業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2019開辦費業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2019開辦費業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用?其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。企業(yè)如果不能對業(yè)務(wù)招待費進行正確的稅前扣除，不僅可能增加企業(yè)的納稅負擔(dān)，還可能增加企業(yè)匯算清繳時的工作量。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的正確列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視。對此，本文將詳述業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除政策及會計處理方法。 xx 年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法實施條例(以下簡稱實施條例)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5。 假定某企業(yè) xx 年的銷售(營業(yè))收入是 25 000 萬元，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是 120 萬元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計算步驟如下：業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 0000.5%=125 萬元; 實際發(fā)生額的 60%=12060%=72 萬元，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)按實際發(fā)生額的 60%扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：120-72=48 萬元。 1. 實施條例規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無論原企業(yè)所得稅法還是外資企業(yè)所得稅法都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費先打六折， 再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。 2. 在業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的 5。 相對于原外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則中按業(yè)務(wù)收入來計算業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)(根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。 3. 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原外資企業(yè)所得稅法中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算扣除額。 4. 在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費的支出。 在業(yè)務(wù)招待費的列支范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實踐中，業(yè)務(wù)招待費列支的具體范圍一般如下： (1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或用于工作餐的開支; (2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支; (3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費、交通費及其他費用的開支; (4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。 一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費。 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表 _(國稅發(fā)xx56號)進一步明確，自xx年7月1日起，企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。 主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。 其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。 視同銷售是指會計上 _銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：一是自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。二是處置非貨幣性資產(chǎn)收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額。 業(yè)務(wù)招待費的財稅處理需把握以下兩點： 我國現(xiàn)行的稅收對業(yè)務(wù)招待費的范圍沒有作出詳細的解釋，但企業(yè)所得稅法實施條例釋義中指出：業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除的必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的、業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”、必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述。另在實施條例第二十七條“合理的支出”中也指出了合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合等。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費時，是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認可。 實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支