持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資

1,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,14,趙靜,2,可供出售金融資產(chǎn)持有期間股利和利息在持有期間收到利息或股利與交易性金融資產(chǎn)的處理相同借：其他貨幣資金貸：投資收益持有期間的應(yīng)計(jì)利息，按照持有至到期投資確認(rèn)利息收入、攤余成本。溢折價(jià)按照實(shí)際利率法攤銷。根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。P106例13、142010年12月31日（9732700+583962）6%=618999.72借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息50，0000-利息調(diào)整11，8999.72貸：投資收益618999.72,3,可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量?？晒┏鍪蹤?quán)益工具（股票），按本期末與上期末的公允價(jià)值差額確定公允價(jià)值變動(dòng)。P107例15可供出售債權(quán)工具（債券），按本期末公允價(jià)值與上期末賬面價(jià)值（包括攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)）的差額確定。P108例16：2009年12月32日的賬面價(jià)值=9732700+583962=10316662P108例17：2010年12月31日的賬面價(jià)值=9685800+450000-67232.16=10068567.84,4,例，珠江公司于2007年1月3日購(gòu)入甲企業(yè)當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元（含交易費(fèi)用）的價(jià)格購(gòu)入100張，該債券到期一次還本，每年付息一次。管理層暫無(wú)意圖作何種處理。購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)-面值100000-溢折價(jià)5000貸：銀行存款1050002007年年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。假設(shè)實(shí)際利率為10.66%。10500010.66%=11193借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11193可供出售金融資產(chǎn)-溢折價(jià)807,5,2007年12月31日，該債券的市價(jià)為105100元。攤余成本=105000-807=104193公允價(jià)值變動(dòng)=105100-104193=907借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)907貸：資本公積-其他資本公積9072008年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。10419310.66%=11107借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11107可供出售金融資產(chǎn)-溢折價(jià)8932008年12月31日，該債券的市價(jià)為102150元。攤余成本=104193-893=103300前期公允價(jià)值調(diào)整=907帳面價(jià)值=103300+907=104207公允價(jià)值變動(dòng)=102150-104207=-2057借：資本公積-其他資本公積2057貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2057,6,假如珠江公司于2009年6月30日按109000元出售該債券。6月30日，確認(rèn)利息收益。10330010.66%0.5=5506借：應(yīng)收利息6000貸：投資收益5506可供出售金融資產(chǎn)-溢折價(jià)494攤余成本=103300-494=102806借：銀行存款109000可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)1150貸：應(yīng)收利息6000可供出售金融資產(chǎn)-面值100000-溢折價(jià)2806投資收益1344借：投資收益1150貸：資本公積-其他資本公積1150,7,例，甲公司2008年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股12元（包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元），相關(guān)交易費(fèi)用30000元。初始確認(rèn)時(shí)，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本11530000應(yīng)收股利500000貸：銀行存款120300002008年3月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。借：銀行存款500000貸：應(yīng)收股利5000002008年6月30日，乙公司股票價(jià)格為11元；11530000-11000000=530000借：資本公積-其他資本公積530000貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)530000,8,2008年12月31日，乙公司股票價(jià)格為13元。13000000-11000000=2000000借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：資本公積-其他資本公積20000002009年1月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利0.2元，2009年3月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利2000002009年3月30日，出售乙公司股票，收到款項(xiàng)1250萬(wàn)元。借：銀行存款12500000投資收益500000貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本11530000-公允價(jià)值變動(dòng)1470000借：資本公積-其他資本公積1470000貸：投資收益1470000,9,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其公允價(jià)值變動(dòng)并不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，無(wú)法將其減值損失反映在利潤(rùn)表上，因此當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。判斷減值的條件：P108通過“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”反映其減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)損益處理，原已作為資本公積反映的公允價(jià)值上升或下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。P109例18、19借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積（原先通過資本公積反映的下跌數(shù)額）可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng),10,債券溢價(jià)攤銷表,11,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,15,趙靜,12,對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在以后期間因?yàn)槭马?xiàng)好轉(zhuǎn)或不利因素消失，公允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值。可供出售權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，通過資本公積轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積P110例10可供出售債權(quán)工具價(jià)值回升時(shí)，通過損益賬戶（資產(chǎn)減值損失）在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。如果公允價(jià)值上升額超過了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，作為資本公積處理。借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失P110例21資本公積,13,可供出售金融資產(chǎn)的出售出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失一并轉(zhuǎn)出。P111例22,14,第五章持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資,15,第一節(jié)持有至到期投資,持有至到期投資的概念持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券。按還本付息的方式不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。,16,為了反映持有至到期投資的取得、收益和處置等情況，可設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，并設(shè)置“債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)帳。持有至到期投資-面值-溢折價(jià)（或利息調(diào)整）-應(yīng)計(jì)利息債券溢折價(jià)的原因債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。,17,當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率付息會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率付息會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。,18,持有至到期投資的取得持有至到期投資，按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本計(jì)價(jià)入賬，包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，應(yīng)作為短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始成本，計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。,19,購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息溢價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資-面值-溢折價(jià)（或利息調(diào)整）貸：銀行存款折價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資-面值貸：銀行存款持有至到期投資-溢折價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有分期付息的利息借：持有至到期投資-面值應(yīng)收利息貸：銀行存款購(gòu)入債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有到期支付的利息借：持有至到期投資-面值持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款P116例1、3、5,20,持有至到期投資的投資收益及攤余成本確定持有至到期投資攤余成本的確定有兩種方法：直線法和實(shí)際利率法。直線法：將溢折價(jià)金額在債券持有期間平均分?jǐn)偟姆椒āＶ本€法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。折價(jià)購(gòu)入：投資收益=票面利息+折價(jià)攤銷溢價(jià)購(gòu)入：投資收益=票面利息-溢價(jià)攤銷,21,P117例4,22,P118例5,23,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,16,趙靜,24,實(shí)際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。各期的投資收益率保持不變，債券投資額不斷變化，各期投資收益也不斷變化。折價(jià)、溢價(jià)攤銷為票面利息與投資收益的差額。實(shí)際利率的確定：分期付息債券債券初始入賬價(jià)值=債券面值DFi，n+債券票面利息ADFi，nP119到期一次還本付息債券債券初始入賬價(jià)值（1+i）n=債券到期價(jià)值P120投資收益=初始投資成本（或攤余成本）實(shí)際利率攤余成本：是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。P120例7、8、9,25,持有至到期債券的到期兌現(xiàn)持有至到期投債券的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。借：銀行存款貸：持有至到期投資-面值-應(yīng)計(jì)利息P122例10,26,持有至到期投資的減值如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重困難；債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金時(shí)發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人處于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組等等。債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的帳面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,27,按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期債券價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。,28,第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資,概念*長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系*P123控制：母子公司關(guān)系共同控制：合營(yíng)企業(yè)重大影響：聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)重大影響,29,長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得分兩種情況：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制。,30,*同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,31,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)。初始投資成本=200060%=1200萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000貸：現(xiàn)金10000000資本公積2000000P125例11,32,合并方以發(fā)行股票方式取得被合并方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)。甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬(wàn)，盈余公積為100萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)。,33,初始投資成本=200060%=1200萬(wàn)差額1500-1200=300萬(wàn)，依次沖減。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000資本公積1800000盈余公積1000000未分配利潤(rùn)200000貸：股本15000000P125例12,34,2、非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本：指購(gòu)買方在購(gòu)買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。,35,非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定*：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。*實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本應(yīng)收股利貸：銀行存款,36,2、以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，付出的資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處理的方式進(jìn)行處理，按資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”科目；按照資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本，將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，按負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本。4、以發(fā)行股票等方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)在購(gòu)買日按照發(fā)行股票等的公允價(jià)值作為初始投資成本。,37,例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙企業(yè)60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)，已計(jì)提折舊400萬(wàn)，已提取減值50萬(wàn)，在投資當(dāng)日該設(shè)備公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)。,38,初始投資成本：1250萬(wàn)賬面價(jià)值=1500-400-50=1050萬(wàn)差額200萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12500000貸：固定資產(chǎn)清理12500000借：固定資產(chǎn)清理10500000累計(jì)折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：固定資產(chǎn)15000000借：固定資產(chǎn)清理2000000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000000P126例13,39,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法*成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價(jià)值一般保持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。但編制合并報(bào)表時(shí)，需按權(quán)益法調(diào)整。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,40,成本法的核算方法1、初始投資或追加投資，按初始投資成本增加賬面價(jià)值，一般不予變更。只有在追加或收回投資時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。清算性股利：指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)的分配額。,41,例，2005年1月購(gòu)入B公司股票30000股，占B公司股本的5%，實(shí)際成本為150000元。,42,05年1月購(gòu)入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本150000貸：銀行存款15000005年末分得股利9000借：銀行存款9000貸：投資收益90002000005%=1000006年末12000借：銀行存款12000貸：投資收益120002500005%=1250007年末150002100005%=1050015000-10500-1000-500=3000借：銀行存款15000貸：投資收益12000長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本3000,43,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,17,趙靜,44,例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購(gòu)入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元；2008年5月1日宣告分派股利60萬(wàn)元。2007-01-01借：長(zhǎng)期股權(quán)投資220000貸：銀行存款2200002007-05-02借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資200002008-05-01借：應(yīng)收股利60000長(zhǎng)期股權(quán)投資20000貸：投資收益80000,45,長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法*權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。大體反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。所有者權(quán)益的變動(dòng)包括：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損；其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,46,權(quán)益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價(jià)值。采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，為了客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。,47,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整初始成本，在投資期間也不攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,48,例，A公司于2007年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬(wàn)；購(gòu)買日，B公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值為900萬(wàn)，公允價(jià)值為1050萬(wàn)。105040%=420借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本400貸：銀行存款400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本20貸：營(yíng)業(yè)外收入20如果支付價(jià)款為450萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本450貸：銀行存款450,49,2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值。投資收益的確認(rèn)屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，根據(jù)持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益,50,*權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本已按被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。P129例17如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。,51,基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。,52,*權(quán)益法下，如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部交易，其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。P129例18,53,投資損失的確認(rèn)屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，根據(jù)持股比例減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。*被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（主要指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目）減記至0為限。確認(rèn)投資損失時(shí)應(yīng)按以下順序處理：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）,54,（2）減記其他長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備（3）按投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)，按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入投資損失。尚未確認(rèn)的投資損失，在備查簿登記，待被投資企業(yè)以后年度盈利后，按應(yīng)享有的份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，而后按上述相反順序恢復(fù)。P130，例19,55,3、被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）4、被投資企業(yè)因增資擴(kuò)股、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額的等原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積,56,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象。1、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值2、該項(xiàng)投資暫停交易1年3、被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損4、被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損5、被投資企業(yè)進(jìn)行清理、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)估計(jì)其可回收金額。,57,可回收金額：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果可回收金額低于其賬面價(jià)值，說明長(zhǎng)期股權(quán)投資已發(fā)生減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,58,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置*處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原計(jì)入資本公積的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入投資收益。例，甲公司擁有乙公司30%的股份，對(duì)乙公司有重大影響。2005年12月30日，出售乙公司全部股份，所得價(jià)款2300萬(wàn)存入銀行。截至2005年12月30日，該項(xiàng)長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值2000萬(wàn)，其中投資成本1500萬(wàn)，損益調(diào)整400萬(wàn)，所有者權(quán)益其他變動(dòng)300萬(wàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬(wàn)。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。,59,借：銀行存款2300長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本）1500-乙（損益調(diào)整）400-乙（所