黨政機關(guān)和事業(yè)單位小金庫主要表現(xiàn)形式包括.doc

第二部分 “小金庫”治理工作指南一、“小金庫”的概念和認定標準二、“小金庫”的存在形態(tài)三、三個“實施辦法”規(guī)定的“小金庫”主要表現(xiàn)形式四、設(shè)立“小金庫”的常見手法五、國有企業(yè)設(shè)立“小金庫”的常見手法 六、檢查“小金庫”的主要方法和切入點七、常見問題解答一、“小金庫”的概念和認定標準 本次治理工作“小金庫”的定義是：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁眴栴}主要是依據(jù)中華人民共和國會計法和財政違法行為處罰處分條例進行財政、財務(wù)、會計處理和行政處罰。中華人民共和國會計法第十六條規(guī)定：各單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。第四十二條同時明確：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會計賬簿的；（二）私設(shè)會計賬簿的。財政違法行為處罰處分條例第十七條也規(guī)定：單位和個人違反財務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當給予記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。 認定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。所謂“單位賬簿”是指本單位財務(wù)部門依法設(shè)置的會計賬簿。從現(xiàn)實情況看，許多財政違法行為，其性質(zhì)等同于“小金庫”。如在往來科目中列收列支；超范圍、超標準發(fā)放資金、津貼；公款旅游；請客、送禮等，但只要是在國家規(guī)定的賬簿內(nèi)登記、核算，就只能作為違反財政、財務(wù)、會計制度處理、處罰。 具體標準為： （一）主體正確：即記賬主體要符合規(guī)定，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須列入正確的核算單位，各單位要分別核算自身發(fā)生的業(yè)務(wù)事項。如果上級單位將應(yīng)屬本單位所有的收入列入下屬單位（含關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來單位）或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入下屬單位，應(yīng)認定為上級單位的“小金庫”。 （二）賬簿合法：即賬簿形式要符合規(guī)定，本單位發(fā)生的業(yè)務(wù)必須在本單位依法設(shè)置的會計賬簿中核算。如果列入本單位的臺賬、備查賬而沒有列入本單位的會計賬簿中，即為“小金庫”。 （三）內(nèi)容真實：即核算的內(nèi)容要真實合法，如實核算、反映和各項業(yè)務(wù)。如在合法賬簿中反映沒有實際發(fā)生的支出，即為套取現(xiàn)金，認定為“小金庫”。2、 “小金庫”的存在形態(tài)概括講“小金庫”主要包括：一是違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；二是用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；三是以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；四是經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；五是虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；六是以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；七是上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。 從實際情況來看，“小金庫”以多種形態(tài)存在，具體包括以下幾個方面： （一）現(xiàn)金形態(tài)?，F(xiàn)金形態(tài)的“小金庫”在現(xiàn)實生活中非常普遍。基本特點是：金額相對于銀行存款較小，支配權(quán)一般掌握在單位的個別部門或小部分利益團體手里，主要用于為個人或少數(shù)人謀取額外的福利。使用時現(xiàn)金來、現(xiàn)金去，最為方便、快捷。如：一是收入不入賬，保險柜直接存放現(xiàn)金。通常是利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)，將收取的房租、管理費、廢品變賣收入等不入賬，或利用一些個人交款后索取發(fā)票的意識不強，收款單位以各種借口不開發(fā)票，將其收入隱藏形成“小金庫”資金。二是采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金。如：以勞務(wù)費、辦公費、工程費、假發(fā)票等方式套取現(xiàn)金。三是虛報人數(shù)、工資額，將差額部分單獨存放，形成“小金庫”。四是商業(yè)行為的各種回扣，等。 （二）銀行存款形態(tài)。銀行存款形態(tài)的“小金庫”，是當前“小金庫”的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配，一般掛靠于二級單位或關(guān)聯(lián)單位，部分甚至個人存款形式存在。如：將收入存放在下屬單位、學會、協(xié)會、工會等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫”的“避風港”；通過下屬單位走賬，將收入存放在賬外單獨設(shè)立的賬戶；通過收轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個人賬戶，躲避日常監(jiān)管等等。 （三）有價證券形態(tài)。有價證券多為單位賬外購買的國庫劵、債券、股票和購物卡等。這類形式的“小金庫”可以說是在當前金融證券市場異?；钴S的情況產(chǎn)生的一種新形式的“小金庫”。一般來源于公用閑置資金或其它“小金庫”資金在違法理財過程中形成的產(chǎn)物，而購物卡還可能是下屬單位或關(guān)聯(lián)單位運用“小金庫”資金購買贈送的。 （四）固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形態(tài)的“小金庫”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等不在賬面反映，為“小金庫”的進一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)，多與資產(chǎn)出租、處置收入不入賬等相關(guān)。一部分是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的，也有利用特殊資源與其他單位合作獲取的，還有一部分用資金購買形成。固定資產(chǎn)來源途徑大致有兩類：一是來源于行政事業(yè)單位改制過程中形成的賬外資產(chǎn)；二是利用職權(quán)以應(yīng)收不收或放松管制為交易手段，讓相關(guān)單位購買車輛、樓房等大宗物品等，掛靠在外單位，在本單位不但不入賬，就連賬外賬也沒有，表面上可能表現(xiàn)為某種借用關(guān)系。例如，不少行政事業(yè)單位將門面房、房屋、設(shè)備等出租，收取租金收入。有的單位公將部分收入納入賬內(nèi)，搞“陰陽結(jié)合”，有的單位則直接在承租方消費，以支抵收，收支均不入賬。 （五）股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。這里的股權(quán)與債權(quán)主要是指單位或部門與關(guān)聯(lián)單位之間股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，不包括股票、債券等有價證券。這種股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。其來源，可能是單位改制變遷過程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒有在賬上反映，形成賬外“小金庫”；也可能是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫”。這種形式的“小金庫”隱藏性較強，只有經(jīng)辦人和單位（部門）領(lǐng)導等少數(shù)幾個人知道。三、三個“實施辦法”規(guī)定的“小金庫”主要表現(xiàn)形式（一）黨政機關(guān)和事業(yè)單位“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括：1 違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；2用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；3以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；4經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”；5虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；6以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；7上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。（二）社會團體和公募基金會“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括：1隱匿會費收入設(shè)立“小金庫”；2截留行政事業(yè)性收費設(shè)立“小金庫”；3截留捐贈收入設(shè)立“小金庫”；4用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；5以會議費、勞務(wù)費、培訓費等名義或以假發(fā)票、假合同等手段套取資金設(shè)立“小金庫”；6虛列其他支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；7. 以其他形式設(shè)立“小金庫”。（三）國有企業(yè)“小金庫”主要表現(xiàn)形式包括： 1.隱匿收入設(shè)立“小金庫” （1）用銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等營業(yè)收入設(shè)立“小金庫”；（2）用資產(chǎn)處置、出租、使用收入設(shè)立“小金庫”； （3） 用股權(quán)投資、債權(quán)投資取得的投資收益設(shè)立“小金庫”； （4）用政府獎勵資金、社會捐贈、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫”。 2.虛列支出設(shè)立“小金庫” （1）虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購成本、勞務(wù)成本等營業(yè)成本設(shè)立“小金庫”； （2）虛列研究與開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、銷售手續(xù)費、銷售服務(wù)費等期間費用設(shè)立“小金庫”； （3） 虛列職工工資、福利費用、社會保險費用、工會經(jīng)費、管理人員職務(wù)消費等人工成本設(shè)立“小金庫”。 3.轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫” （1）以虛假會計核算方式轉(zhuǎn)移原材料、產(chǎn)成品等資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （2）以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （3）以虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； （4）以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。 四、設(shè)立“小金庫”的常見手法（一）隱匿收入設(shè)立“小金庫”的常見手法截留銷售和勞務(wù)等的經(jīng)營收入：如銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、傭金手續(xù)費收入等。 資產(chǎn)出租使用收入：隱匿或計入下屬單位 。一種是在下屬單位直接列支，另一種是列入下屬單位的往來賬目，在本單位的賬目中沒有體現(xiàn)。以上兩種均應(yīng)認定為“小金庫”。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)處置收入坐支截留收取的會議費、培訓費隱匿、截留稅務(wù)部門返還的三代手續(xù)費：收支均應(yīng)在收入和支出中列支，如在往來反映屬會計核算不規(guī)范，應(yīng)作調(diào)賬處理，不屬于“小金庫”。 如果不入賬或者直接走現(xiàn)金或銀行存款收支，即為“小金庫”轉(zhuǎn)移收入到下屬單位 (二)虛列支出設(shè)立“小金庫”的常見手法以會議費、培訓費等名義套取資金 主要有兩種：一種是完全虛假的業(yè)務(wù)，另一種業(yè)務(wù)真實，但金額虛假，以上兩種均為“小金庫”。 虛列資料費 勞務(wù)費等發(fā)放津貼補貼 以假發(fā)票、假票據(jù)、假合同等套取資金 虛列工資福利費等人工成本套取資金 (三) 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”的常見手法 固定資產(chǎn)未納入賬簿核算 對外投資未納入賬簿核算 無形資產(chǎn)未納入賬簿核算下屬單位清算遺留資產(chǎn)未納入賬簿核算(四)其他形式設(shè)立“小金庫”的常見手法 下屬單位收支未設(shè)賬核算私設(shè)會計賬簿核算五、國有企業(yè)設(shè)立“小金庫”的常見手法（一）利用外單位賬戶設(shè)立“小金庫”。這種手法較為簡單，一般是借用其他企業(yè)（單位）的賬戶，將一些通過不正當渠道取得的資金轉(zhuǎn)入此賬戶，然后提取資金，設(shè)立“小金庫”。（二）通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益設(shè)立“小金庫”。主要表現(xiàn)為將自身職責范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)委托給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是利用行政上、業(yè)務(wù)上的壟斷地位指定某些企業(yè)從事某項能夠帶來收益的業(yè)務(wù)。作為回報，這些企業(yè)往往從收益中拿出一部分酬謝款給施恩企業(yè)（單位），在賬外設(shè)立“小金庫”。（三）虛列應(yīng)付款項。多發(fā)生在一些往來戶較多的企業(yè)，通過與往來方串通，甚至出具虛假收據(jù)或發(fā)票，虛列全部或部分應(yīng)付款項，轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。（四）人為提前報廢大宗資產(chǎn)。先在賬面上以看似合法的和較為完備的手續(xù)，將一些尚可使用的大宗資產(chǎn)蓄意提前報廢處理，資產(chǎn)被沖出賬外，待以后再設(shè)法變現(xiàn)，設(shè)立“小金庫”。（五）違規(guī)收取回扣設(shè)立“小金庫”。在一些自購商品和建設(shè)工程中，故意抬高購進商品的價格、數(shù)量以及建設(shè)合同的承包價格、單位造價，在賬外和關(guān)聯(lián)企業(yè)談妥條件，達成默契，撈取回扣，設(shè)立“小金庫”。（六）利用往來賬戶套取資金。在一些往來資金較多企業(yè)，由于往來戶數(shù)較多，發(fā)生次數(shù)較為頻繁，一些技術(shù)熟練的會計人員被授意利用其自身的技術(shù)，將一些資金在多個往來戶（尤其要注意：其中一些賬戶很有可能是掛賬多年）之間來回倒騰，頻繁地調(diào)賬，達到既沖平掛賬戶，又提出賬外資金設(shè)立“小金庫”的目的。（七）利用設(shè)備采購套取資金。主要表現(xiàn)在設(shè)備購置品種和批次較多、規(guī)格相近，非專業(yè)人員又不易直接辨別這種情況下，通過張冠李戴、移花接木，利用價差或者虛構(gòu)項目套取資金設(shè)立“小金庫”。（八）利用工程項目套取國家國有建設(shè)資金。一些企業(yè)年年有相同類型的工程項目，有時通過對老項目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶裝舊酒，同時這些工程表面上都有完備的工程設(shè)計、預算和財務(wù)決算手續(xù)，偷梁換柱，騙取國家國有建設(shè)項目資金，私設(shè)“小金庫”。（九）以撥代支，以領(lǐng)（借）代報形成“小金庫”。這種方法在財務(wù)管理比較規(guī)范的企業(yè)較為少見，主要是發(fā)生在那些財務(wù)管理比較薄弱的基層單位，往往不管有無發(fā)票，手續(xù)合不合規(guī)，只要有“一把手”簽字，錢發(fā)出去賬上就做支出，一旦資金使用監(jiān)管松懈，就很容易形成在賬外亂列亂支的“小金庫”。（十）利用改組改制設(shè)立“小金庫”。某些企業(yè)往往在改組、改制、重組、更名過程中，借機甩掉包袱，通過資產(chǎn)評估機構(gòu)，人為操縱，蓄意壓低優(yōu)良資產(chǎn)，甚至在賬面將許多往來賬目予以核銷，以后再收回資金時，不入單位新賬，形成“小金庫”。（十一）自制、自購收據(jù)設(shè)立“小金庫”。這種情況多發(fā)生在下屬企業(yè)較多、行政意識比較濃的部門，向下屬企業(yè)收取各種資金，多用自制或者自購的普通收據(jù)代替正式的發(fā)票、收據(jù)，以此手段斂取資金設(shè)立“小金庫”進行賬外開支。（十二）往來款項核銷后收回不入賬形成“小金庫”。有時企業(yè)在核銷了應(yīng)收賬款之后，又從原欠款企業(yè)收回了部分款項，卻未按規(guī)定進行賬務(wù)處理，而是將收回的款項以存單的形式形成“小金庫”。對這種情況，審計時難度比較大，往往在盤點庫存現(xiàn)金時被發(fā)現(xiàn)。（十三）收入不入賬形成“小金庫”。企業(yè)將主營業(yè)務(wù)以外的一些收入，如行政事業(yè)性收費、罰沒款項、上級撥款和勞務(wù)收入等，采取不入賬的做法，直接轉(zhuǎn)移至“小金庫”。（十四）利用虛假票據(jù)套取現(xiàn)金。企業(yè)將一些大額的虛假票據(jù)報銷，套取現(xiàn)金，存入“小金庫”。對一般的虛假票據(jù)，審計人員比較容易發(fā)現(xiàn)；但對于票據(jù)本身是真的，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)為虛構(gòu)的現(xiàn)象，查處難度較大。在審計時，需進行延伸審核，對比分析，詢問相關(guān)人員，或者通過舉報線索才能發(fā)現(xiàn)。6、 檢查“小金庫”的主要方法和切入點 （一）檢查方法1突擊盤存法 對于私設(shè)“小金庫”的部門來講，除保管困難外，現(xiàn)金是使用起來最為方便、最為便捷的。對這種形式的“小金庫”，實踐中比較有效的檢查方法是突擊盤庫。對于盤點，一定要掌握好時機和對象，盤庫前要對被檢查單位的基本情況、部門職責、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度等進行綜合分析，周密安排，根據(jù)掌握的線索資料，準確判斷資金存放的地點；盤點時要注重兩個結(jié)合，一要與清理收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實物資料相結(jié)合。盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料。當判斷現(xiàn)金會存放在多個保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時進行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。 2收入核實法 全面了解被查單位的行政管理、業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理活動情況，盡量掌握其各種收入的來源，以利于確認是否全部收入都已入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學會的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留經(jīng)營收入和其他收入。 3支出追查法 通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票而無物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況。 4賬戶核對法 審查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進行核對。同時，核實銀行存款與銀行對賬單是否相符。 5清查票據(jù)法 檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記?？梢云睋?jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異。 6審閱相關(guān)資料法 一是審查會計憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)?。二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會議記錄，因為會議記錄往往能反映一些單位違紀違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過審閱會議記錄來獲取一些問題的線索。四是查閱會計人員交接記錄。會計人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過程中涉及到全部會計賬簿、資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，可能會發(fā)現(xiàn)違法亂紀問題的線索。 7調(diào)查詢證法 通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實證據(jù)。 8分析比較法 一是對單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。要注意被查單位歷年在對待同一件事的處理上是否一致。比較分析可以利用計算機來進行排查。通過對計算機數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程復雜、時間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。 9現(xiàn)場勘察法 主要到被檢查單位辦公場所進行實地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃、電梯間有無移動傳媒廣告、通訊機站等情況，按照目前市場運作機制，這些情況都可能為被檢查單位帶來額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。 10延伸檢查法 在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進行延伸審計。通過對現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財務(wù)資料和經(jīng)濟資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調(diào)查。找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強聯(lián)系，及時溝通反饋情況。就特定事項向資金往來單位調(diào)查取證，分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要。 11利用舉報法 在開展“小金庫”的檢查時，公布“小金庫”檢查線索舉報電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報信息，檢查組應(yīng)對舉報信息的真實程度進行初步判斷，重點對舉報涉及的有關(guān)人員、資金流向進行調(diào)查，參考“小金庫”舉報信息進行實質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對性。 在實際檢查中，大家還要具體情況具體分析，選擇適合的方法綜合運用。 （二）檢查“小金庫”的切入點 查處“小金庫”需要對被檢查單位的基本情況、部門職責、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度等進行綜合分析，與有關(guān)人員進行座談了解，作出系統(tǒng)性判斷；再對單位的財務(wù)管理狀況、會計核算情況以及財務(wù)收支數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動進行對比分析，來判斷這個單位是否有私設(shè)“小金庫”可能，哪個部門有可能設(shè)置“小金庫”，確定檢查“小金庫”的突破口。 1從檢查收入入手。首先摸清被查單位機構(gòu)設(shè)置及職能；收入項目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對已有的收入項目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實性和準確性要逐一核實，判別真?zhèn)?。這是一種完整性的檢查，主要針對截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。 2從檢查支出入手。首先分析支出項目增減變化情況，看有無異常現(xiàn)象。其次，重點核實如下支出項目：一是核實租賃費支出的真實性，對車輛租賃費、房屋租賃費等大額租賃事項，要分析必要性，并對可疑事項現(xiàn)場核查。二是核實維修費支出的真實性，對大額房屋、設(shè)備等維修，要分析必要性，并現(xiàn)場查看。三是核實勞務(wù)費支出的真實性，對勞務(wù)費支付給有關(guān)單位的，延伸到勞務(wù)單位進行核實；對勞務(wù)費支付給個人的，與本人進行核實。四是核實會議費支出的真實性，重點查看會議通知、會議紀要、與會人員名單等資料，必要時到賓館飯店進行核實。這主要是針對虛列支出式、套取式或者叫騙取式設(shè)立“小金庫”的情況。 3從檢查對外投資入手。 4從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。檢查發(fā)票主要是針對虛列支出式設(shè)立“小金庫”的檢查。 5從檢查銀行賬戶入手。要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準開設(shè)銀行賬戶的文件。重點把握兩個方面：一是核查銀行賬戶的個數(shù)。二是核查對賬單余額和會計賬面余額是否一致，銀行對賬單上的每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進行查詢。 6從延伸檢查下屬及往來單位入手。了解被查單位下屬機構(gòu)設(shè)置、管理體制、財務(wù)體制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來等情況。延伸審查應(yīng)重點關(guān)注以下方面：一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；二是被查單位委托下屬單位和往來單位代收的各項收入是否入大賬、是否全額入賬；三是下屬單位是否存在報銷上級單位費用的情況；四是關(guān)注往來款，特別是一些長期掛賬或異常的往來款項。主要是針對轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫”的檢查。七、常見問題解答1、 未能確權(quán)的“撥改貸”資金、經(jīng)營性基本建設(shè)基金和其它專項基金，權(quán)屬存在瑕疵的賬外房產(chǎn)等，是否認定為“小金庫”？ 因歷史原因尚未確權(quán)的“撥改貸”資金、經(jīng)營性基本建設(shè)基金和其它專項基金不認定為“小金庫”。企業(yè)應(yīng)加大“撥改貸”資金等專項資（基）金的清理力度，盡快確定權(quán)屬，并規(guī)范賬務(wù)處理。 對于權(quán)屬存在瑕疵的賬外房產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采取措施，盡快確權(quán)。一時難以確權(quán)的，如果已經(jīng)建立健全資產(chǎn)臺賬，規(guī)范資產(chǎn)管理的，不認定為“小金庫”。權(quán)屬清晰的賬外房產(chǎn)，以及利用上述房產(chǎn)進行出租經(jīng)營等，取得的收入未入賬的，應(yīng)認定為“小金庫”。 2.賬銷案存資產(chǎn)、已完全攤銷資產(chǎn)，是否認定為“小金庫”？ 賬銷案存資產(chǎn)、已按有關(guān)制度規(guī)定完全攤銷并規(guī)范進行賬務(wù)處理的資產(chǎn)（包括一次或分次攤銷的低值易耗品），不認定為“小金庫”，企業(yè)應(yīng)建立健全輔助賬簿，加強實物資產(chǎn)管理。對上述資產(chǎn)的處置收入未按規(guī)定入賬的，認定為“小金庫”。 3.盤盈資產(chǎn)是否認定為“小金庫”？ 企業(yè)應(yīng)定期進行資產(chǎn)盤點，在盤點中發(fā)現(xiàn)的盈虧資產(chǎn)均應(yīng)按照會計制度規(guī)定入賬。在日常生產(chǎn)經(jīng)營中盤盈的庫存物資、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等庫存商品，應(yīng)按會計制度規(guī)定納入單位賬簿核算；未納入規(guī)定賬簿核算的，認定為“小金庫”。4. 企業(yè)和職工個人捐贈建立的幫扶基金，是否認定為“小金庫”？ 企業(yè)接受職工個人捐贈以及按職工工資一定比例提取，并主要用于內(nèi)部困難職工而建立的各種幫扶基金，制定了基金章程和管理制度，且規(guī)范進行財務(wù)收支核算的，不認定為“小金庫”。企業(yè)按職工工資一定比例提取建立的基金，未納入規(guī)定賬簿核算的，應(yīng)認定為“小金庫”。 5.企業(yè)通過會議費、培訓費等形式支付給賓館酒店且已在單位法定賬簿列支的超出實際支出金額的款項,是否認定為“小金庫”？ 企業(yè)通過會議費、培訓費等形式支付給賓館酒店且已在單位法定賬簿列支的超出實際支出金額的款項，存放于賓館酒店或用于其他支出的，應(yīng)當認定為“小金庫”。 6. 對外提供商品或勞務(wù)，對方給予的實物補償、有價證券或通過報銷方式取得回報的，是否認定為“小金庫”？ 企業(yè)對外提供商品或勞務(wù)，取得實物補償或有價證券的，應(yīng)按規(guī)定確認收入并及時入賬，未按規(guī)定確認收入并及時入賬的，認定為“小金庫”。未按規(guī)定取得相關(guān)收入，卻通過在對方單位報銷費用等方式獲取回報的，也認定為“小金庫”。 7.應(yīng)由上級企業(yè)負擔卻轉(zhuǎn)由下級企業(yè)或關(guān)聯(lián)單位負擔的成本費用，是否認定為“小金庫”？ 上級企業(yè)將應(yīng)屬本企業(yè)所有的收入計入下屬企業(yè)（含關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來單位）或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入下屬企業(yè)，同時由下屬企業(yè)從上述收入、資金中列支應(yīng)由本企業(yè)負擔的成本費用的，應(yīng)認定為上級企業(yè)的“小金庫”。 下屬企業(yè)直接列支上級企業(yè)成本費用的，屬于虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”，應(yīng)認定為下屬企業(yè)的“小金庫”。8.檢查發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)如果無法取得原始憑證、難以確認其原始價值應(yīng)當如何入賬？ 檢查發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)難以確認其原始價值的，應(yīng)當按照重置成本估值入賬；但在重點檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)估值大大偏離該資產(chǎn)市場價值的，也應(yīng)當將其低估金額作為重點檢查發(fā)現(xiàn)“小金庫”問題進行處理處罰。 9.國有企業(yè)接受捐贈的實物未納入賬簿核算的是否認定為“小金庫”？ 國有企業(yè)接受捐贈的用于生產(chǎn)經(jīng)營、能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實物應(yīng)當納入財務(wù)賬簿核算，未納入財務(wù)賬簿核算的應(yīng)當認定為“小金庫”；國有企業(yè)接受捐贈的不能用于生產(chǎn)經(jīng)營、不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實物，只要已在輔助賬簿反映就不認定為“小金庫”。10.境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費用結(jié)余是否屬于“小金庫”？ 境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費用結(jié)余應(yīng)當納入中方人員派出企業(yè)（單位）賬簿核算，未納入派出企業(yè)或單位賬簿，或者在勞務(wù)費用結(jié)余中坐收坐支的，應(yīng)當認定為“小金庫”。 11.國有企業(yè)工會經(jīng)費、黨團經(jīng)費、職工持股會相關(guān)資產(chǎn)（含投資設(shè)立的企業(yè)）是否納入專項治理內(nèi)容？ 國有企業(yè)工會經(jīng)費、黨團經(jīng)費、職工持股會相關(guān)資產(chǎn)的使用和處置情況關(guān)系不僅涉及到企業(yè)職工的合法權(quán)益，而且與國有企業(yè)財務(wù)收支密切相關(guān)，為此，國有企業(yè)工會、黨團經(jīng)費、職工持股會相關(guān)資產(chǎn)（含投資設(shè)立的企業(yè)）也屬于專項治理內(nèi)容。 12.、國有及國有控股企業(yè)或有關(guān)部門委托經(jīng)營或?qū)ν獬邪钠髽I(yè)是否納入專項治理范圍？