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概念、特征、功能類型制作、披露信息質(zhì)量保障,一、商事賬簿的概念、特征（一）概念1.定義：商主體為了表明其財產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，而依法制作的簿冊。2.形式與實質(zhì)意義的商事賬簿（1）實質(zhì)意義的商業(yè)賬簿，商主體所制作的一切賬簿，包括必備和額外設(shè)置備用的。（2）形式意義的商業(yè)賬簿，又稱為必備商業(yè)賬簿，商主體必須備置的賬簿。廣義：商法規(guī)定的各種賬簿、計算書面表、財產(chǎn)清冊。狹義：會計法及其相關(guān)法令規(guī)定的賬薄。商法所指商業(yè)賬簿：廣義的必備商業(yè)賬簿。,（二）特征1、商主體所制作的賬簿。將經(jīng)營活動用6大會計要素表示出來，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤2、商事賬簿反映的說企業(yè)的營利性。政府賬簿反映的是消耗性，故比政府賬簿復(fù)雜3、設(shè)置具有法定性。多數(shù)國家：小商人無需設(shè)置賬簿中國：原則上都要設(shè)置。個體戶等小商人亦需設(shè)立、使用和保管賬簿、憑證；確實有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)才可以緩建賬簿，但需要保管進出貨憑證和發(fā)票。,二、商事賬簿的功能（一）商主體自身：計算盈余和利潤分配的依據(jù)監(jiān)督手段經(jīng)營預(yù)測與決策及其調(diào)整的依據(jù)（二）對第三人了解資信情況的渠道決定是否交易以及交易方式的重要依據(jù)債權(quán)人清算的破產(chǎn)的依據(jù),引例51：劉姝威600字短文擊破“藍天神話”藍田股份（600709）1996年在上交所上市。5年來的財務(wù)報表顯示出持續(xù)的業(yè)績高增長，主營業(yè)收入從4.6億大幅增長到了18.4億元。三年間利潤翻了三番多，藍田股份因此被譽為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的一面旗幟。2001年10月26日，劉姝威的一篇600字短文結(jié)束了藍田神話！該文認(rèn)為藍田股份已為空殼，完全失去了創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，完全依靠銀行的貸款在維持生存。2002年4月公布的2001年年報：追溯調(diào)整后的1999年和2000年凈利潤實際是-2287.97萬元和-1068.66萬元，而非1999年和2000年公布假業(yè)績5.13億元和4.32億元。,與此類似，1994年上市的銀廣廈，在19982001年度虛構(gòu)銷售收入10億元，虛增利潤7.7億。中天勤會計師事務(wù)所充當(dāng)其幫兇。中國政監(jiān)會對銀廣廈處60萬元罰款。（三）對監(jiān)管者了解公司經(jīng)營情況，監(jiān)督商主體的重要手段政府統(tǒng)計以及相關(guān)決策的重要參考征稅依據(jù)訴訟證據(jù)之一,引例52：從朗顧之爭看科龍財務(wù)操縱,早在2004年的朗顧之爭中，朗咸平即通過財務(wù)分析，指出顧雛軍中國退民進的國企改革盛宴中狂歡！盡管當(dāng)時頗有爭議，顧雛軍還起訴朗咸平。2005年公布的科龍2004年年報終于露出廬山真面目，科龍?zhí)潛p高達6833萬公司，而2004年第3季度還盈利2億多元，現(xiàn)在一下子就虧損6833萬，反差極為明顯。2005年5月10日，科龍電器公告稱，由于違反證券法規(guī)遭到了中國證監(jiān)會的立案調(diào)查。7月14日，科龍電器公告稱，2005年上半年將出現(xiàn)較大幅度的虧損。2005年8月司法部門對顧雛軍及其管理團隊主要成員采取刑事強制措施。,三、商事賬簿的類型,（一）幾種分類模式日記賬、總賬、存貨明細(xì)賬日記賬、分類賬、分戶賬序時賬、分類賬、備查登記簿中國沒有規(guī)定：一般認(rèn)為包括3部分，會計憑證、會計賬簿和會計報表,（二）會計憑證1含義記錄商主體日常經(jīng)營活動情況并作為依據(jù)的書面證明，系登錄商事賬簿的依據(jù)2.類型：原始憑證記帳憑證,3原始憑證：又叫單據(jù)商事活動中所取得或填制的，用來記錄或證明交易發(fā)生和完成情況的原始書面證明。按其來源：分為外來的和自制；填制和使用方法：分為一次性憑證、累計憑證和匯總憑證,4記帳憑證，又叫分錄憑證、記賬憑單會計部門根據(jù)審核后的原始憑證填制的，可以作為記帳直接依據(jù)的憑證。編制方式：分為單式記帳憑證和復(fù)式記帳憑證復(fù)式記帳憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：分為專用記帳憑證和通用記帳憑證。記錄內(nèi)容：分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,（三）會計賬簿1含義按會計制度規(guī)定的結(jié)構(gòu)、程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載商主體營業(yè)活動和財產(chǎn)及其變動狀況的簿冊。,2類型,3序時賬?。阂允马棸l(fā)生的時間為序進行記錄的賬薄，俗稱流水賬簿。包括普通日記賬簿和特別日記賬簿。普通日記賬簿：對所有經(jīng)營事項以時間為序進行登記人冊的賬簿，如日記帳、分錄簿。特別日記賬?。悍謩e以特別事項發(fā)生的時間為次序按類登記入冊的賬薄，如現(xiàn)金簿、銷貨簿、進貨簿等。,4.分類賬?。阂园l(fā)生事項所歸屬的會計科目分別進行登記入冊的賬薄。分類賬簿：可分為總分類帳薄和明細(xì)分類賬薄?？偡诸愘~簿：記載各個會計科目業(yè)務(wù)的總括情況。明細(xì)分類賬薄記載各個會計科目業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則包括：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本費用類、收益類。5備查賬薄對日記賬和分類賬不能記載的事項進行補充登記以供查考的賬薄。,（四）財務(wù)會計報告1、含義商主體依法以貨幣形式向政府或社會總括性披露一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。2、構(gòu)成會計報表會計報表附注財務(wù)狀況說明書3、會計報表（1）資產(chǎn)負(fù)債表,反映某一特定日期內(nèi)公司的實有資產(chǎn)和現(xiàn)有負(fù)債的一種賬表，由資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益組成。,資產(chǎn)：負(fù)債：所有者權(quán)益：,（2）利潤表，損益表、盈虧表反映公司某一特定期間內(nèi)收益和虧損狀況的綜合性會計報表。能夠直觀地反映出公司經(jīng)營的好壞。主要包括：利潤總額、主營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。,（3）現(xiàn)金流量表亦稱財務(wù)狀況變動表4、會計報表附注5、財務(wù)情況說明書,四、商事賬簿的制作、披露與保管（一）制作1、制作義務(wù)主體董事會負(fù)責(zé)，無董事會的有限公司，執(zhí)行董事。2、制作規(guī)則3、息質(zhì)量要求：“三性”（1）真實可靠性（2）可比性（3）簡明性,（二）披露1、向監(jiān)管者披露2、備置于商主體所在地3、向投資人送交：有限責(zé)任公司4、公告：上市公司季報、中報、年報,（三）保管1、概述,2、保存年限（1）確定期間：5年，西班牙10年，德、意、法、比、日，我國臺灣荷，30年（2）不確定期間智利以營業(yè)的連續(xù)期間為準(zhǔn)，巴西以債權(quán)時效消滅前為限。（3）中國：財政部和國家檔案局會計檔案管理辦法定期：3年、5年、10年、15年、25年。永久：永久。,五、商事賬簿與信息質(zhì)量責(zé)任引例53：美國大公司造假,（一）公司信息質(zhì)量責(zé)任制1、CEO和CFO的個人認(rèn)證制度SOX：第302條會計法第4條：要求單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，證券法第68條和公司法第207條也有同樣要求2、審計委員會制衡SOX：301、204、310條中國：上市公司治理準(zhǔn)則3、信息披露的透明度和及時性,（二）審計的獨立性1、CPA的聘任和監(jiān)督程序?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)2、限制非審計業(yè)務(wù)3、CPA強制輪換制和審計回避制4、強化CPA行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督者亦須監(jiān)督美國SOX法案：PCAOB中國：政府監(jiān)管引例54：從著名會計師事務(wù)所的誠信危局看行業(yè)監(jiān)管,德勤進入中國，比內(nèi)地1918年的第一家事務(wù)所正則還早1年，德勤現(xiàn)已在中國9個城市設(shè)立了辦事機構(gòu)。德勤2004年度財務(wù)總收入約為164億美元，預(yù)計2005年將達到180億美元。德勤在內(nèi)地2004年度總收入將達到7.59億，超過畢馬威排到第二位，僅次于普華永道。德勤為科龍2003年年報出具的“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，遭到市場各方的質(zhì)疑，顧雛軍事件令德勤十分尷尬。安達信并入后，普華永道成為全球最大的會計師事務(wù)所，截至2004年6月，其年度總收入達到176億美元，居四大之首。在中國內(nèi)地，普華永道設(shè)有9個辦事處，內(nèi)地和香港合伙人達到260人。,2004年年度12.46億元的總收入也將其他“三大”遠遠甩在后面，相當(dāng)于排名第四的安永華明總收入的2倍。盡管普華永道中天在2004年年報審計過程中，主動解除了8家上市公司的審計聘約，即帝賢B、聯(lián)通國脈、ST天海、上柴股份、ST自儀、ST大化B、黃山旅游(600054.SH)和京東方(000725.SZ)。財政部還是因其審計后面2家問題公司，而責(zé)令整改，并對具體參與審計的謝騫和牟磊會計師處以警告。,2002年起，畢馬威就因錦州港事件被訴，陷入避稅調(diào)查漩渦。2005年6月16日，畢馬威公告稱，對19962002年間提供的非法避稅服務(wù)負(fù)責(zé)，同時還對該不法行為給美國國庫造成的14億美元直接經(jīng)濟損失表示歉意。2005年6月23日，畢馬威和美國IRS就避稅事件達成免除刑事指控的協(xié)議，但還有高額罰金和巨額的民事訴訟還在等著它。畢馬威就施樂公司事件和美國證監(jiān)會達成和解，同意支付2250萬美元罰金。早在2000年，安永就因客戶Towerair破產(chǎn)而被訴，債權(quán)人訴稱，安永存在欺詐的行為，在TowerAir1997年,和1998年的財務(wù)報告中隱瞞了該公司的虧損狀況，降低了虧損額甚至扭虧為盈，導(dǎo)致TowerAir在2000年沒能債務(wù)重組成功而破產(chǎn)。原告表示，安永造成的損失合計達到3.8億美元。該案2005年3月21日在美國巴爾的摩開庭審理。2004年4月安永還曾因為在仁科事件中違背了獨立審計準(zhǔn)則，被SEC要求半年內(nèi)不得接收新的客戶。深圳乾嘉德會計師事務(wù)所僅有16名注冊會計師，內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱。,2003年1月2004年5月，出具了4098份審計報告，大量審計報告未履行必要的審計程序，造成了惡劣的社會影響。財政部在會計信息質(zhì)量檢查過程中，發(fā)現(xiàn)這種違法行為，并于2005年7月28日作出處罰決定，共處罰包括普華永道中天在內(nèi)的9家會計師事務(wù)所，其中深圳乾嘉德會計師事務(wù)被撤銷，1名會計師被吊銷執(zhí)業(yè)證。（三）強化違法者的責(zé)任1、美國SOX：（1）切斷利益關(guān)系：一旦公司出現(xiàn)提交財務(wù)報表不實，或需要重編報表的情形，CEO和CFO在違規(guī)報告公布之后或向SEC提交報表之日起12個月內(nèi)獲得的一切業(yè)績報酬，包括獎金、期權(quán)和股票買賣的收益，須全部返還給公司（304條）,（2）董事或高管人員資格解除：第305條。（3）刑事責(zé)任：對于知情的CEO和CFO簽署不實財務(wù)報表，最高處罰100萬美元的罰金和10年有期徒刑；如系故意違反者，處