【精品PPT】房地產(chǎn)稅務(wù)稽查風險防范及企業(yè)應(yīng)對策略_251PPT_2009年.ppt

何忠,2009年稅務(wù)稽查風險防范及企業(yè)應(yīng)對策略,第一部分稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題,本講座的內(nèi)容,第二部分流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及處理,第三部分企業(yè)所得稅檢查與納稅風險防范,第四部分個人所得稅納稅中的幾個特殊問題,第五部分企業(yè)納稅風險自查,第六部分關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與國家反避稅手段,課程導入,對大多數(shù)企業(yè)企業(yè)財務(wù)人員來說，日常的財務(wù)處理、報稅都不是什么難題，最頭疼的就是應(yīng)付稅務(wù)稽查，為什么？就是因為在稅務(wù)稽查時，幾乎所有的企業(yè)都會存在或多或少的偷漏稅問題，根據(jù)實際發(fā)案的情況，可以總結(jié)為兩種情況：1.是故意偷稅型，按照表現(xiàn)形式又分為明目張膽偷稅型和精心策劃偷稅型兩種。（1）明目張膽偷稅型：比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將預(yù)售收入放在賬上掛在其他應(yīng)付款等科目不轉(zhuǎn)收入，就是不按照稅收政策規(guī)定交納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自恃自己有關(guān)系，明目張膽的少繳稅款。這種類型的偷稅手段，叫“搶稅”可能更合適一些。應(yīng)該說，對于此類企業(yè)稅務(wù)機關(guān)的對策比較簡單，就是重拳出擊，因為這種偷稅行為的檢查難度比較小。,課程導入,（2）精心策劃偷稅型：精心策劃性是典型的偷稅手法，體現(xiàn)了偷稅的特點，這類偷稅行為是稅務(wù)稽查中比較難辦的類型，如為了偷稅，不惜采取兩套賬，構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易，接受虛開發(fā)票等等方法。但是隨著稅務(wù)稽查手段的不斷進步，以及國家對稅收管理的逐步加強，對這類偷稅行為的查處也越來越嚴厲，也就是說風險越來越大。上面的偷稅行為一般都是在企業(yè)領(lǐng)導授意意思下的偷稅行為，作為企業(yè)領(lǐng)導，尤其是民營企業(yè)的老板，絕大多數(shù)都不會痛痛快快的如實交稅的，這是中國的現(xiàn)實情況，老板一般都會認為，只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，一般不會出什么問題，這是中國民營企業(yè)老板的一個普遍性思維。那么是不是與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系就可以明目張膽地進行偷稅？,這種風險越來越大，主要是因為，原先征管與稽查是一體的，而現(xiàn)在稅務(wù)稽查機關(guān)都是獨立設(shè)置的，一般情況下，企業(yè)都是跟征管的稅務(wù)人員打交道，跟稅務(wù)稽查直接交往的機會少了很多；另外現(xiàn)在的稅務(wù)稽查往往是電子系統(tǒng)選案、交叉稽查、甚至是異地交流稽查，想憑借認識一個或幾個稅務(wù)官員就能避免被檢查的命運，實在是小概率事件。可以說，難度是越來越大，自然，偷稅風險也是越來越大。2.疏忽大意偷稅型：由于企業(yè)面臨的稅收政策相對復(fù)雜，一些企業(yè)財務(wù)人員對有關(guān)政策搞不清楚，致使少繳稅款。我們把它叫做疏忽大意偷稅型，基本表現(xiàn)形式就是企業(yè)不知道自己的有關(guān)處理是違反稅法的，這種情況也比較多，一個原因是中國稅法變的比較快,另一個原因是中國稅法有很多不明確的地方，財務(wù)人員很難全面把握稅法,在一些特殊事項處理上就很容易違反稅法規(guī)定。在稅務(wù)稽查中，這種情況也是非常普遍的，一旦出現(xiàn)這種情況，作為企業(yè)財務(wù)人員來說是很尷尬的，我相信這種情況是財務(wù)人員最不愿意面對的，一是給企業(yè)造成了損失，被罰款、補繳滯納金；二是領(lǐng)導對財務(wù)人員會產(chǎn)生不好的看法，認為財務(wù)人員沒有盡到應(yīng)有的專業(yè)職責，認為財務(wù)人員的專業(yè)水平不夠。嚴重的后果就是被辭退。,一偷稅與偷稅罪1偷稅的含義：征管法63條：造成不交或少交應(yīng)納稅款的后果是偷稅罪構(gòu)成要件2基本表現(xiàn)形式：（1)隱匿應(yīng)稅所得(2)亂列費用開支、虛增成本(3)賬表不符進行虛假申報、不申報或少申報問題：（1）關(guān)于偷稅認定的期限問題某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅,算不算偷稅?答案：應(yīng)該偷稅行為第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑,第一部分稅務(wù)稽查基本知識及企業(yè)應(yīng)注意的問題,證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。所謂不列、少列收入，是指瞞報或者少報收入，并在賬簿上作虛假登記，以不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。（2）企業(yè)預(yù)繳所得稅時少申報，算不算偷稅？稅務(wù)機關(guān)會如何處理?答案：不屬于偷稅。第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十,以上五倍以下的罰款。解釋：企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人應(yīng)當在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)繳納應(yīng)納稅款、解繳代收代繳、代扣代繳稅款，是納稅人、扣繳義務(wù)人法定的基本義務(wù)，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當嚴格按照稅收實體法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限履行此項義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款：1.由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納。即由稅務(wù)機關(guān)作限期繳納決定書，責令納稅人、扣繳義務(wù)人在決定書確定的期限內(nèi)繳納或者解繳稅款。納稅人扣繳義務(wù)人應(yīng)當在限定的期限內(nèi)繳納或者解,繳所欠稅款。2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款：對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款，可以扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人末繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。3.可以對欠繳稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。2009年2月2日，樂凱膠片股份有限公司（以下簡稱樂凱膠片）發(fā)布的一份關(guān)于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的公告引起了各界的關(guān)注。,根據(jù)公告可以看出，樂凱膠片早在2008年2月4日公司第四屆五次董事會就審議通過了一項關(guān)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計入主營業(yè)務(wù)成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自2008年1月1日起，當期固定資產(chǎn)折舊不再分配計入當期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位制造成本，月末將折舊直接轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，期末產(chǎn)成品存貨亦不再負擔當期折舊。這種處理方法，借鑒了管理會計中變動成本管理的操作思路，有利于企業(yè)進行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符合企業(yè)會計準則的要求，在公司銷售業(yè)務(wù)滑坡、產(chǎn)銷失衡的情況下會導致財務(wù)利潤較其他企業(yè)嚴重偏低。按照固定資產(chǎn)會計準則應(yīng)用指南的要求，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折,舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。樂凱膠片2007年及以前年度采取的就是符合會計準則要求的折舊方法。很顯然，樂凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會通過的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計入主營業(yè)務(wù)成本的議案，違背了企業(yè)會計準則的基本要求。于是，2009年2月2日的董事會會議對此進行了糾正并重新恢復(fù)會計準則要求的折舊政策。此前，樂凱膠片已經(jīng)按照將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計入主營業(yè)務(wù)成本的折舊政策披露了前三季度財務(wù)報告，年報需要對此進行糾正并披露折舊變更產(chǎn)生的財務(wù)影響。從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向（計入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、折舊年限是否符合法定要求。樂凱膠片的原折舊方法從納稅角度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷售下滑業(yè)績不佳的時候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)金流量。,在我國，企業(yè)所得稅實行預(yù)繳政策，基本是按照企業(yè)的當月、當季度實際利潤進行簡單扣除后據(jù)實預(yù)繳，樂凱膠片以一種不正確的折舊政策實現(xiàn)了前三季度的利潤縮減，實際上已經(jīng)造成了推延納稅或者不合理少預(yù)繳的事實，按照最新出臺的國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函200934號）的規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。很顯然，樂凱膠片的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)有必要結(jié)合樂凱公司的公告，進行必要的稅務(wù)核查，了解其中是否存在“未按,規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅”的事實，進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，還要按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（3）由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅？征管法第52條：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其不繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。根據(jù)刑法規(guī)定的偷稅罪的要件和結(jié)合稅收征管法及實施細則的規(guī)定此種情況是不符合偷稅罪的定義，不能判定為偷稅罪。鏈接：由于計算錯誤造成多納稅款如何處理？稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳,的稅款并加算銀行同期存款利息。（4）由于稅務(wù)機關(guān)的責任造成少納稅的，是否為偷稅？征管法第52條：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。解釋：稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時、足額地征繳入庫，這是對稅款征收在時間上和數(shù)量上的要求。所謂及時，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款；所謂足額，是指必須依率計征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。對于實際工作中由于征納雙方的疏忽、計算錯誤等原因造成的納稅入、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，依法未征少征要補、未繳少繳要追。本條就是對納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款補繳和追征期的規(guī)定。,對于納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的稅款，因本屬國家的既得利益，自應(yīng)收歸國庫，這一點是毫無異議的，但是如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，則既不利于社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，一些國家的稅收法律對此一般也只規(guī)定了有限的補繳和追征期，例如法國規(guī)定為四年,但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長二年；英國規(guī)定為六年，但對偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機關(guān)可追溯二十年；日本規(guī)定為六年；我國香港地區(qū)的規(guī)定也是六年。本條區(qū)別不同情況，對未繳或者少繳稅款的補繳和追征期分別作出規(guī)定，既有利于法律的操作執(zhí)行，也體現(xiàn)了法律的嚴肅公正。按照本條第一款的規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。屬于這種情況的,稅務(wù)機關(guān)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳其未繳或者少繳的稅款，但為體現(xiàn)承擔自身應(yīng)負的責任，不得加收滯納金。（5）編造虛假計稅依據(jù)未造成少納稅的是否屬于偷稅？案例:某公司為內(nèi)資新辦企業(yè)，所得稅在免稅期。經(jīng)稅務(wù)局通知在2008年份2月份將年度申報表申報完畢,虧損80萬，并于2月底經(jīng)稅務(wù)通知進行了虧損審查認定。該公司根據(jù)會計制度將開辦費一次列支；房屋建筑物因?qū)俸喴椎拇钆锇?0年計提了折舊，而稅法規(guī)定20年.近日稅務(wù)局來公司匯算檢查發(fā)現(xiàn)未作納稅調(diào)整,故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。文件原文：第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù),的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。解釋：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當根據(jù)合法、有效的憑證、賬簿進行核算，不得虛列或者隱瞞收入，推遲確認收入，不得隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本，不得隨意調(diào)整利潤的計算方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤，以編造虛假的計稅依據(jù)。納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。需要指出的是，按照本條規(guī)定予以處罰的行為是納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)，而且該行為并未構(gòu)成納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款的后果。如果納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)，不繳或者少繳稅款的，屬于偷稅行為，應(yīng)當按照本條第六十三條的規(guī)定予以處罰。（6）未按照規(guī)定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是,否屬于偷稅？答案：并不構(gòu)成偷稅行為，依據(jù)：第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。解釋：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的要求，在限定的時間內(nèi)辦理納稅申報、報送扣繳稅款報告表和有關(guān)資料。同時稅務(wù)機關(guān)可以對違法行為人處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二干元以上一萬元以下的罰款。這里需要說明的是，按照本條規(guī),定予以處罰的行為是納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報、報送有關(guān)資料的行為，這種行為的違法行為人雖然未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報，但是并未造成不繳或者少繳稅款的后果。如果納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)當按照本法第六十四條第二款的規(guī)定進行處罰。如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，納稅人、扣繳義務(wù)人逾期仍拒不申報，或者進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅行力，應(yīng)當按照第六十三條的規(guī)定進行處罰。第六十四條：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。解釋：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，是指納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)未進行納稅申報，超過稅款繳納期,限，不繳或者少繳稅款的行為。納稅人有上述行為的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，以糾正違法行為人的違法行為，保證國家稅收不受損失。同時由稅務(wù)機關(guān)對違法行為人并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。這里需要指出的是，如果納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)未進行納稅申報,但是在納稅期限屆滿前足額繳納稅款。未造成不繳或者少繳稅款的后果的，應(yīng)當按照本法第六十二條的規(guī)定進行處罰。如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知仍拒不申報，不繳或者少繳稅款的，屬偷稅行為，應(yīng)當按照本法第六十三條的規(guī)定進行處罰。也就是說，只有在“如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未進行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知仍拒不申報，不繳或者少繳稅款的”情況下,才屬于偷稅行為！,(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？答案：很容易被認定為偷稅行為。只有在稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)不存在故意的前提下。（這個很難認定，一般情況下稅務(wù)機關(guān)都會以納稅人存在偷稅故意，而不認可企業(yè)不知道稅法的理由，只認可計算錯誤導致的少交納稅款可以不處罰，由于不知道稅法導致少交稅，就是偷稅?。?8)在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？基本案情某生產(chǎn)企業(yè)2007年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2007年11月20日收款。但由于購貨方到期未付款，企業(yè)就未作銷售處理。2008年1月，購貨方付款后企業(yè)作銷售處理并于2008年2月份申報繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填寫為2008年1,月。某稅務(wù)稽查局2008年6月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。問題是否可以認定企業(yè)偷稅？答案：很容易被認定為偷稅行為。只有在稅務(wù)機關(guān)確認企業(yè)不存在故意的前提下。（這個很難認定，一般情況下稅務(wù)機關(guān)都會以納稅人存在偷稅故意，而不認可企業(yè)不知道稅法的理由，只認可計算錯誤導致的少交納稅款可以不處罰，其他行為，就是偷稅?。儆谠趲げ旧瞎室狻霸趲げ旧隙嗔兄С龌蛘卟涣?、少列收入”，但是在檢查前主動補交了稅款,稅務(wù)機關(guān)可能會減輕處罰，或者認可企業(yè)的解釋。,二稅務(wù)檢查中各方的權(quán)利與義務(wù)1.稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利：稅務(wù)查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查核存款權(quán)、采取稅收保全措施權(quán)（提前征收、責成提供納稅擔保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財產(chǎn)）、強制執(zhí)行權(quán)（對于納稅人和扣繳義務(wù)人均可適用，但保全措施只適用于納稅人）、收集證據(jù)權(quán)、依法處罰權(quán)（罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅）2.稅務(wù)檢查中被檢查對象的權(quán)利：拒絕違法檢查權(quán)、要求賠償權(quán)、申請復(fù)議和訴訟權(quán)、要求聽證權(quán)、索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán).3.稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據(jù)4.稅務(wù)檢查中被檢查對象的義務(wù)：接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查（不作為的義務(wù)，只要不阻撓即為履行該義務(wù)）、如實反映情況、提供有關(guān)資料,三企業(yè)年度會計報表的稅務(wù)風險1公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2賬面上列示股東或其他人員的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3成本費用中公司費用與股東、高管個人消費混雜在一起不能劃分清楚；上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。,出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；5.不按規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支)；6.生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù)；7.計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表；8.在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；9.開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調(diào)整；10.未按權(quán)責發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用；或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費用；,11.商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整；12.生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi),若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響；13.員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支；14.應(yīng)付款項掛帳多年，如超過三年（外資超過2年）未償還應(yīng)納入當期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；15.非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項目領(lǐng)用原材料，進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；16.銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；17.對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。18.公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。,四稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：（1）工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個人所得稅。（2）向本單位職工支付勞務(wù)費，未扣繳稅款或錯按勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。（3）職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。（4）房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅；扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。（5）股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還等未扣繳個人所得稅。,（6）扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅；不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個人所得稅。五稅收專項檢查中增值稅檢查重點：（1）虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進項稅額。（2）隱瞞銷售收入。以代銷為由對發(fā)出商品不入賬、延遲入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實際庫存不符。（3)收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入賬戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業(yè)發(fā)生銷售折讓、銷售退回未取得購買方紅字發(fā)票；企業(yè)以“代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況；混合銷售行為未繳納增值稅。,（4）對固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理；對免稅產(chǎn)品的原材料購進及領(lǐng)用單獨核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額未全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入的材料不屬實；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金不作轉(zhuǎn)出。（5）采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。（6）生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。（7）為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調(diào)節(jié)稅負水平。（8）虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。（投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應(yīng)）；（9）購進非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè),生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量；（10）“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項稅額；開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實，虛開或代開專用發(fā)票；(11)從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進項稅額；取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額；多計進項稅額、少作進項稅額轉(zhuǎn)出；非正常損失計算了進項稅額；擴大進項稅額的抵扣范圍；取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實。,六稅收專項檢查中企業(yè)所得稅檢查重點：(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當期損益，少繳企業(yè)所得稅。(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用；故意擴大預(yù)提項目或多提預(yù)提費用，沖減當期損益。(4)資本性支出擠占成本、費用。(5)視同銷售的事項少計收入。(6)企業(yè)的資產(chǎn)報損未經(jīng)過審批。(7)房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。(8)不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。(9)將已實現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入；(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng),營；(11)用不正規(guī)發(fā)票入賬，虛列成本、費用。(12)多列支出。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。,七稅收專項檢查中營業(yè)稅檢查重點：（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）（1）直接坐支售樓收入不入賬（2）營業(yè)收入包括各種價外費用，各類手續(xù)費、管理費、獎勵返還收入按規(guī)定計入應(yīng)稅收入。（3）低價銷售、價格明顯偏低而無正當理由。（4）動遷、拆遷補償?shù)仁鄯啃袨槲窗匆?guī)定足額申報納稅。（5）各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項目、提供土地或資金共同建造不動產(chǎn)、拆遷補償（安置）等行為是否按規(guī)定納稅。（6）以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（7）以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的,行為未按規(guī)定申報納稅。（8）房地產(chǎn)企業(yè)大額往來、長期掛賬的款項漏計銷售。（9）企業(yè)分配給股東（股東與企業(yè)是兩個獨立的法人實體）的商品房未申報納稅。（10）納稅人自建住房銷售給本單位職工，未按照銷售不動產(chǎn)照章申報納稅。（建筑業(yè)）：1以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。2甲方提供材料、動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。3有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。4因抵頂“三角債”間接導致少繳營業(yè)稅，以工程勞務(wù)收入直接,抵頂各項費用少繳營業(yè)稅。5計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定。6是否存在分包工程未代扣代繳營業(yè)稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。7檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。,一增值稅納稅中存在的主要問題及處理（一）銷售額及銷項稅額方面1.入賬時間的檢查（結(jié)算方式不同）第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收,第二部分流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及處理,到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取,銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（1）提前開票的問題問題一：購物卡與購物券發(fā)票開具的問題,(2)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；,（3）代銷貨物【例】某通訊設(shè)備有限公司主營手機批發(fā)零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2006年實現(xiàn)銷售收入1116萬元，已交增值稅8.1萬元，稅負率0.73%；2007年銷售收入7349萬元，已交增值稅62.4萬元，稅負率0.85%。在對該公司實施的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)庫存商品明細賬中三種型號的手機連續(xù)兩年庫存數(shù)量不變。經(jīng)到企業(yè)倉庫實地盤點，發(fā)現(xiàn)上述手機賬實不符，二者相差1200臺（賬面比實際多）。企業(yè)解釋1200臺的差額是委托代銷發(fā)出的手機，因未收到代銷清單，故未記賬。稽查人員要求企業(yè)提供代銷協(xié)議，經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)代銷手機發(fā)出已超過180天。依據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條和財稅2005165號文件的規(guī)定，該公司應(yīng)按視同銷售貨物的規(guī)定補繳增值稅。檢查方法：審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來明細賬，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)，必要時對,受托代銷商品采用發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉乇P存的方法進行檢查，核實是否存在代銷收入不入賬，隱匿銷售收入或延緩實現(xiàn)銷售收入時間的問題。新增值稅暫行條例實施細則第三十八條：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；國稅函2008875號銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。應(yīng)對策略:盡可能拖延至180天，但到期后應(yīng)及時上繳增值稅及所得稅！,（3）關(guān)于賒銷。在稽查中稅務(wù)干部幾乎忘掉還有這么一種方式。新的細則再次將賒銷方式提出來加以明確，細則中強調(diào)如果有書面合同的，按照合同規(guī)定的付款時間作為銷售收入的確認時間。也就意味著，給企業(yè)一種空間。比如：某企業(yè)銷售貨物采取賒銷方式，價款100萬元，貨物已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)書面合同6個月以后付款，由于簽訂了書面合同，就可以推遲確認銷售收入。如果不簽訂書面合同，那么貨物發(fā)出當月就應(yīng)當納稅。所以，稅務(wù)機關(guān)查賬的時候發(fā)現(xiàn)某企業(yè)將貨物發(fā)出，未作銷售收入繳納增值稅。很可能先做詢問筆錄問企業(yè)：你單位是否可購貨方簽訂購貨合同？如果有簽訂，請?zhí)峁┖贤?？答：我單位未同購貨方簽訂銷售合同。這就將企業(yè)套死了。應(yīng)對策略：事先備好合同！以備檢查。,2.價外費用（代儲費案例解析）實例分析：倉儲費被要求繳納增值稅某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進金額0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲費，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉儲費234萬元。稅務(wù)機關(guān)在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營業(yè)稅。如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進項稅額=234/1.1717%=34萬；如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅11.7萬，兩者相差22.3萬。,國稅發(fā)2004136號國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種,性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,3.包裝物押金逾期未申報納稅：按照會計制度規(guī)定未逾期，按稅法規(guī)定已逾期，但企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。例：A公司2007年1月出售產(chǎn)品給B公司的同時出租包裝物一批，收取押金11.7萬元，合同約定2009年12月31日歸還包裝物時再行返還。問題：該項業(yè)務(wù)押金是否應(yīng)納增值稅？相關(guān)政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。（國稅發(fā)1993154號）從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當期銷售額征稅。（國稅發(fā)1995192號）,自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。（國稅函2004827號）【案例】2007年8月，稽查人員對某公司2006年1月至2007年6月的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時有包裝物出借業(yè)務(wù)，并收取押金?；槿藛T核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實物數(shù)量時，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實2006年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在2007年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”，未計提銷項稅額。,4.視同銷售（隨同銷售的贈品不入賬，實物返利不入賬）不申報納稅實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投,資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣；問題一：管理用的非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的進項稅額是否可以抵扣？在實施細則第二十三條：“條例第十條和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。”可見，管理用的一些辦公設(shè)備的,進項稅額是可以抵扣的。在實踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的非經(jīng)營用設(shè)備如手機、掛式空調(diào)、復(fù)印機、電腦、辦公家具、電視等要注意索取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進項稅額較少，但也可有效地降低企業(yè)的稅負。在實施細則第二十一條：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)?！苯Y(jié)論：混用的設(shè)備其進項稅額是可以抵扣的。實例：山西一家煤炭集團下屬的運輸子公司2009年需購進大量的貨運車輛，其進項稅額能否抵扣？,，這種情況屬于混用的固定資產(chǎn)，其購進的貨車的進項稅額是可以抵扣的。二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務(wù)用于機器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”，并對不動產(chǎn)的概念進行了解釋。在實施細則第二十三條還做了進一步解釋：“前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！眴栴}二：外購鋼材用于固定企業(yè)的油罐進項稅額能否抵扣？企業(yè)購進的中央空調(diào)、辦公大樓中的電梯進項稅額能否抵扣呢？,這些是否屬于構(gòu)筑物呢？實施細則雖然有了解釋，但仍然存在較為模糊的地方，這些設(shè)備移動后并未引起性質(zhì)、形狀的改變。三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。增值稅實施細則的第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購進的中輕型商用車能否抵扣？答：雖然實施條例采用了例舉的方法，但嚴格來說應(yīng)征消費稅的，中輕型商用車的進項是不能抵扣的，但企業(yè)購進的用于接送職工的大巴、卡車、貨車的進項是可以抵扣的。,問題三：生產(chǎn)小轎車的企業(yè)將自產(chǎn)的小轎車用于管理流轉(zhuǎn)稅如何處理？所得稅如何處理？消費稅實施細則第六條：條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。消費稅第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面的于移送時納稅。延伸思考：所得稅上的視同銷售是如何規(guī)定的？關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。,（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。結(jié)論：由于所有權(quán)屬未發(fā)生變化，所得稅不需要交納！問題四：用于交際應(yīng)酬的貨物是否視同銷售？如果一個企業(yè)將購買的照相機送給其客戶，要不要交增值稅？如果這個企業(yè)的產(chǎn)品為免稅的呢？購入印刷公司名稱的傘、雨衣、襯衫、重大節(jié)日發(fā)放客戶的禮品，會計核算計入銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費,這些費用支出可在稅前扣除嗎？進項稅額可以抵扣嗎？是否要視同銷售？,條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；實施細則第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。換言之，在增值稅上這樣的貨物也不需要視同銷售。那么可以推導出，如果用于廣告宣傳的外購貨物，應(yīng)當既可以抵扣進項，而且由于不屬于無償贈送，不需要視同銷售。無償贈送是所得稅、增值稅、營業(yè)稅共有的概念，主要是界定視同銷售，但是卻沒有規(guī)范的稅收定義，只能根據(jù)各個稅種的零星規(guī)定，來規(guī)范各個稅種的無償贈送定義。問題五異地銷售的征稅問題,5.混合銷售行為中涉及的貨物和勞務(wù)分別申報繳納增值稅和營業(yè)稅對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)重點審核其建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書和簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同，查閱總包或分包合同中是否單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。如果不符合國稅發(fā)2002117號文件規(guī)定的條件，其取得的混合銷售收入應(yīng)全額征收增值稅。如果符合條件，建筑業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅，還應(yīng)審核建安預(yù)決算書和貨物的銷售價格是否異常，是否存在壓低混合銷售中增值稅應(yīng)稅貨物的銷售價格，提高非應(yīng)稅勞務(wù)價格，從而少繳稅款的問題?！纠磕称髽I(yè)為增值稅一般納稅人，從事塑鋼門窗的生產(chǎn)及安裝、裝飾裝修等業(yè)務(wù)?；槿藛T檢查時發(fā)現(xiàn)塑鋼門銷售和安裝收入分別記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，在“其他業(yè)務(wù),收入”賬戶下設(shè)了“裝潢”和“塑鋼門窗安裝”子目。經(jīng)細查相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票是從地稅部門領(lǐng)購的“其他服務(wù)業(yè)發(fā)票”，并申報繳納了營業(yè)稅。經(jīng)核對，該企業(yè)年度貨物銷售收入占應(yīng)稅總收入的60%以上。依據(jù)增值稅暫行條例實施細則第五條的規(guī)定,該單位安裝塑鋼門窗取得的安裝收入應(yīng)補繳增值稅。相關(guān)鏈接：新營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。案例分析：建筑安裝企業(yè)混合銷售實例分析（防水材料、鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品）某單位從事鋁合金門窗生產(chǎn)并負責建筑安裝（具備建設(shè)行政部門,批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)），以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其經(jīng)營方式有三種可供選擇。方案一：分別成立獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，200 x年含稅銷售收入為1170萬（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進項稅額為120萬元。建筑安裝企業(yè)取得鋁合金門窗建筑安裝收入1400萬元（包含購進材料成本1170萬元）。此方案稅收負擔為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳增值稅1170（117）1712050萬建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗應(yīng)當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！币虼耍瑢ㄖ惭b企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。,所以，建筑安裝企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅為：1400342（萬元）。方案一合計稅收負擔為92萬元（5042）。方案二：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2004年取得混合銷售收入1400萬元（在對外簽訂建筑合同時，未單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款）。國稅函1996447號文件規(guī)定：“生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負責安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅。”（另參考國稅發(fā)2002117號）此方案稅收負擔為：企業(yè)應(yīng)繳增值稅1400（1+17）1712083.42萬方案二合計稅收負擔為83.42萬方案三：將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2004年取得混合銷售收入1400萬元。在,簽訂建筑合同時，單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款為230萬元。此方案稅收負擔為：企業(yè)應(yīng)繳增值稅（1400230）（1+17）1712050（萬元）應(yīng)繳營業(yè)稅23036.9（萬元）方案三合計稅收負擔為56.9萬元（50+6.9）。,6.以物易物只辦理存貨轉(zhuǎn)賬不核算增值稅以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。檢查“庫存商品”、“原材料”等存貨類賬戶明細賬的貸方發(fā)生額，對應(yīng)賬戶是“原材料”或“工程物資”或其他貨物等賬戶的，應(yīng)進一步檢查記賬憑證和原始憑證，查明是否存在以物易物不按規(guī)定確認收入、少繳稅款的問題?！纠磕彻緸樵鲋刀愐话慵{稅人，主要生產(chǎn)機械設(shè)備，2008年5月當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對其上年度的納稅情況實施全面檢查?；槿藛T采用審閱法檢查“原材料”賬戶相關(guān)記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)2007年12月112號記賬憑證記載如下：借：應(yīng)付賬款201900.00貸：原材料201900.00,在記賬憑證后發(fā)現(xiàn)附有倉庫出庫單據(jù)。通過采用外調(diào)到債權(quán)單位調(diào)查，查實了該公司存在以電機及配件抵付應(yīng)付購貨款的稅收違法事實。,7.銷貨折扣另開負數(shù)發(fā)票沖減銷售額納稅.銷貨退回手續(xù)不全沖減銷項稅額問題一：以實物返利是否要視同銷售？案例：以折扣為名義行贈品之實；“促銷費”沖減收入沖走稅款390萬。某市國稅稽查局對河南省某食品有限公司（以下簡稱“食品公司”）進行專項檢查?；槿藛T針對行業(yè)特點做深入分析，掌握相關(guān)稅收政策，了解行業(yè)特點及生產(chǎn)流程，了解企業(yè)基本情況，有的放矢開展