初會(huì)課件_04_企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算.ppt

1、會(huì)計(jì)學(xué)課件,第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,會(huì)計(jì)學(xué) 第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 購(gòu)買過(guò)程核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算 第四節(jié) 銷售過(guò)程核算 第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算 第七節(jié) 資金退出核算 學(xué)習(xí)要求：要求運(yùn)用設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬的專門方法，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)圖，掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，熟練編制會(huì)計(jì)分錄。,第四章目錄,籌資業(yè)務(wù)核算,1、籌資業(yè)務(wù)的意義 籌資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三大類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)保障，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)互為前提、相互影響。 2、籌集資金的渠道 企業(yè)的資金是兩種人提供的，即所有者和債權(quán)人，

2、從而形成籌集資金的兩條渠道，即吸收投資和舉借債務(wù)。 吸收投資 指企業(yè)所有者投入的資金，形成企業(yè)的資本，也稱權(quán)益性投資。 舉借債務(wù) 指企業(yè)向債權(quán)人籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。,投入資本核算,1、投資人和投資方式 投資人：國(guó)家、法人、外商和個(gè)人。 投資方式：貨幣性投資和非貨幣性投資。 2、設(shè)置賬戶 “實(shí)收資本”或“股本” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 作用：核算企業(yè)實(shí)際收到的投資及其增減和結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方,投入資本核算,實(shí)行資本保全原則,除下列情況外不得變動(dòng)： A、符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資； B、企業(yè)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。 “資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益

3、類賬戶 作用：反映和監(jiān)督由于投入資本而引起的各種增值及其轉(zhuǎn)出情況。包括資本（或股本）溢價(jià)、外幣資本折算差額等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方,投入資本核算,“資本公積”的本質(zhì) 尚未對(duì)象化的資本，是資本交易本身所帶來(lái)的資本增值，不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般沒有直接聯(lián)系，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本的范疇。,投入資本核算,3、投入資本的核算舉例 投入資本核算原則：按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號(hào)、編分錄、用規(guī)則) 例1：企業(yè)收到國(guó)家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。 借：銀行存款 300,000 貸：實(shí)收資本 300,000 例2：

4、企業(yè)收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)值200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000 例3：企業(yè)接受B公司的一項(xiàng)專利權(quán)投資，雙方協(xié)議該專利權(quán)價(jià)值為40,000元，占注冊(cè)資本價(jià)值為30,000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 40,000 貸：實(shí)收資本 30,000 資本公積 10,000 例4：企業(yè)接受捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的重置價(jià)值1,000,000元。 借：固定資產(chǎn) 1,000,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1,000,000 例5：企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金200,000元，全部收存銀行。 借：銀行存款 200,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200,000 ,投入資本核算,(判類型、找賬戶

5、、分增減、定符號(hào)、編分錄、用規(guī)則) 例6：企業(yè)接受外幣投資100,000美元，收到外幣當(dāng)日匯率為1:8.6，而合同約定的匯率為1:8.3，企業(yè)采用人民幣為本位幣。 借：銀行存款 860,000 貸：實(shí)收資本 830,000 資本公積 30,000 例7：企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊(cè)資本的20。企業(yè)注冊(cè)資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實(shí)收資本 400,000 資本公積 100,000 例8 企業(yè)發(fā)行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值為9元。 借：銀行存款 1,000,000 貸：股本 900,000 資本公積 100

6、,000 ,投入資本核算,例9：企業(yè)將60,000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號(hào)、編分錄、用規(guī)則) 借：資本公積 60,000 貸：實(shí)收資本 60,000 投入資本核算歸納： 1、按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全； 2、投入價(jià)值超過(guò)在注冊(cè)資本中所占份額的差額作為資本公積核算；（不同時(shí)期投入等額資本會(huì)享有不等額的權(quán)益？初期創(chuàng)業(yè)投資有風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)，前期投資形成了一定的留成收益量） 3、接受捐贈(zèng)的資金作營(yíng)業(yè)外收入的捐贈(zèng)利得核算； 4、資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。,借入資金核算,1、借入資金的概念 借款是我國(guó)企業(yè)負(fù)債的主要形式，現(xiàn)代企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)合理負(fù)債。按償還期限的長(zhǎng)

7、短分為短期借款和長(zhǎng)期借款。 2、設(shè)置的賬戶：“短期借款”和“長(zhǎng)期借款” “短期借款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 作用：反映和監(jiān)督償還期限在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的融資款項(xiàng)的借入、償還情況 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。,借入資金核算, “長(zhǎng)期借款” 賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 作用：反映和監(jiān)督償還期限在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的融資款項(xiàng)的借入、償還情況 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方,借入資金核算,A、長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 長(zhǎng)期借款費(fèi)用包括借款利息、輔助費(fèi)用，外幣借款的匯兌差額，處

8、理借款費(fèi)用要分清資本性支出與收益性支出的界限。 B、長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的條件 (A) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的帶息債務(wù) ； (B) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (C) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。 同時(shí)滿足上述三個(gè)條件后，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于收益化，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。, “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：損益類 作用：用來(lái)核算企業(yè)籌集資金所發(fā)生的、屬于收益性支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如利息凈支出、手續(xù)費(fèi)用等。 結(jié)構(gòu)：借增

9、貸減，無(wú)余額,借入資金核算, “應(yīng)付利息”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 作用：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)分期支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，貸方余額為尚未支付的利息,借入資金核算,借入資金核算, “預(yù)提費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類 作用：核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方；如出現(xiàn)借方余額，則性質(zhì)轉(zhuǎn)化為“待攤費(fèi)用”，屬資產(chǎn)性質(zhì)。 理解：從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度來(lái)理解，有兩個(gè)特點(diǎn) 費(fèi)用已發(fā)生，應(yīng)付但未付； 歸屬期在前，支付期在后。,3、借入資金核算舉例 例10：企業(yè)于4月1日向銀行借入90,000元存入銀行

10、，期限6個(gè)月。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例11： 上筆短期借款年利率6，每季度結(jié)息一次，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（4、5、6月每月都要做）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 （90,0006%12450元） 貸：預(yù)提費(fèi)用 450 例12：6月30日用銀行存款支付二季度利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 1,350 貸：銀行存款 1,350 例13：9月30日上述短期借款到期，用銀行存款還本付息。 借：短期借款 90,000 預(yù)提費(fèi)用 1,350 貸：銀行存款 91,350 ,借入資金核算,6月末不提倡，未反映全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 預(yù)提費(fèi)用 900 貸：銀行存款 1,350,9月末

11、不提倡，未反映全貌： 借：短期借款 90,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 預(yù)提費(fèi)用 900 貸：銀行存款 91,350,例14：企業(yè)借入期限為2年的借款500,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：銀行存款 500,000 貸：長(zhǎng)期借款 500,000 例15：上筆長(zhǎng)期借款年利率7.2%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（該借款到期前的每月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 （月息：500,0007.2%123,000元） 貸：應(yīng)付利息 3,000 季未支付一個(gè)季度的利息: 借：應(yīng)付利息 9,000 （季度利息：3,000 3 9,000元 ） 貸：銀行存款 9,000 例16：上筆長(zhǎng)期

12、借款到期，歸還本金和最后一個(gè)季度的利息。 借：長(zhǎng)期借款 500,000 (本金 ) 應(yīng)付利息 9,000 (最后一個(gè)季度的利息 ) 貸：銀行存款 509,000 例17：企業(yè)借入期限為3年的借款600,000元直接用于某專項(xiàng)工程，每半年付息一次，到期還本。 借：在建工程 600,000 貸：長(zhǎng)期借款 600,000 ,借入資金核算,借入資金核算,例18：上筆長(zhǎng)期借款年利率9%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息。（注：到期前的每月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，在該專項(xiàng)工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不能予以資本化。） 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009% 12 ) 貸：應(yīng)付利息 4,500 支

13、付半年的應(yīng)付利息： 借：應(yīng)付利息 27,000 (半年息：4,500 6 27,000) 貸：銀行存款 27,000 例19：上筆長(zhǎng)期借款到期，歸還本金和最后半年的利息。 借：長(zhǎng)期借款 600,000 (本金 ) 應(yīng)付利息 27,000 (最后半年的應(yīng)付利息) 貸：銀行存款 627,000,借入資金核算歸納: 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶； 2、短期借款的借款費(fèi)用、專項(xiàng)工程完工投入使用后的借款費(fèi)用，屬收益性支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3、為專項(xiàng)工程而發(fā)生的借款費(fèi)用，在完工投入使用前的，屬資本性支出，記入資產(chǎn)價(jià)值； 4、正確使用預(yù)提費(fèi)用和應(yīng)付利息賬戶，反映利息支出全貌。,1、發(fā)行債

14、券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長(zhǎng)期資金。按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值的關(guān)系分為折價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。 2、設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督債券的發(fā)行、結(jié)息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷以及債券的還本付息情況 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方,應(yīng)付債券核算,設(shè)置債券面值、利息調(diào)整(溢價(jià)和折價(jià))、應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的利息)明細(xì)分類賬戶。,應(yīng)付債券核算,3、應(yīng)付債券核算舉例 例20：企業(yè)平價(jià)發(fā)行三年期一次還本年利率為12的債券50,000元，每半年付息一次。 借：銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付債券債券面值 50,000 例21：計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息（該債券到期前每月

15、都要做） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 500 (50,00012%12) 貸：應(yīng)付利息 500 例22：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。 借：應(yīng)付利息 3,000 (50,00012%12 6) 貸：銀行存款 3,000 例23：該債券到期，一次還本，并同時(shí)支付最后半年的利息。 借：應(yīng)付債券債券面值 50,000 應(yīng)付利息 3,000 貸：銀行存款 53,000,歸納： 1、利用“應(yīng)付債券”的明細(xì)科目核算債券的面值、利息調(diào)整和一次還本付息的應(yīng)計(jì)利息，分次付息的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”核算； 2、債券利息費(fèi)用的資本化原則與借款費(fèi)用相同。 ,物質(zhì)采購(gòu)成本,購(gòu)買業(yè)務(wù)：購(gòu)建固定資產(chǎn)和采購(gòu)原材料

16、等物資 1、物資采購(gòu)成本 工業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)成本一般包括買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用。 買價(jià)：指支付給供應(yīng)單位并扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的價(jià)款；但小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)作為買價(jià)計(jì)入物資采購(gòu)成本。 采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、合理途耗、挑選整理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)。 注意： A、其中買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本，而所支付的增值稅計(jì)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入采購(gòu)成本（實(shí)行價(jià)稅分流）。 B、商品流通企業(yè)進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入商品采購(gòu)成本，作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

17、,2、設(shè)置的賬戶 “采購(gòu)”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中購(gòu)買物資所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算物資采購(gòu)成本。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，表示在途材料實(shí)際成本 明細(xì)核算：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬,設(shè)置賬戶, “原材料”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 明細(xì)核算：按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬,設(shè)置原材料賬戶, “應(yīng)付賬款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。包括買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用、稅金等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方

18、明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬,設(shè)置應(yīng)付賬款賬戶, “應(yīng)付票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來(lái)核算核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,設(shè)置應(yīng)付票據(jù)賬戶, “預(yù)付賬款”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入原材料時(shí)，根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)先向銷貨方支付的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，借余為債權(quán)，貸余為債務(wù),設(shè)置預(yù)付賬款賬戶, “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 性質(zhì)：屬負(fù)債類賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的應(yīng)交、實(shí)交和結(jié)算情況 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方 明細(xì)核算：按稅費(fèi)種類

19、開設(shè)明細(xì)分類賬戶，通過(guò)本賬戶核算的有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。印花稅不通過(guò)本賬戶核算（記入管理費(fèi)用）,設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)賬戶,應(yīng)交增值稅賬戶,增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，差額為應(yīng)交納的增值稅；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，差額為待扣稅金，留待下期的銷項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣。,例24：企業(yè)采購(gòu)材料一批（其中A材料1,000公斤，單價(jià)16元；B材料2,000公斤，單價(jià)10元；C材料500公斤，單價(jià)12元）

20、，款項(xiàng)用銀行存款支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅：42000177140) 借：采購(gòu) 42,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7,140 貸：銀行存款 49,140 例25：企業(yè)購(gòu)入D材料1,000公斤，單價(jià)7.5元，由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)尚未支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅： 7500171275) 借：采購(gòu) 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例26：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購(gòu)費(fèi)用1,050元。 借：采購(gòu) 1,050 貸：銀行存款 1,050 例27：A、B、C、D四種材料采購(gòu)?fù)戤?，?yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 4種材料的采購(gòu)成本42,0007,7

21、001,05050,750 借：原材料 50,750 貸：采購(gòu) 50,750 ,材料采購(gòu)核算舉例,例28：以銀行存款預(yù)付購(gòu)E材料款32,800元。 借：預(yù)付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例29：企業(yè)購(gòu)入F材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購(gòu) 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例30：企業(yè)收到前已預(yù)付購(gòu)E材料款的材料2,500公斤，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的買價(jià)50,000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付

22、款項(xiàng)26,700元。 借：采購(gòu) 51,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購(gòu) 51,000 ,材料采購(gòu)核算舉例,采購(gòu)核算歸納： 1、所有外購(gòu)材料的采購(gòu)成本均通過(guò)“采購(gòu)”賬戶核算； 2、增值稅實(shí)行價(jià)稅分流，不計(jì)入采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)”的借方； 3、買價(jià)和直接采購(gòu)費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購(gòu)成本；間接采購(gòu)費(fèi)用要分配計(jì)入采購(gòu)成本； 4、外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可逐筆結(jié)轉(zhuǎn)或分批結(jié)轉(zhuǎn)或匯總結(jié)轉(zhuǎn)； 5、分清現(xiàn)購(gòu)、賒購(gòu)、預(yù)購(gòu)三種采購(gòu)業(yè)

23、務(wù)的核算： 現(xiàn)購(gòu)：采購(gòu)款項(xiàng)付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目 賒購(gòu)：材料驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目 預(yù)購(gòu)：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。,材料采購(gòu)核算歸納,生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)容,1、業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： 原材料消耗：勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi) 固定資產(chǎn)磨損：勞動(dòng)手段的耗費(fèi) 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生：主要是活勞動(dòng)耗費(fèi) 2、生產(chǎn)費(fèi)用 按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用(是總原則) 直接材料：制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成。 直接人工：制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi) 制造費(fèi)用：發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用 3、核算內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)

24、用的歸集 生產(chǎn)費(fèi)用的分配、結(jié)轉(zhuǎn) 生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),4、設(shè)置的賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 作用：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實(shí)際成本,設(shè)置生產(chǎn)成本賬戶, “制造費(fèi)用”賬戶 作用：用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè)集合分配賬戶

25、。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，一般無(wú)余額,設(shè)置制造費(fèi)用賬戶, “庫(kù)存商品”賬戶 作用：核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 計(jì)量：一般按實(shí)際成本核算,設(shè)置庫(kù)存商品賬戶,成本結(jié)轉(zhuǎn)情況,“待攤費(fèi)用”賬戶 定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 作用：核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 性質(zhì)：資產(chǎn)類。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。,設(shè)置待攤費(fèi)用賬戶, “預(yù)提費(fèi)用”賬戶 定義：應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如應(yīng)由本期支

26、付的利息費(fèi)用。 作用：核算預(yù)提費(fèi)用的提取及支付情況。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方，如過(guò)出現(xiàn)借方余額，則轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。,設(shè)置預(yù)提費(fèi)用賬戶,待攤和預(yù)提的比較,注意： A、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”屬跨期攤配賬戶； B、費(fèi)用的支付期與歸屬期(作用期)往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。, “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 作用：核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方,設(shè)置應(yīng)付職工薪酬賬戶, “累計(jì)折舊”賬戶 折舊：固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資

27、產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（初始價(jià)值折舊凈值） 作用：核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類（抵減賬戶） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方,設(shè)置累計(jì)折舊賬戶,注意：累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。, “管理費(fèi)用”賬戶 作用：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，屬期間費(fèi)用賬戶之一。 包括：行政管理部門的工資、福利費(fèi)；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額

28、,設(shè)置管理費(fèi)用賬戶,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 作用：核算屬于收益性支出、籌集資金的各項(xiàng)費(fèi)用（利息、手續(xù)費(fèi)等）及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，是期間費(fèi)用賬戶之一。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶,5、生產(chǎn)費(fèi)用核算 材料費(fèi)用的核算： 例31：發(fā)出材料匯總表如下：,根據(jù)材料匯總表編制分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 326,700 制造費(fèi)用 26,400 管理費(fèi)用 5,500 貸：原材料 358,600,材料費(fèi)用核算舉例,注意：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集成本費(fèi)用的總原則。 , 工資費(fèi)用分配 應(yīng)付工資匯總表如下：,根據(jù)工資匯總表編制分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 28,000 制造費(fèi)用 8,000

29、管理費(fèi)用 12,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000,工資費(fèi)用核算,注意：按當(dāng)月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集的總原則。 ,工資費(fèi)用的核算舉例 例32：該月企業(yè)應(yīng)付職工工資48,000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資13,000元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。（對(duì)當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配） 借：生產(chǎn)成本 28,000 (生產(chǎn)車間工人的工資) 制造費(fèi)用 8,000 (生產(chǎn)車間管理人員的工資) 管理費(fèi)用 12,000 (企管行政管理人員的工資) 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000 (當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用)

30、例33：按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (28,00014%) 制造費(fèi)用 1,120 ( 8,00014%) 管理費(fèi)用 1,680 (12,00014%) 貸：應(yīng)付職工薪酬 6,720 (48,00014%),工資費(fèi)用核算舉例,注意： 計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理基本上跟著工資跑。,例34：從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例35：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無(wú)扣款）。 借：應(yīng)付職工薪酬 48,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集工資費(fèi)用的總原

31、則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分：即按當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配，如例27； 二扣：即各項(xiàng)扣款，借“應(yīng)付工資”，貸有關(guān)賬戶，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將深化； 三發(fā)：即發(fā)放貨幣工資，如例30。 應(yīng)付工資各項(xiàng)扣款實(shí)發(fā)工資 ,工資費(fèi)用核算舉例,其它費(fèi)用的核算 例36：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)52,000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊20,000元。 借：制造費(fèi)用 32,000 管理費(fèi)用 20,000 貸：累計(jì)折舊 52,000 例37：以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)9,000元，行政管理部門辦公費(fèi)1,500元。 借：制造費(fèi)用 9,000 管理費(fèi)用 1,500 貸：

32、銀行存款 10,500 例38：以銀行存款支付車間設(shè)備大修理費(fèi)用 90,000元，準(zhǔn)備在9個(gè)月攤銷。 借：待攤費(fèi)用 90,000 貸：銀行存款 90,000 例39：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的大修理費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 10,000 貸：待攤費(fèi)用 10,000 例40：按計(jì)劃預(yù)提本月銀行短期借款利息15,000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15,000 貸：預(yù)提費(fèi)用 15,000 ,其他費(fèi)用核算,、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 例41：本月A產(chǎn)品(2,800件)、B產(chǎn)品(2,000件)全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用歸集如下：,借：庫(kù)存商品A 233,950 庫(kù)存商品B 211,1

33、90 貨：生產(chǎn)成本A 233,950 生產(chǎn)成本B 211,190 ,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,生產(chǎn)成本明細(xì)賬,B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬省略,銷售過(guò)程核算,1、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)稅附的計(jì)交 2、商品的銷售方式 現(xiàn)銷：銷售商品后同時(shí)收到貨款。 賒銷：銷售商品后未收到貨款。 預(yù)銷：先收到銷售貨款，后銷售商品。,3、設(shè)置的賬戶 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入。 性質(zhì)：損益類賬戶（收入類） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無(wú)余額,設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶, “應(yīng)收賬款”賬戶 作用：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，含貨款、稅金、

34、代墊費(fèi)用，是企業(yè)的債權(quán)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為債務(wù)。 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在本賬戶的貸方核算。,設(shè)置應(yīng)收賬款賬戶, “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方,設(shè)置應(yīng)收票據(jù)賬戶,注：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進(jìn)行登記。, “預(yù)收賬款”賬戶 作用：核算根據(jù)銷售合同預(yù)先向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 注意：預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，

35、不設(shè)置本賬戶。,設(shè)置預(yù)收賬款賬戶, “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 作用：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，按稅費(fèi)種類的不同開設(shè)明細(xì)分類賬戶。本章中涉及的是“應(yīng)交增值稅”。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借減貸增 ，余額在借方時(shí)表示待扣稅金，余額在貸方時(shí)表示欠交稅金。,設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)賬戶,確認(rèn)收入條件,4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； B、無(wú)控制權(quán)：銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； C、利益流入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(獲得款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的權(quán)利)； D、可靠計(jì)量：收入和相關(guān)成本的金額能夠

36、可靠計(jì)量。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。,銷售核算舉例, 核算舉例 例42：銷售A產(chǎn)品1,000件，每件單價(jià)150元，共計(jì)150,000元，同時(shí)收取增值稅銷項(xiàng)稅額25,500元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 175,500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 25,500 例43：銷售A產(chǎn)品500件，每件單價(jià)150元，共計(jì)75,000元，同時(shí)應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額12,750元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 87,750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 12,750 例44：以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

37、 800 例45：收到青山工廠預(yù)付購(gòu)買B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借：銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 ,銷售核算舉例,例46：銷售A產(chǎn)品800件，每件單價(jià)150元，共計(jì)120,000元，增值稅20,400元，收到購(gòu)貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票3個(gè)月到期。 借：應(yīng)收票據(jù) 140,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 20,400 銷售核算歸納 A、收入實(shí)現(xiàn)四個(gè)條件(轉(zhuǎn)移、控制、流入、計(jì)量)； B、現(xiàn)銷不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資金增加； C、賒銷會(huì)涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增加； D、預(yù)銷涉及“預(yù)收賬款”賬戶

38、，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補(bǔ)； E、銷售貨款(營(yíng)業(yè)收入)與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅分流，增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。 ,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算,5、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 開設(shè)的賬戶 A、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用：核算已銷商品成本，從營(yíng)業(yè)收入中得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)某杀尽?性質(zhì)：損益類（從費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,B、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 作用：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,設(shè)置營(yíng)業(yè)稅金及附加,銷售成本核算舉例, 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算舉例 例47 結(jié)轉(zhuǎn)前述已銷售的2,300件A產(chǎn)品銷售成

39、本（83.55元/件）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 192,165 貸：庫(kù)存商品 192,165 例48 本期應(yīng)交城建稅11,250元，教育費(fèi)附加8,750元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)(城建稅) 20,000, 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加核算歸納 A、貫徹可比原則：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； B、計(jì)算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計(jì)算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶一般按加權(quán)平均方法計(jì)算； C、計(jì)算銷售稅附：營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算，增值稅不使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。 ,固定資產(chǎn)核算,1、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2、固定資產(chǎn)初始

40、計(jì)量 初始計(jì)量是指按取得資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值計(jì)量。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量是按取得時(shí)的成本計(jì)量，包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)(需要安裝的)等，以及為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 (注意與原材料的區(qū)別),設(shè)置固定資產(chǎn)賬戶,注：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”,3、設(shè)置的賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶 定義：企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等主要?jiǎng)趧?dòng)手段。(四個(gè)特點(diǎn)，P129) 作用：核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方, “在建工程”賬戶 作用：核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)、稅

41、金、采購(gòu)費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方,設(shè)置在建工程賬戶, “固定資產(chǎn)清理”賬戶 作用：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借方是轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理費(fèi)用，貸方清理收入，余額是動(dòng)態(tài)的；清理結(jié)束后無(wú)余額。 核算步驟：轉(zhuǎn)入清理；清理過(guò)程；清理結(jié)束,設(shè)置固定資產(chǎn)清理賬戶,4、固定資產(chǎn)核算舉例 例49：企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅款26,000元，運(yùn)雜費(fèi)等400元，

42、款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 26,400 貸：銀行存款 26,400 例50：企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)30,000元，增值稅5,100元，另發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：在建工程 35,600 貸：銀行存款 35,600 例51：上述機(jī)器設(shè)備安裝時(shí)發(fā)生安裝費(fèi)用2,000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 2,000 貸：銀行存款 2,000 例52：設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 37,600 貸： 在建工程 37,600 ,固定資產(chǎn)核算舉例,例53：企業(yè)報(bào)廢一套設(shè)備，初始價(jià)值150,000元，已提折舊90

43、,000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用1,000元，殘值收入59,000元收存銀行，清理結(jié)束。 （1）借：固定資產(chǎn)清理 60,000 (轉(zhuǎn)入清理凈值) 累計(jì)折舊 90,000 (沖銷磨損價(jià)值) 貸：固定資產(chǎn) 150,000 (沖銷初始價(jià)值) （2）借：固定資產(chǎn)清理 1,000 (支付清理費(fèi)用) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1,000 （3）借：銀行存款 59,000 貸：固定資產(chǎn)清理 59,000 (取得清理收入) （4）借：營(yíng)業(yè)外支出 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000 (轉(zhuǎn)出清理凈損失) 注：如為清理凈收益則借“固定資產(chǎn)清理”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。,固定資產(chǎn)核算舉例,5、固定資產(chǎn)核算歸納 1、初始計(jì)量：反映

44、固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，入賬后一般不得改變； 2、價(jià)值構(gòu)成：初始價(jià)值含買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有支出； 3、工程核算：在建工程核算將形成固定資產(chǎn)初始價(jià)值； 4、清理核算：固定資產(chǎn)清理賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用、清理收入、清理凈損益(轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收、支賬戶)。,無(wú)形資產(chǎn)核算,1、什么是無(wú)形資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 2、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)含可辯認(rèn)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 自創(chuàng)商譽(yù)不可作無(wú)形資產(chǎn)核算，但非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)可在“商譽(yù)”科目核算。 3、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的

45、實(shí)際成本計(jì)量。,4、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶 作用：反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的增加、減少以及結(jié)存等情況 。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方,設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)賬戶,5、“累計(jì)攤銷”賬戶 作用：反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方,設(shè)置累計(jì)攤銷賬戶,6、無(wú)形資產(chǎn)核算 例54：企業(yè)購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)，雙方估價(jià)120,000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：無(wú)形資產(chǎn) 120,000 貸：銀行存款 120,000 例55：假定該專利權(quán)規(guī)定的有效年限為10年，則本月攤銷上述無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值1,000元。 120,00010121,000 (每月的攤銷價(jià)值) 借：管理費(fèi)用 1,000

46、 貸：累計(jì)攤銷 1,000,無(wú)形資產(chǎn)核算舉例,6、無(wú)形資產(chǎn)核算的歸納： A、計(jì)量：按取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)量； B、攤銷：在使用期限內(nèi)分期攤銷，使用“累計(jì)攤銷”賬戶核算，不可沖銷“無(wú)形資產(chǎn)”； C、商譽(yù)：非同一控制的外購(gòu)商譽(yù)可入賬，自創(chuàng)商譽(yù)不入賬。,財(cái)務(wù)成果核算,1、財(cái)務(wù)成果核算內(nèi)容 利潤(rùn)形成； 利潤(rùn)分配； 利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)； 利潤(rùn)調(diào)整。 2、財(cái)務(wù)成果的形成 是一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本和稅附相匹配（對(duì)比）的結(jié)果，分日常核算和期末結(jié)轉(zhuǎn)。 3、財(cái)務(wù)成果的表現(xiàn) 表現(xiàn)為一定時(shí)期的利潤(rùn)或虧損，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。即： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公

47、允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用計(jì)稅利潤(rùn)總額33,、核算財(cái)務(wù)成果的賬戶設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。 性質(zhì)：損益類（收入要素） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無(wú)余額,設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入賬戶, “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本，如因銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,設(shè)置其他業(yè)務(wù)成本賬戶, “銷售費(fèi)用”賬戶 作用：核算企業(yè)

48、銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,設(shè)置銷售費(fèi)用賬戶,設(shè)置管理費(fèi)用賬戶, “管理費(fèi)用”賬戶 作用：核算為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（指行政管理部門的職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅

49、、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額, “投資收益”賬戶 作用：核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無(wú)余額,設(shè)置投資收益賬戶, “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 作用：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈(zèng)利得等。 性質(zhì)：損益類賬戶（收入要素） 結(jié)構(gòu)：借減貨增，無(wú)余額,設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入賬戶,“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 作用：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損

50、失、盤虧損失等。 性質(zhì)：損益類賬戶（費(fèi)用要素） 結(jié)構(gòu)：借增貨減，無(wú)余額,設(shè)置營(yíng)業(yè)外支出賬戶,“所得稅費(fèi)用”賬戶 作用：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的應(yīng)交所得稅費(fèi)用。 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用要素） 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無(wú)余額,設(shè)置所得稅費(fèi)用賬戶,“本年利潤(rùn)”賬戶 作用：核算企業(yè)在本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損. 性質(zhì)：所有者權(quán)益類（利潤(rùn)要素） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，平時(shí)余額反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(凈虧損)，年終結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤(rùn)”賬戶后無(wú)余額。,設(shè)置本年利潤(rùn)賬戶,注：年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。,“未分配利潤(rùn)”賬戶（本書主張） 作用：核算企業(yè)歷年結(jié)轉(zhuǎn)的未分配利潤(rùn)和對(duì)以前年度利潤(rùn)的調(diào)整. 性質(zhì)：所有

51、者權(quán)益類（利潤(rùn)要素） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，借余為未彌補(bǔ)虧損,貸余為未分配利潤(rùn)。,設(shè)置未分配利潤(rùn)賬戶,收入費(fèi)用與利潤(rùn),增加發(fā)生額,增加發(fā)生額,、財(cái)務(wù)成果核算舉例 例56：以銀行存款支付廣告費(fèi)用10,000元。 借：銷售費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 10,000 例57：以銀行存款支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)本月房屋租金10,000元。 借：銷售費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 10,000 例58：銷售甲材料100公斤，售價(jià)每公斤30元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 借：銀行存款 3,510 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3,000 應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)510 例59：結(jié)轉(zhuǎn)上述原材料成本，每公斤22元。 借：其他業(yè)

52、務(wù)成本 2,200 貸：原材料 2,200 ,利潤(rùn)形成的日常核算,例60：收到本公司投資于AAA公司的股票股息3,345元存入銀行。 借：銀行存款 3,345 貸：投資收益 3,345 例61：沒收逾期未退的包裝物押金3,510元，其中應(yīng)交增值稅510元。 借：其他應(yīng)付款 3,510 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3,000 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅） 510 例62：以銀行存款30,000元捐贈(zèng)某希望小學(xué)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 30,000 貸：銀行存款 30,000,利潤(rùn)形成的日常核算,例63：結(jié)轉(zhuǎn)本期各收入賬戶到“本年利潤(rùn)”賬戶。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 345,000元 其他業(yè)務(wù)收入 3,000元 投資收益 3,34

53、5元 營(yíng)業(yè)外收入 3,000元 合 計(jì) 354,345元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 345,000 其他業(yè)務(wù)收入 3,000 投資收益 3,345 營(yíng)業(yè)外收入 3,000 貸：本年利潤(rùn) 354,345 ,利潤(rùn)形成的期末結(jié)轉(zhuǎn),例64：期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅19,140元。 應(yīng)交所得稅=(354,345331,345)33=23,00033=7,590 借：所得稅費(fèi)用 7,590 貸：應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅) 7,590 例65：期末結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各成本、稅金、支出和費(fèi)用。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 192,165元營(yíng)業(yè)稅金及附加 20,000元 其他業(yè)務(wù)成本 2,200元 銷售費(fèi)用 20,000元 管理費(fèi)用 41,

54、680元（5,500+12,000+1,680+20,000+1,500+1,000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15,300元 營(yíng)業(yè)外支出 40,000元 所得稅費(fèi)用 7,590元 合 計(jì) 338,935元 借：本年利潤(rùn) 338,935 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 192,165 營(yíng)業(yè)稅金及附加 20,000 其他業(yè)務(wù)成本 2,200 銷售費(fèi)用 20,000 管理費(fèi)用 41,680 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15,300 營(yíng)業(yè)外支出 40,000 所得稅費(fèi)用 7,590 ,利潤(rùn)形成的期末結(jié)轉(zhuǎn),兩步結(jié)轉(zhuǎn)損益法：所有損益賬戶(含“所得稅費(fèi)用”)分收、支兩次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。,期末結(jié)轉(zhuǎn)的兩步法,兩步結(jié)轉(zhuǎn)損益法的“本年利潤(rùn)”賬戶記錄如下：,期末結(jié)轉(zhuǎn)的三步法,利潤(rùn)形成核算歸納,、利潤(rùn)形成的核算歸納 利潤(rùn)形成的基本原理 分日常核算和期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算：日常核算貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和可比原則，使用損益賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)即將所有損益賬戶的凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后損益賬戶無(wú)余額。 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益有兩種方法 賬結(jié)法：即按月結(jié)轉(zhuǎn)； 表結(jié)法：即111月不結(jié)轉(zhuǎn)，但各月編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)視同結(jié)轉(zhuǎn)損益，年終一次結(jié)轉(zhuǎn)。 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的步驟(兩步或三步) 兩步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)支出性損益賬戶(含“所得稅費(fèi)用”賬戶)。 三步法：第一步結(jié)轉(zhuǎn)收入性損益賬戶；第二步結(jié)轉(zhuǎn)除“所得稅費(fèi)用”以外的支