審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與重要性.ppt

1、第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性,基本內(nèi)容與要求,本章內(nèi)容主要包括審計(jì)的目標(biāo)及其確定；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計(jì)重要性的判斷方法。 學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)重要性的概念、內(nèi)容與特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制方法；掌握審計(jì)目標(biāo)的確定方法與審計(jì)重要性的判斷方法。 課時(shí)分配：4課時(shí)。,本章重點(diǎn)與難點(diǎn),重 點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性的運(yùn)用。 難 點(diǎn)：審計(jì)重要性水平在報(bào)表層和賬戶層的分配，審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)用。,本章導(dǎo)入,畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？） 為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重

2、點(diǎn)放在哪里？,會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo),審計(jì)具體目標(biāo),審計(jì)程序,審計(jì)證據(jù),審計(jì)意見,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地 （一）審計(jì)總目標(biāo) 合法性： 一貫性： 公允性：,公允性的含義：,在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。 具體理解,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 不存在重大錯(cuò)誤和誤導(dǎo) 披露程度適當(dāng) 不存在重大漏報(bào)或故意隱瞞等,（二）審計(jì)目標(biāo)演進(jìn),第一階段，弊端審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。 第二階段，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允為主的審計(jì)目標(biāo)。 第三階段，驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)防弊并重階段。,學(xué)生思考：,結(jié)合我國(guó)審計(jì)外部環(huán)境以及

3、近期美國(guó)幾大公司爆出會(huì)計(jì)造假案的實(shí)際，你認(rèn)為目前民間審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？ 是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？,二、審計(jì)具體目標(biāo),（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定 涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定,管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn),（二）審計(jì)的具體目標(biāo),（1）總體合理性 （2）真實(shí)性 （3）完整性 （4）所有權(quán) （5）估價(jià) （6）截止 （7）準(zhǔn)確性 （8）分類 （9）披露,（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖,被審計(jì)單 位認(rèn)定,確定具體目標(biāo)的 出發(fā)點(diǎn)和依據(jù),存在或發(fā)生；完整性 權(quán)利和義務(wù)； 估價(jià)與分?jǐn)偅?表達(dá)與披露,具體目標(biāo),總目標(biāo)的具體化,項(xiàng)目目標(biāo),

4、按每一個(gè)項(xiàng)目 分別確定目標(biāo),小組討論,管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？,案例：,塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒(méi)有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。事實(shí)上，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。,第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃,缺陷如下： 1.沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試 2.審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款 3.沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定對(duì)客戶壞賬核銷政策

5、是否被實(shí)際執(zhí)行 4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生 最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的損失。,案例分析：,審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容,審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃,三 個(gè) 關(guān) 鍵 領(lǐng) 域,審計(jì)要求 審計(jì)成本 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)：,1.及早地確定客戶的要求和期望 2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的問(wèn)題和領(lǐng)域，并確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍 3.減少不必要的工作，簡(jiǎn)化已完成工作的復(fù)核 4.最大程度地減少時(shí)間壓力 5.選用合適的人員,了解客戶的基本

6、情況； 簽訂審計(jì)約定書； 執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序； 初步評(píng)價(jià)重要性水平； 了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 制定初步審計(jì)策略； 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：,一、了解客戶基本情況,問(wèn)題與思考： 為什么要了解客戶情況？ 要了解客戶哪些方面的情況？,這一階段要完成的三個(gè)任務(wù)： 前期準(zhǔn)備工作 獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的背景信息 獲取客戶法律責(zé)任方面的信息,前期準(zhǔn)備工作,（一）接受或繼續(xù)客戶的審計(jì)委托 1.對(duì)新客戶的調(diào)查 2.續(xù)聘 （二）確認(rèn)客戶的審計(jì)目的 （三）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 作用和內(nèi)容 （四）配備合適的審計(jì)人員,獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的信息,作用： 有效地評(píng)價(jià)

7、風(fēng)險(xiǎn) 有效地執(zhí)行審計(jì)工作 更好地與客戶溝通 評(píng)價(jià)管理層陳述的可靠性 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)披露的適當(dāng)性,所需獲取的信息,1.客戶所屬行業(yè) 2.客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 3.客戶的組織結(jié)構(gòu),獲取上述信息的途徑,1.查閱上一年度的工作底稿 2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料 3.參觀被審計(jì)單位工場(chǎng) 4.詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員 5.詢問(wèn)管理當(dāng)局 6.決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在 7.考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響,獲取客戶法律責(zé)任方面的信息,1.公司章程和法律法規(guī) 2.董事會(huì)會(huì)議記錄,二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,問(wèn)題與思考： 為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？ 業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？,三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序,問(wèn)題與思考： 為什么進(jìn)行初步的分析

8、性復(fù)核程序？（確定重大差異及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域） 如何進(jìn)行分析？（對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比率分析）,分析性復(fù)核的用途：,1.在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍 2.在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù) 3.在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核,進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的,（一）了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況 （二）評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 （三）辨認(rèn)可能的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) （四）減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,理解客房的經(jīng)營(yíng)情況,評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,辨認(rèn)可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),減少實(shí)質(zhì)性程序,計(jì)劃階段,執(zhí)行階段,報(bào)告階段,執(zhí)行分析

9、性復(fù)核程序的目的和使用時(shí)間,分析性復(fù)核的類型,分析性程序： 進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較 進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較 進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較 進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較,（一）比較企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù) （二）比較歷史同期數(shù)據(jù) 1.本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較 2.同一總賬的不同年度的明細(xì)項(xiàng)目的比較 3.進(jìn)行比率分析 常用的財(cái)務(wù)比率： （三）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù) （四）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù),常用的財(cái)務(wù)比率,常用的財(cái)務(wù)比率 制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率 銷售費(fèi)用率 銷售利潤(rùn)率 本年度應(yīng)付銷售稅金/以前年度的應(yīng)付銷售稅金,可能存在

10、的錯(cuò)誤 存貨、銷售成本的錯(cuò)誤、存在過(guò)時(shí)原材料 銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) 銷售利潤(rùn)的分類錯(cuò)誤、未入賬的銷售收入 將不屬于本年度的稅金計(jì)入本年度的賬戶,分析性復(fù)核的步驟,（一）確定目標(biāo) （二）設(shè)計(jì)分析性復(fù)核程序,（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù),1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性 2.數(shù)據(jù)的可靠性 3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性 4.數(shù)據(jù)的可分解性,（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù),1.差異超過(guò)一定的金額 2.差異超過(guò)一定的百分比 3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（五）執(zhí)行測(cè)試、分析結(jié)果、得出結(jié)論,1.審計(jì)人員了解程度 2.其他審計(jì)程序的結(jié)果 3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)計(jì)劃的編制及審核,總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：,1.審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng) 2.時(shí)間預(yù)算

11、是否合理 3.審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng) 4.對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng) 5.對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng) 6.對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其詩(shī)人員工俄利用是否恰當(dāng),具體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：,1.審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo) 2.審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況 3.重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng) 4.重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng),案例：,在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞交的S1表中包含錯(cuò)誤的披露，而且這些錯(cuò)誤的披露屬于重大。在核實(shí)報(bào)表時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒(méi)有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)

12、。,第三節(jié) 審計(jì)重要性,一、審計(jì)重要性涵義,1、審計(jì)重要性 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度 影響報(bào)表使用人的判斷或決策 它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的上限,2、審計(jì)重要性的理解,錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的客觀存在 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量界限 界定重要性數(shù)額（確定重要性水平） 思考： 由誰(shuí)確定？ 站在什么角度確定？ 是否存在對(duì)每一個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？,龍華股份有限公司案例,若將龍華股份公司的重要性水平確定為10萬(wàn)元，意味著什么？ 對(duì)審計(jì)人員的意義； 通過(guò)執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 若把重要性水平確定為5萬(wàn)與10萬(wàn)有何不同的結(jié)果？（對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的影響） 審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,二.審計(jì)計(jì)劃階段重要

13、性水平的初步 判斷和應(yīng)用,（一）報(bào)表層次重要性水平的判斷 確定判斷基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額 營(yíng)業(yè)收入額 營(yíng)業(yè)成本額 利潤(rùn)總額(一般為最敏感因素) 凈利潤(rùn)額 因地制宜、恰當(dāng)確定,計(jì)算各報(bào)表的重要性水平,固定比率法 變動(dòng)比率法 基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者,報(bào)表層次重要性水平的選定,若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？ 若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制出來(lái)如何處理？,對(duì)重要性水平進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)考慮的其他因素,以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊要求 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)

14、目的金額及波動(dòng)幅度 重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）,（二）賬戶層次重要性水平的判斷,賬戶層次的重要性水平與報(bào)表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 分解的方法 分解的基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？） 分解時(shí)需考慮賬戶的性質(zhì)和審計(jì)成本 平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解,（三）審計(jì)計(jì)劃階段考慮重要性水平的目的,重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量充分既與審計(jì)重要性有關(guān)；也與被審項(xiàng)目本身的重要程度有關(guān)，但要注意區(qū)別。,分配重要性水平的一般方法及原則,1.項(xiàng)目的審計(jì)程度 2.項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性 3.項(xiàng)目受關(guān)注的程度,實(shí)例,三、重要性在審計(jì)實(shí)施和終結(jié)階段的運(yùn)用,重要性在審計(jì)實(shí)施中的考慮 審計(jì)重要性在審計(jì)終結(jié)階段的考慮 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平如何處理？ 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平如何處理？,重要性水平與審計(jì)報(bào)告,如果某公司重要性水平定為10萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)后