1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長)課件

1、審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹,主講人：楊志國,主講人簡介,中國注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長 國際會計(jì)師聯(lián)合會理事 中國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會副主任委員 中國注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會副主任委員,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),主要內(nèi)容,第一部分：審計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景 第二部分：審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況 第三部分：新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),第一部分：審計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景,國際背景 國內(nèi)背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),國際背景,一、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會 二、原國際審計(jì)準(zhǔn)則面臨的問題 三、國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目 四、

2、各國采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),國際背景,一、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB） 職責(zé) 自主、獨(dú)立地制定高質(zhì)量審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 促進(jìn)各國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）,基本要求和 責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)評估 和應(yīng)對,審計(jì)證據(jù),利用他人工作,審計(jì)結(jié)論 和報(bào)告,特殊領(lǐng)域,ISA 500,ISA 501,ISA 505,ISA 510,ISA 520,ISA 530,ISA 540,ISA 550,ISA 560,ISA 570,ISA 580,ISA 600,ISA 6

3、10,ISA 620,ISA 700,ISA 701,ISA 710,ISA 720,ISA 800,ISA 300,ISA 320,ISA 330,ISA 402,ISA 200,ISA 210,ISA 220,ISA 230,ISA 240,ISA 250,ISA 260,會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證 和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制準(zhǔn)則（ISQC 1）,原國際審計(jì)準(zhǔn)則體系圖,國際背景,二、原國際審計(jì)準(zhǔn)則面臨的問題 2004年，國際會計(jì)師聯(lián)合會發(fā)布題為執(zhí)行國際準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)與取得的成果：實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同的研究報(bào)告，總結(jié)了執(zhí)行國際審計(jì)準(zhǔn)則過程中的一系列

4、問題。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),（一）一般現(xiàn)在時(shí)態(tài)和黑體字容易造成理解上的歧義 準(zhǔn)則的基本原則和必要程序作為審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的責(zé)任，一般用黑體字表示，以英文情態(tài)動詞表述（例如，“the auditor should do something”）。 其余部分用普通字體表示，以一般現(xiàn)在時(shí)態(tài)表述。這一部分除定義、解釋性說明資料外，還包括審計(jì)師的行為（例如，“the auditor considers this or that”，或“the auditor tests a control”）。由于準(zhǔn)則沒有明確是否構(gòu)成審計(jì)師的責(zé)任，即是必須執(zhí)行的程序，還是陳述的事實(shí)，容易使審計(jì)師在

5、判斷時(shí)產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致準(zhǔn)則執(zhí)行不一致。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),（二）準(zhǔn)則冗長，要求不突出 在原體例下，準(zhǔn)則將目標(biāo)和核心要求與舉例等解釋性說明資料混在一起表述，導(dǎo)致目標(biāo)和核心要求等重點(diǎn)內(nèi)容淹沒在冗長的準(zhǔn)則中，沒有突出重點(diǎn)，不便于理解和執(zhí)行。這種寫作方式也不利于將審計(jì)準(zhǔn)則作為國家法律法規(guī)層面的國家或地區(qū)采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),（三）語言表述不夠簡潔、一致 某些準(zhǔn)則語言表述不夠平實(shí)，使用英語長句較多；整套國際審計(jì)準(zhǔn)則術(shù)語使用不一致，或使用同一術(shù)語描述不同的概念，造成準(zhǔn)則語言表述不夠簡潔、清晰、一致，不便于理解和翻譯。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修

6、訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),國際背景,二、原國際審計(jì)準(zhǔn)則面臨的問題（續(xù)） IAASB面臨的最大壓力來自準(zhǔn)則使用者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。他們指出，由于原國際審計(jì)準(zhǔn)則存在上述問題，導(dǎo)致審計(jì)師的責(zé)任界定不清，容易在判斷上產(chǎn)生分歧，從而產(chǎn)生準(zhǔn)則執(zhí)行不一致。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),三、國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目（Clarity Project） 明晰項(xiàng)目是國際審計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)項(xiàng)目，旨在明確審計(jì)師的目標(biāo)和要求，提高審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用的一致性，促進(jìn)國際審計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的認(rèn)可。 2008年底完成,國際背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),新國際審計(jì)準(zhǔn)則有以下幾個(gè)方面的改進(jìn)：

7、（一）目標(biāo)導(dǎo)向 每一項(xiàng)準(zhǔn)則都明確界定審計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及與這些目標(biāo)相關(guān)的義務(wù) （二）清晰界定要求 每一項(xiàng)準(zhǔn)則以單獨(dú)一部分明確規(guī)定審計(jì)師為實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)遵守的要求，即審計(jì)師在相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的所有必要程序。 所有的要求都明確以“shall（應(yīng)當(dāng)）”這一情態(tài)動詞表達(dá)，不再使用英文一般現(xiàn)在時(shí)態(tài)表述審計(jì)師的行為或程序。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),（三）調(diào)整結(jié)構(gòu) 將目標(biāo)、定義、要求作為準(zhǔn)則正文，將原準(zhǔn)則中的解釋說明性內(nèi)容作為“應(yīng)用材料” 刪除準(zhǔn)則間的重復(fù)內(nèi)容 增加對小企業(yè)和公共部門審計(jì)的特殊考慮 （四）調(diào)整語言 改變語言表達(dá)方式，力求平實(shí)易懂,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總

8、體情況介紹(楊志國副秘書長),國際審計(jì)準(zhǔn)則的新體例 引言（Introduction） 目標(biāo)（Objective） 定義（Definition） 要求（Requirement） 應(yīng)用及其他解釋性資料（Application and Other Explanatory Material）,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、各國采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的情況 （一）總體情況 2009年11月3日，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）公布了世界各國/地區(qū)采用國際審計(jì)準(zhǔn)則情況的報(bào)告。 該報(bào)告指出，目前世界各國/地區(qū)對國際審計(jì)準(zhǔn)則的采用正在有條不紊地進(jìn)行，已有126個(gè)國家或地區(qū)采用國際審計(jì)準(zhǔn)則，或?qū)⑵渥?/p>

9、為制定本國/地區(qū)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。,國際背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、各國采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的情況 （二）歐盟 歷程： 2006年 發(fā)布審計(jì)指令 2009年 首次公開征求意見 2010年 再次公開征求意見,國際背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),1. 歐盟審計(jì)指令 2006年5月，歐盟頒布審計(jì)指令（2006/43/EC），用以規(guī)范法定審計(jì)。 審計(jì)指令第26條規(guī)定，成員國應(yīng)當(dāng)要求法定審計(jì)師和事務(wù)所按照歐盟委員會采用的國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 但是，只有國際審計(jì)準(zhǔn)則滿足以下3個(gè)條件時(shí)，歐盟委員會才能在歐盟層面采用該準(zhǔn)則：（1）準(zhǔn)則按照恰當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序制定，

10、制定過程接受公眾監(jiān)督，程序透明，準(zhǔn)則得到國際普遍認(rèn)可；（2）準(zhǔn)則能夠大大提高年度財(cái)務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性和質(zhì)量；（3）有益于歐洲公眾利益。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),1. 歐盟審計(jì)指令（續(xù)） 審計(jì)指令要求歐盟委員會根據(jù)既定的程序決定是否采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。為此，歐盟委員會聘請有關(guān)院校協(xié)助開展兩個(gè)研究項(xiàng)目： 一是對采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的成本效益進(jìn)行分析； 二是對國際審計(jì)準(zhǔn)則與美國審計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較，進(jìn)而分析對歐盟在美上市企業(yè)同時(shí)按照兩套審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的成本和效益。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見 2009年6月22日，歐盟委員會

11、就采用國際審計(jì)準(zhǔn)則公開征求社會各界意見，并相繼公布了兩份研究報(bào)告。這是歐盟決定是否在歐盟層面采用以及如何采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要步驟。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見（續(xù)） （1）成本效益分析 研究報(bào)告的結(jié)論是，總體而言，歐盟采用國際審計(jì)準(zhǔn)則將為企業(yè)、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)帶來定性和定量的收益。這些經(jīng)常性的收益將超過增加的審計(jì)成本。采用國際審計(jì)準(zhǔn)則將使審計(jì)報(bào)告在歐盟內(nèi)外部得到更多認(rèn)可。 研究報(bào)告推斷每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)常性成本可能依據(jù)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市場參與者將從審計(jì)質(zhì)量的提高、資本成本的降低和商業(yè)機(jī)會的增加中獲益。 在測算

12、相關(guān)成本效益后，歐盟采用國際審計(jì)準(zhǔn)則將帶來重大凈收益。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見 （2）國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則的差異 歐盟識別國際審計(jì)準(zhǔn)則與PCAOB準(zhǔn)則的差異主要有兩個(gè)目的： 如果歐盟采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則，從技術(shù)層面對兩者差異的調(diào)查，將有助于歐盟處理在歐洲國家上市的美國公司的審計(jì)問題。 對國際審計(jì)準(zhǔn)則和PCAOB準(zhǔn)則差異的分析，也可服務(wù)于歐洲監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計(jì)的檢查要求。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見 （2）國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)） 國際審計(jì)準(zhǔn)則和PCAOB準(zhǔn)則，只在4個(gè)領(lǐng)

13、域存在實(shí)質(zhì)性差異，數(shù)量有限。這4個(gè)領(lǐng)域的差異是： 注：原差異為5個(gè)，還有1項(xiàng)差異是在“風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對”領(lǐng)域。由于PCAOB在2010年發(fā)布了修訂后的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對準(zhǔn)則，消除了該差異，故在此予以刪除。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)與報(bào)告 PCAOB準(zhǔn)則要求審計(jì)師對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量發(fā)表意見（PCAOB準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制及整合審計(jì)的要求，是源自薩班斯法案第302和404條款。）。 國際審計(jì)準(zhǔn)則沒有相應(yīng)的要求，也不要求進(jìn)行整合性審計(jì)（即，對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分）。 在集團(tuán)審計(jì)中利用其他注冊會計(jì)師的工作 相比PCAOB準(zhǔn)則，國

14、際審計(jì)準(zhǔn)則不允許主要審計(jì)師引用其他審計(jì)師的工作。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),工作底稿歸檔 PCAOB準(zhǔn)則作出較為強(qiáng)制性的規(guī)定，要求工作底稿至少應(yīng)當(dāng)保存7年 國際審計(jì)準(zhǔn)則更多地依賴專業(yè)判斷 持續(xù)經(jīng)營 PCAOB準(zhǔn)則對可預(yù)見的未來的界定限定為12個(gè)月 國際審計(jì)準(zhǔn)則將12個(gè)月設(shè)定為最短期限 在其他方面，兩套準(zhǔn)則存在細(xì)微差異 就訴訟、索賠和評估詢問被審計(jì)單位律師方面，PCAOB準(zhǔn)則的要求更加廣泛 在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易和披露方面，國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求更加廣泛,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見 （2）國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)） 專

15、家和使用者的觀點(diǎn)是： 雖然高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則對高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告貢獻(xiàn)頗大，它們本身未必足以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)工作。 審計(jì)環(huán)境被認(rèn)為是與審計(jì)準(zhǔn)則同等乃至更為重要的。強(qiáng)有力的審計(jì)環(huán)境由有效的內(nèi)部控制、確保審計(jì)師獨(dú)立性的嚴(yán)格監(jiān)管、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)制，及有效履行檢查和調(diào)查職能的公眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)組成。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),2. 首次公開征求意見 （3）公開征求意見的結(jié)果 2010年3月，歐盟公布了反饋意見分析報(bào)告： 絕大多數(shù)反饋者（91%）贊成在歐盟層面采用國際審計(jì)準(zhǔn)則；大多數(shù)反饋者（78%）支持在所有企業(yè)（包括需要審計(jì)的較小型企業(yè)）的法定審計(jì)中采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。 但是，在何時(shí)采用、如

16、何采用等問題上，反饋者意見不一。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),3. 再次公開征求意見 2010年10月，歐盟委員會公布題為審計(jì)政策危機(jī)的教訓(xùn)的綠皮書，反思金融危機(jī)中審計(jì)的不足之處，探討如何對現(xiàn)行審計(jì)制度進(jìn)行改革，以進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)師在促進(jìn)金融穩(wěn)定中的作用。 綠皮書在審計(jì)師的作用和獨(dú)立性、采用國際審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理、審計(jì)市場的機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管、中小企業(yè)審計(jì)等方面提出了一系列改革措施，并廣泛征求各方意見。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),3. 再次公開征求意見（續(xù)） 2011年2月，歐盟公布了反饋意見分析報(bào)告，大多數(shù)反饋者支持采用國際審計(jì)準(zhǔn)則

17、，但在采用方式上仍然存在分歧。 2011年11月，歐盟將正式就此問題闡明立場。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、各國采用國際審計(jì)準(zhǔn)則的情況 （三）美國 2002年7月，美國頒布了薩班斯法案，規(guī)定由新成立的公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會（PCAOB）負(fù)責(zé)制定適用于公眾公司的審計(jì)準(zhǔn)則。 2010年，PCAOB發(fā)布了8項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)的理念和思路、主要要求方面與國際審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。,國際背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),目前，PCAOB尚沒有明確的國際趨同立場。從PCAOB領(lǐng)導(dǎo)的講話分析，PCAOB更多關(guān)注美國國內(nèi)的法制環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。 PACO

18、B和IAASB兩者在工作重點(diǎn)和項(xiàng)目安排上異步。PCAOB目前的工作重點(diǎn)仍是修訂或制定審計(jì)準(zhǔn)則，以解決PCAOB監(jiān)管當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。IAASB在完成明晰項(xiàng)目后，工作重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括審閱、溫室氣體排放鑒證、模擬財(cái)務(wù)信息鑒證等。因此，美國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異有可能增多。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),第一部分：審計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景,國際背景 國內(nèi)背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),國內(nèi)背景,現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系 2005年，中注協(xié)制定了審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略 現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日正式發(fā)布，自2007年1

19、月1日起施行 首次與國際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同 包括48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),修訂審計(jì)準(zhǔn)則的必要性 適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 適應(yīng)維護(hù)社會公眾利益的需要 適應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要 適應(yīng)新興審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,國內(nèi)背景,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),主要內(nèi)容,第一部分：審計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景 第二部分：審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況 第三部分：新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),第二部分：審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,一、修訂原則 二、修訂范圍 三、生效日期 四、審計(jì)準(zhǔn)則體系的新體例 五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn),1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總

20、體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,一、修訂原則 （一）保持與國際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同 項(xiàng)目：實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng) 內(nèi)容：充分采用國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本 原則和核心程序,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),一、修訂原則 （二）科學(xué)和透明的準(zhǔn)則制定機(jī)制 修訂工作在審計(jì)準(zhǔn)則委員會的指導(dǎo)下進(jìn)行，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，建立了嚴(yán)格的項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。 研究準(zhǔn)備 起草初稿 論證修改 征求意見,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),一、修訂原則 （三）增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)多元主體的需要 采用同一套審計(jì)準(zhǔn)則： 不但能夠?qū)徲?jì)按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且能

21、夠?qū)徲?jì)按照其他國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 不但能夠?qū)徲?jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，而且能夠?qū)徲?jì)公共部門實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表 不但能夠?qū)徲?jì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且能夠?qū)徲?jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表。,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),二、修訂范圍 （一）準(zhǔn)則項(xiàng)目 國際審計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)行準(zhǔn)則 修訂后的準(zhǔn)則 37 33 37+1=38,前注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通準(zhǔn)則,對應(yīng),調(diào)整,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),二、修訂范圍 （二）修訂要點(diǎn) 對全部準(zhǔn)則按照新體例進(jìn)行改寫，提高準(zhǔn)則明晰度 對16項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂，并制定1項(xiàng)新的準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則

22、修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),三、生效日期 新審計(jì)準(zhǔn)則將自2012年1月1日起施行。,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、審計(jì)準(zhǔn)則體系的新體例 國際審計(jì)準(zhǔn)則 中國審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 引言 目標(biāo) 定義 要求 應(yīng)用及其他解釋性資料,審計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、審計(jì)準(zhǔn)則體系的新體例 （一）審計(jì)準(zhǔn)則 總則：說明準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容、 本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系 定義：解釋準(zhǔn)則中包含的術(shù)語 目標(biāo)：界定注冊會計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo) 要求：規(guī)定注冊會計(jì)師

23、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)遵守的要求 附則：說明準(zhǔn)則的施行日期,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),四、審計(jì)準(zhǔn)則體系的新體例 （二）應(yīng)用指南 為每一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則配套制定了相應(yīng)的應(yīng)用指南 應(yīng)用指南不構(gòu)成對注冊會計(jì)師的要求 應(yīng)用指南對于恰當(dāng)理解和運(yùn)用準(zhǔn)則必不可少 應(yīng)用指南與準(zhǔn)則一同發(fā)布，需要注冊會計(jì)師與準(zhǔn)則一并執(zhí)行,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （一）提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性 科學(xué)設(shè)定審計(jì)工作目標(biāo)：每項(xiàng)準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo) 明確審計(jì)工作要求： 每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)

24、一章“要求”，“要求”是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。整套審計(jì)準(zhǔn)則共有592條要求。 重塑結(jié)構(gòu)： 審計(jì)準(zhǔn)則：12萬字 應(yīng)用指南：32萬字,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （二）全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2006年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則 建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念框架 本次修訂將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中 關(guān)聯(lián)方、會計(jì)估計(jì)、對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （三）增強(qiáng)識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的

25、有效性 對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出明確的規(guī)定 對注冊會計(jì)師如何履行這一職責(zé)提供更加詳細(xì)的指導(dǎo) 特別是關(guān)聯(lián)方、公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)、集團(tuán)審計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （四）加強(qiáng)與治理層的有效溝通 治理層和注冊會計(jì)師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色 要求注冊會計(jì)師和治理層進(jìn)行有效的雙向溝通 新制定的準(zhǔn)則：向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性 1. 小型企業(yè)審計(jì)問

26、題 影響小型企業(yè)審計(jì)的問題 有選擇地采用審計(jì)準(zhǔn)則 成本效益 對強(qiáng)制性審計(jì)的豁免 對公眾利益的影響,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性 1. 小型企業(yè)審計(jì)問題（續(xù)） 推行統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則的原因 “審計(jì)就是審計(jì)” 審計(jì)準(zhǔn)則具有普遍適用性,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性 1. 小型企業(yè)審計(jì)問題（續(xù)） 如何考慮小型企業(yè)審計(jì)特點(diǎn) 在應(yīng)用指南中增加更具操作性的指導(dǎo) 出臺中小企業(yè)審計(jì)指南 出臺不同于審計(jì)準(zhǔn)則的鑒

27、證準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),五、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn) （五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性 2. 新審計(jì)準(zhǔn)則體系對小型企業(yè)審計(jì)的處理 取消了現(xiàn)行的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮 代之以在每項(xiàng)應(yīng)用指南中增加 “對小型被審計(jì)單位的特殊考慮”部分,審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),主要內(nèi)容,第一部分：審計(jì)準(zhǔn)則的修訂背景 第二部分：審計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體情況 第三部分：新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,基本要求和 責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)

28、評估 和應(yīng)對,審計(jì)證據(jù),利用他人工作,審計(jì)結(jié)論 和報(bào)告,特殊領(lǐng)域,CSA 1301,CSA 1311,CSA 1312,CSA 1331,CSA 1313,CSA 1314,CSA 1321,CSA 1323,CSA 1332,CSA 1324,CSA 1341,CSA 1401,CSA 1411,CSA 1421,CSA 1501,CSA 1502,CSA 1503,CSA 1511,CSA 1521,CSA 1601,CSA 1602,CSA 1603,CSA 1201,CSA 1211,CSA 1221,CSA 1231,CSA 1241,CSA 1251,CSA 1101,CSA 11

29、11,CSA 1121,CSA 1131,CSA 1141,CSA 1142,CSA 1151,CSA 1152,新增,實(shí)質(zhì)性修訂,僅體例調(diào)整,CSA 1153,CSA 1611,CSA 1612,CSA 613,CSA 1631,CSA 1632,CSA 1633,質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號,未納入本次修訂范圍,CSA 1604,審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,一、基本要求和責(zé)任 （一）第1101號審計(jì)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求 引入“財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”的概念 引入注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的“總體目標(biāo)” 強(qiáng)調(diào)“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),財(cái)務(wù)報(bào)告編

30、制基礎(chǔ) 含義：會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn) 通用目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。 特殊目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求、合同的約定等。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 含義：法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，或者管理層和治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的適合被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 會計(jì)主體類型不同，采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能不同。 同一會計(jì)主體，為了滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)

31、表使用者的財(cái)務(wù)信息需求，采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)也可能不同。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對審計(jì)準(zhǔn)則的影響 “財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”在審計(jì)準(zhǔn)則中是一個(gè)基礎(chǔ)性概念。不同的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求不同，相應(yīng)地，審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)需要考慮的事項(xiàng)、實(shí)施的程序以及發(fā)表審計(jì)意見的形式等方面的要求也存在一些差異。 通用目的審計(jì)和特殊目的審計(jì) 都需要對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見 但是對于特殊目的審計(jì)，注冊會計(jì)師還需要作出許多特殊考慮。例如，需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的和適用范圍。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介

32、紹(楊志國副秘書長),注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的 總體目標(biāo) 對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),執(zhí)行審計(jì)工作的前提 管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,二、基本要求和責(zé)任 （

33、二）第1152號審計(jì)準(zhǔn)則向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 該準(zhǔn)則把原來散見于其他審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)溝通內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定集中到一個(gè)準(zhǔn)則中，并予以拓展。 引入新術(shù)語： 內(nèi)部控制缺陷：是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：（1）某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；（2）缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),要求注冊會計(jì)師確定是否識別出一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷，以及該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是

34、否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 要求注冊會計(jì)師以書面形式及時(shí)向治理層和管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 書面溝通文件的內(nèi)容： 對控制缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋 使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息，如審計(jì)的目的并非對內(nèi)部控制發(fā)表意見，通報(bào)僅限于已發(fā)現(xiàn)的缺陷等。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,二、風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對 （一）第1221號審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性 現(xiàn)行中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性拆分為兩個(gè)準(zhǔn)則：第1221號計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性和第1251號評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)。第1221號準(zhǔn)則主要規(guī)范如何確定重要性。

35、第1251號主要規(guī)范如何運(yùn)用重要性評價(jià)錯(cuò)報(bào)。 重新定位兩個(gè)層次重要性之間的關(guān)系（財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平）,提出實(shí)際執(zhí)行重要性的概念。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 即如果錯(cuò)報(bào)超過該金額，合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求確定基準(zhǔn)，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平 特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的

36、經(jīng)濟(jì)決策,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),如何確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),實(shí)際執(zhí)行的重要性 是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額 目的：旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?使用的階段： 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),實(shí)際執(zhí)行的重要性,重要性,實(shí)際執(zhí)行的 重要性,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,二、風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對 （二）第1251號評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)

37、 明確“錯(cuò)報(bào)”的定義 錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。 明確錯(cuò)報(bào)的分類 事實(shí)錯(cuò)報(bào) 毋庸置疑的錯(cuò)報(bào) 判斷錯(cuò)報(bào) 管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用 推斷錯(cuò)報(bào) 根據(jù)在樣本中識別出的錯(cuò)報(bào)，對總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì),1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),要求累積和考慮識別出錯(cuò)報(bào) 累積審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小 如果錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)顯示存在其他錯(cuò)報(bào)，或

38、累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性，考慮是否需要修改總體審記策略和具體審計(jì)計(jì)劃 要求溝通和更正錯(cuò)報(bào) 及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通，要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，并了解不更正的理由 與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)及其影響,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),要求評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響 評價(jià)前，重新評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定項(xiàng)目的重要性 評價(jià)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 考慮性質(zhì)和金額 考慮發(fā)生的可能性 考慮以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的方法 資產(chǎn)負(fù)債表法 - 不用以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響抵消當(dāng)期末累積未更正錯(cuò)

39、報(bào)的影響 損益表法- 考慮以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)對本期的影響,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,三、審計(jì)證據(jù) （一）第1312號審計(jì)準(zhǔn)則函證 對銀行存款函證的硬性規(guī)定，增加判斷空間 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些項(xiàng)目對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。 如果不對這些項(xiàng)目函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,三、審計(jì)證據(jù) （一）第1312號審計(jì)準(zhǔn)則函證（續(xù)） 增強(qiáng)積極式函證程序

40、的必要性 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。 在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,三、審計(jì)證據(jù) （二）第1321號審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露 將現(xiàn)行第1321號會計(jì)估計(jì)的審計(jì)和第1322號公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)予以合并 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行重新梳理 風(fēng)險(xiǎn)評估，了解三個(gè)方面： 與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的

41、會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定 管理層如何識別可能導(dǎo)致需要作出會計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和狀況 管理層如何作出會計(jì)估計(jì),1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對： 確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定 評價(jià)作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫應(yīng)用 強(qiáng)調(diào)了對估計(jì)不確定性的關(guān)注，要求評價(jià)估計(jì)不確定性的程度，并確定具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。 由于會計(jì)估計(jì)的特殊性質(zhì)，新準(zhǔn)則針對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)提出了補(bǔ)充要求，一是評價(jià)管理層如何考慮可選擇的假設(shè)或結(jié)果，二是評價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理，三是評價(jià)管理層的意圖和能力，四是形成用于評價(jià)會

42、計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì)，五是針對會計(jì)估計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,三、審計(jì)證據(jù) （三）第1323號關(guān)聯(lián)方 現(xiàn)行準(zhǔn)則是程序?qū)虻?，著重?qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序；新準(zhǔn)則按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路對內(nèi)容進(jìn)行了重新調(diào)整。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),由于下列類型的關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較高，新準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對措施（現(xiàn)行準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定）： 超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易 交易復(fù)雜、異常，如循環(huán)交易、復(fù)雜的股權(quán)交易等 具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方 即借助對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制或重大影響的

43、能力，關(guān)聯(lián)方能夠?qū)芾韺邮┘又湫杂绊?以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),將判斷關(guān)聯(lián)方交易是否會影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映設(shè)定為一個(gè)工作目標(biāo)。這糾正了部分注冊會計(jì)師的錯(cuò)誤認(rèn)識，即認(rèn)為交聯(lián)方交易只要按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求充分披露即可。 特別強(qiáng)調(diào)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，要求在項(xiàng)目組內(nèi)部討論時(shí)考慮關(guān)聯(lián)方舞弊的可能性，還要求考慮控制環(huán)境在防止舞弊或產(chǎn)生舞弊方面所起的作用、管理層有意不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易是否表明存在舞弊。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,三、審計(jì)證據(jù) （四）第1341號書面聲明 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，盡管書面

44、聲明也是審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊會計(jì)師不能過分依賴書面聲明。 對于管理層所提供信息和交易的完整性需要獲取的書面聲明，現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有規(guī)范，新準(zhǔn)則予以明確。 該準(zhǔn)則增加了注冊會計(jì)師對書面聲明可靠性產(chǎn)生疑慮時(shí)所需實(shí)施的程序，明確了對管理層的誠信或勝任能力產(chǎn)生的疑慮對書面聲明和審計(jì)證據(jù)總體產(chǎn)生的影響，以及書面聲明與其他證據(jù)不一致時(shí)需要采取的措施。,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,四、利用他人的工作 （一）第1401號對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 現(xiàn)行第1401號利用其他注冊會計(jì)師的工作： 僅規(guī)范主審注冊會計(jì)師如何利用

45、參與審計(jì)的其他注冊會計(jì)師的工作 共19條，不足2000字 新準(zhǔn)則： 大大擴(kuò)展了規(guī)范內(nèi)容，從集團(tuán)審計(jì)的整個(gè)流程對注冊會計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)時(shí)需要作出的特殊考慮作出了系統(tǒng)、全面的規(guī)定 64條，8000余字,1-審計(jì)準(zhǔn)則修訂總體情況介紹(楊志國副秘書長),明確集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對集團(tuán)審計(jì)承擔(dān)總體責(zé)任，并對集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師的關(guān)系作出了系統(tǒng)規(guī)定： 要求集團(tuán)項(xiàng)目組從四個(gè)方面了解組成部分注冊會計(jì)師，并規(guī)定了集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師工作的參與程度； 指導(dǎo)集團(tuán)項(xiàng)目組如何與組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行雙向溝通，并要求集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià)與組成部分注冊會計(jì)師的溝通。 要求集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)、組成部分獲取充分的了解，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，特定類別的交易、賬戶