施工企業(yè)會(huì)計(jì)

1、這個(gè)帖子主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 建造合同及建設(shè)部建筑施工企業(yè)費(fèi)用組成進(jìn)行編寫(xiě)說(shuō)明。主要包 括以下三方面的內(nèi)容。一、新賬的建立二、主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理一、 新賬的建立一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問(wèn)題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好， 還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。一般情況下，是如果涉及的往來(lái)單位較多，部門(mén)較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算 的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備） 。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè) 置明細(xì)科

2、目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來(lái)單位很多，項(xiàng)目多，部門(mén)也比較多且 穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái) 務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表） 。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬 套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理， 各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。 分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處 理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)

3、表。集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài) 管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料 可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公 司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在 管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人 員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地

4、項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)核算、監(jiān)督、反映 的職能。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性， 與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上， 和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與 生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同 成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。人工費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 材料費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 其他直接費(fèi)

5、（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 分包成本（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 間接費(fèi)用1、工程施工 - 合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目2）（1）（6） 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 職工福利費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）3）4）5）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 低值易耗品攤銷（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 辦公費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 差旅費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 工程保修費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）

6、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 材料物資盤(pán)虧及毀損（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 取暖費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）2、工程施工 - 毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門(mén)為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi) 部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備 設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門(mén) / 設(shè)備核算）燃料及動(dòng)

7、力（部門(mén) / 設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門(mén) / 設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門(mén) / 設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門(mén) / 設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算）2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算）3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算） （四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購(gòu)貨款2、應(yīng)付分包款往來(lái)單位核算）往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款往來(lái)單位核算）往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。4、應(yīng)付質(zhì)保金（五）工程結(jié)算 （往來(lái)單位 / 項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目 人工費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 材料費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 其他直接費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。1）2）4）2、稅金（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算） 其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此

9、做專門(mén)的討論。 工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1. 人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工 津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn) 期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在 六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。（5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)

10、費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼， 防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。（6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加 內(nèi)容2材料費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、 構(gòu)配件、 零件、 半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：1）2）3）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格） 。 材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。 運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。（4）包括 : 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢

11、查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè) 試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠 合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。3施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過(guò)程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：1）（2） 用。折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)

12、故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械 正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材 料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。3）（4）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn) 費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工 現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。（5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工 作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（

13、煤、木柴） 及水、電等。、液體燃料（汽油、柴油）7）養(yǎng)路費(fèi)及車(chē)船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門(mén)規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車(chē)船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。 設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門(mén)向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上 內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程 中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。包括內(nèi)容：1）2）3）環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門(mén)要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是

14、指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑 物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍 內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。（5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照 明用電等費(fèi)用。（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)： 是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn) 運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及

15、轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工 費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過(guò)程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等 的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。（9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。（11）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各 種費(fèi)用。管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提

16、取的職工福利費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門(mén)及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折 舊、大修、維修或租賃費(fèi)。低值易耗品攤銷 （或者工具用具使用費(fèi)） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、 器具、 家具、 交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低耗品的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公用的文具、 紙張、 帳表、印刷、郵電、 書(shū)報(bào)、會(huì)議、 水電、 燒水和集體取暖（包 括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。差旅費(fèi) 核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探 親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)

17、以及管理部門(mén)使 用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門(mén)收取的環(huán)保費(fèi)等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi)其他費(fèi)用（項(xiàng)目 / 部門(mén)核算）1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎(jiǎng)金：借：工程施工 -合同成本 -人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金）機(jī)械作業(yè) - 工資及附加（機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金）工程施工 -合同成本 -間接費(fèi)用 -管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金）貸：應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬 - 新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工 - 合同成本 -材料費(fèi)貸：原材料臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：借：

18、工程施工 - 合同成本 -機(jī)械使用費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（外部單位）機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門(mén)提供的臺(tái)班）甲供料的賬務(wù)處理：甲方撥付：借：原材料 -甲供材料 -XX貸：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工程款 -XX 單位領(lǐng)用時(shí)：借：工程施工 - 合同成本 -材料費(fèi)貸：原材料 - 甲供材料 XX業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)收賬款 - 應(yīng)收工程款 -XX 單位項(xiàng)目專門(mén)借款發(fā)生的利息：借：工程施工 - 合同成本 -其他直接費(fèi)貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目）撥付物資時(shí)：借：委托加工物資 貸：原材料 -XX 材料支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資貸：銀行存

19、款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借：原材料 -XX貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。 （未完待續(xù)）2、分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍， 勞務(wù)分包比較單一， 核算比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。 工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對(duì)方的往來(lái)的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況 下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總 承包方及時(shí)結(jié)算。通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行 審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本的確定總承包方財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很?chē)?yán) 格，只要不超過(guò)合同總金額，財(cái)務(wù)部門(mén)就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng) 要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目貸：應(yīng)付賬款 -應(yīng)付分包款 -XX 單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算 領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購(gòu)買(mǎi)總承包方的原材 料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二 種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是 銷