新《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》解讀

1、新內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,解 讀,前言,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)近期修訂發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則和制度規(guī)范 ： 一個(gè)基本準(zhǔn)則，一個(gè)規(guī)范； 二十個(gè)具體準(zhǔn)則。 五個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。 新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系至此形成。,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系,新準(zhǔn)則具有三個(gè)特點(diǎn)： 1提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性； 2反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念； 3增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性；,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（2003年版，十一條） 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（2013年版，十一條） 第1201號(hào)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（2013年版，七章二十一條）,具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則分類： 2101-2109號(hào)：作業(yè)類，即審計(jì)程序

2、和審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)； 2201-2204號(hào)：業(yè)務(wù)類，即審計(jì)類別； 2301-2307號(hào)：管理類，即審計(jì)管理。,具體準(zhǔn)則,新具體準(zhǔn)則和老具體準(zhǔn)則相比較： 一是老具體準(zhǔn)則沒(méi)進(jìn)行歸類，按出臺(tái)先后順序編號(hào)發(fā)布；新具體準(zhǔn)則歸類編號(hào)發(fā)布； 二是老具體準(zhǔn)則29個(gè)，新具體準(zhǔn)則縮減合并到20個(gè)。,內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南,第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南審計(jì)報(bào)告 第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì) 第3202號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南物資采購(gòu)審計(jì) 第3203號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南高校內(nèi)部審計(jì) 第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南,新內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,新內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)： 六章三十三條（老準(zhǔn)則六章二十七條

3、） 第一章總則（一至三條）； 第二章一般準(zhǔn)則（四至九條）； 第三章作業(yè)準(zhǔn)則（十至十九條）； 第四章報(bào)告準(zhǔn)則 （二十至二十三條）； 第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則 （二十四至三十一條） 第六章 附 則 （第三十一至三十二條）,新內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,新內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則力求在文字表述、制度設(shè)計(jì)、工作要求、操作規(guī)范上和國(guó)際接軌。 主要參照：2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架,第一章 總 則,新準(zhǔn)則： 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本準(zhǔn)則。 （這條講制定準(zhǔn)則的目的

4、和依據(jù)。） 老準(zhǔn)則： 第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)制定本準(zhǔn)則。,新準(zhǔn)則第一條解讀,新老準(zhǔn)則對(duì)照： 1把保證和提高審計(jì)質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個(gè)目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要； 2制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所變動(dòng)。依據(jù)提高到審計(jì)法及實(shí)施條例的層面，彰顯了基本準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)、高端和大氣。,第一章 總 則,新：第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 （這條講內(nèi)部審計(jì)的

5、定義。 ） 老：第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,新準(zhǔn)則第二條解讀,新老準(zhǔn)則對(duì)照： 1新準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)是“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)；老準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，方法和手段中不再提“合法性”，強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)性?！按_認(rèn)”，包含的內(nèi)容遠(yuǎn)比監(jiān)督更寬泛。 2新準(zhǔn)則提出運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，老準(zhǔn)則沒(méi)有。表明，更加重視內(nèi)部審計(jì)的方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。提出要求：審計(jì)方法要規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、并形成一套行之有效的體系。 3新準(zhǔn)則：內(nèi)審的任務(wù)主要是“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部

6、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理”；老準(zhǔn)則的提法是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制”，表明新準(zhǔn)則把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大了。“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，不僅局限于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)內(nèi)容，適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要。 4. 新準(zhǔn)則明確提出，內(nèi)審的目的是“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，老準(zhǔn)則沒(méi)有。使內(nèi)部審計(jì)的定義更加完善和科學(xué)。,第一章 總 則,新：第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 （這條講準(zhǔn)則適用范圍。） 老：第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)

7、構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。,新準(zhǔn)則第三條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則增加了適用范圍?！捌渌M織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。”表明，除內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員外，還有兩類不屬內(nèi)部審計(jì)的人員，如：聘請(qǐng)委托中介機(jī)構(gòu)及社會(huì)審計(jì)人員、其他臨時(shí)參與內(nèi)審業(yè)務(wù)的人員，在履行職責(zé)期間也應(yīng)遵守基本準(zhǔn)則。,第二章 一般準(zhǔn)則,新：第四條 組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。 （這條講建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的條件。） 老：第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)

8、資格的內(nèi)部審計(jì)人員。,新準(zhǔn)則第四條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 1強(qiáng)調(diào)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和配備內(nèi)審人員，而不是有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的才考慮配備內(nèi)審人員。這就把建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要性、必要性提高到制度的層面。 2新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)配備內(nèi)審人員應(yīng)具備“相應(yīng)資格”，而不只是“執(zhí)業(yè)資格”。執(zhí)業(yè)資格只是專業(yè)技術(shù)資格，還應(yīng)有職業(yè)道德、工作實(shí)際能力，在配備人員時(shí)都應(yīng)一并考慮。,第二章 一般準(zhǔn)則,第五條 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。 （這條講內(nèi)部審計(jì)章程的規(guī)定內(nèi)容。）,新準(zhǔn)則第五條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 該條為基本準(zhǔn)則新增加內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)章程的制定和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的重要性。確保內(nèi)

9、部審計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)，以及內(nèi)審職責(zé)和權(quán)限的履行。 內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限；（3）內(nèi)部審計(jì)范圍；（4）內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（5）其他需要明確的事項(xiàng)。,第二章 一般準(zhǔn)則,新：第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。 （這條講內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。） 老：第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。,新準(zhǔn)則第六條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，“業(yè)務(wù)活動(dòng)”

10、比老準(zhǔn)則第八條提出的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的概念寬泛； 新準(zhǔn)則將老準(zhǔn)則“內(nèi)部控制”更改為“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理”，是適應(yīng)現(xiàn)代管理活動(dòng)的需要所作出的變更。,第二章 一般準(zhǔn)則,新：第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （這條講內(nèi)審人員職業(yè)道德。） 老：第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。,新準(zhǔn)則第七條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則在“職業(yè)道德”、“職業(yè)謹(jǐn)慎”方面的措辭力求更加準(zhǔn)確恰當(dāng)。 簡(jiǎn)而言之：內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范是：誠(chéng)信正直、客觀公正、專業(yè)勝任、踐行保密。,第二章 一般準(zhǔn)則,新：第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝

11、任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高。 （這條講內(nèi)審人員的專業(yè)能力和后續(xù)教育。） 老：第六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。,新準(zhǔn)則第八條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則將專業(yè)能力和繼續(xù)教育從老準(zhǔn)則第六條放后到第八條，順序上更合理。 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“相應(yīng)的專業(yè)勝任能力”和繼續(xù)教育的關(guān)系。使該條內(nèi)容更加明確簡(jiǎn)練。,第二章 一般準(zhǔn)則,新：第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所獲取的信息保密。 （這條講內(nèi)審人員的保密義務(wù)。） 老：第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效

12、的溝通。,新準(zhǔn)則第九條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則用新增了有關(guān)審計(jì)保密的內(nèi)容，替換了“人際交往”和“溝通”； “人際交往”和“溝通”。新準(zhǔn)則第二十四條提到：“保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通” ；第三十條提到：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作”，做了專門強(qiáng)調(diào)。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。 （這條講審計(jì)作業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。） 新：第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素，合理確定重要性水平。 （這條講審計(jì)作業(yè)中的重

13、要性原則。） 老：第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。,新準(zhǔn)則第十、十一條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性分為兩條來(lái)表述，老準(zhǔn)則為一條。 新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)：要“全面關(guān)注”組織風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)為“基礎(chǔ)”來(lái)實(shí)施內(nèi)審業(yè)務(wù)，而老準(zhǔn)則只是“充分考慮”一筆帶過(guò)。 新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)：要“充分運(yùn)用重要性原則”；“合理確定重要性水平”，而老準(zhǔn)則只是“充分考慮”一筆帶過(guò)。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃。 （這條講編制年度計(jì)劃應(yīng)遵循哪些依據(jù)。） 老：第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管

14、理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。,新準(zhǔn)則第十二條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則文字上作了適當(dāng)修改； 新準(zhǔn)則第十條、第十二條兩次提到“組織風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，由此可能，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展要充分重視和考慮“組織風(fēng)險(xiǎn)”。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。 （這條講審計(jì)方案。） 新：第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。 （這條講審計(jì)通知書(shū)和審前準(zhǔn)備） 老：第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)，并做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。,新

15、準(zhǔn)則第十三、十四條解讀,新老則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則第十三條、十四條明確提出根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃審計(jì)編制項(xiàng)目審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。老準(zhǔn)則只是提到送達(dá)審計(jì)通知書(shū)和做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作； 新準(zhǔn)則在審計(jì)程序上要求更加嚴(yán)格、完善。送達(dá)審計(jì)通知書(shū)連三日前都明確提出來(lái)了。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的情況，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。 （這條講績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)） 新：第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

16、，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。 （這條講舞弊行為的檢查和報(bào)告。） 老：第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。,新準(zhǔn)則第十五、十六條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 1新準(zhǔn)則沒(méi)有象老準(zhǔn)則那樣提出采用什么樣的審計(jì)方法，而側(cè)重提出“審查和評(píng)價(jià)”的內(nèi)容是什么，即一是“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”；二是“關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響”；三是“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”和“舞弊行為”。 這里包含了幾種審計(jì)業(yè)務(wù)種類：“績(jī)效審計(jì)”、“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“舞弊行為的檢查和報(bào)告”等。,

17、新準(zhǔn)則第十五、十六條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： “審查和評(píng)價(jià)”、“檢查和報(bào)告”的內(nèi)容比原來(lái)采用抽樣審計(jì)等方法“測(cè)試”的內(nèi)容要寬泛得多。 和審計(jì)的定義一致。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析程序等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。 （這條講如何獲取審計(jì)證據(jù)。） 老：第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。,新準(zhǔn)則第十七條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 1新準(zhǔn)則提出的審計(jì)方法中，包括的“計(jì)算和分析程序”，就是老準(zhǔn)則第十五條中的“

18、計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)”。所以，老準(zhǔn)則第十五條不再保留。 2審計(jì)方法全部放在這一條中列出。如“調(diào)查”，原來(lái)在十三條；計(jì)算機(jī)應(yīng)用，原來(lái)在十五條；增加了“監(jiān)盤”；“詢問(wèn)”改為“訪談”。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,新：第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程，獲取的審計(jì)證據(jù)，以及作出的審計(jì)結(jié)論。 （這條講如何做審計(jì)工作底稿。） 老：第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。,新準(zhǔn)則第十八條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則完整地表述了審計(jì)工作底稿應(yīng)包含的內(nèi)容。老準(zhǔn)則未提及“作出的審計(jì)結(jié)論”。這個(gè)很重要，審計(jì)結(jié)論包括：1.審計(jì)定性及定性依據(jù)；2.處

19、理建議及依據(jù)；3.審計(jì)建議。,第三章 作業(yè)準(zhǔn)則,第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 （這條講如何開(kāi)展咨詢服務(wù)及其取向。）,新準(zhǔn)則第十九條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 這條是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)的職能； 當(dāng)前新形勢(shì)下應(yīng)開(kāi)展的三項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)：“改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)”、“內(nèi)部控制”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”。,第四章報(bào)告準(zhǔn)則,新：第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。 新：第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。 （這兩條講審計(jì)報(bào)告的基本要求和原則。） 老：第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施必

20、要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。,新準(zhǔn)則第二十、二十一條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則將老準(zhǔn)則第十七條的內(nèi)容分為兩條，使其更加嚴(yán)謹(jǐn)。第二十條是對(duì)審計(jì)程序上的要求，第二十一條是對(duì)審計(jì)報(bào)告編制的基本要求。 客觀、完整、清晰，已經(jīng)包含了“以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)”，所以不再提及，在文字上做了精簡(jiǎn)；強(qiáng)調(diào)“建設(shè)性”和“重要性”兩個(gè)原則。,第四章報(bào)告準(zhǔn)則,新：第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。 （這條講審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。）,新準(zhǔn)則第二十二條解讀,新

21、老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則新增加一條，對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容組成提出要求，彰顯對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重視。,第四章報(bào)告準(zhǔn)則,新：第二十三條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的聲明。如存在未遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中作出解釋和說(shuō)明。 （這條講守則聲明。） 老：第十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)其作出解釋和說(shuō)明。,新準(zhǔn)則第二十三條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新老準(zhǔn)則要求基本一致，識(shí)文略有修改。 多數(shù)單位都沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中執(zhí)行這一條。,第四章報(bào)告準(zhǔn)則,老：第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求

22、和責(zé)任。 老：第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì), 促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。,新準(zhǔn)則解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則沒(méi)有保留老準(zhǔn)則第二十條，而在第五章內(nèi)部管理準(zhǔn)則第二十七條中，把“分級(jí)復(fù)核”作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制手段之一。 新準(zhǔn)則沒(méi)有保留老準(zhǔn)則第二十一條 。原因：后續(xù)審計(jì)也是審計(jì)，適用于本準(zhǔn)則的相關(guān)條款；且后續(xù)審計(jì)也不應(yīng)歸類到報(bào)告準(zhǔn)則范圍。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則對(duì)這一章改動(dòng)較大。體現(xiàn)了在當(dāng)下，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員內(nèi)部管理的重要性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式和審計(jì)內(nèi)容在不斷更新，需要有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理制度和管理模式。 內(nèi)

23、部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理可以分為部門管理和項(xiàng)目管理。部門管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的一般性行政管理。項(xiàng)目管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新：第二十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通。 （這條講內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)及相互關(guān)系。）,新準(zhǔn)則第二十四條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則新增條款。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)及相互關(guān)系。在第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系中，作了具體規(guī)定。 關(guān)系：簡(jiǎn)而言之，就是：接受領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)告工作。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新：第二十五條 內(nèi)

24、部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理。 （這條講內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)。）,新準(zhǔn)則第二十五條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則新增條款。提出內(nèi)部審計(jì)的管理模式。特別強(qiáng)調(diào)“多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，可以視情況實(shí)行“集中管理”或“分級(jí)管理”。 實(shí)行集中管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)下級(jí)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或者委派制。 實(shí)行分級(jí)管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)慕M織形式和方式對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新：第二十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本組織的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。 （這

25、條講如何制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)。 ） 老：第二十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本組織的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。,新準(zhǔn)則第二十六條解讀,基本準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則對(duì)文字作了進(jìn)一步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)了審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)的精神，所以這里只提出以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定”為依據(jù)是可以的。 “內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”指基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則； “相關(guān)規(guī)定”主要指其他規(guī)范性文件。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新：第二十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施有效控制，建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)

26、估。 （這條講建立內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估制度。） 老：第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。,新準(zhǔn)則第二十七條解讀,新老準(zhǔn)則相對(duì)照： 新準(zhǔn)則提出了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一整套制度措施：指導(dǎo)、監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度（含內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估）。這四種方式和手段構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。這比老準(zhǔn)則單提“分級(jí)復(fù)核”內(nèi)容豐富多了，加入了內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的全部?jī)?nèi)容和要求。,新準(zhǔn)則第二十七條解讀,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制主要包括下列措施： （1）確保內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范； （2）保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； （3）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)； （4）編制年度審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案； （5）合理配置內(nèi)部審計(jì)資源； （6）建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制； （7）開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量評(píng)估； （8）評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果； （9）對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。,第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則,新：第二十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、本機(jī)構(gòu)人力資源