淺談網(wǎng)絡(luò)購物的稅收征管問題

1、淺談網(wǎng)絡(luò)購物的稅收征管問題,一 什么是網(wǎng)絡(luò)購物,網(wǎng)絡(luò)購物：是指消費者通過購物網(wǎng)站獲取商品信息，在發(fā)生購買意向后通過電子訂購單發(fā)出購物請求，然后填寫詳細收貨地址與聯(lián)系方式，通過貨到付款、第三方支付、銀行在線支付、郵局電匯等形式支付消費額，之后商家以快遞形式發(fā)貨至消費者的交易過程。,（一）網(wǎng)絡(luò)購物的分類,網(wǎng)絡(luò)購物是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具體形式，通常網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易包括B2B，B2C，C2C三種形式。,2.B2C（Business to Customer）為企業(yè)對消費者的電子商務(wù)模式，企業(yè)與消費者通過電子信息網(wǎng)絡(luò)進行產(chǎn)品、服務(wù)及信息的交換。,消費者利用電子商務(wù)平臺購買相關(guān)企業(yè)提供的商品。企業(yè)利用電子商務(wù)平臺實現(xiàn)了自身

2、產(chǎn)品的銷售，為市場營銷拓展出新的銷售渠道。,3.C2C（Consumer to Consumer）為用戶對用戶的模式，C2C 商務(wù)平臺就是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，使賣方可以主動提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品進行競價。,（二）網(wǎng)絡(luò)購物的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢,中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的最新監(jiān)測報告顯示，去年底，中國網(wǎng)購用戶達到1.21億人，而截至今年6月底，這一數(shù)據(jù)已突破1.3億人，預計到年底將達到1.44億人，個人網(wǎng)店將達1300萬家，將比去年新增260萬家。,今年上半年，C2C個人網(wǎng)店以及B2C網(wǎng)站網(wǎng)購交易額達到2000億元，預計全年將達到4300億元。艾瑞咨詢統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)顯示

3、，2009年中國網(wǎng)絡(luò)購物交易額占社會消費品零售總額的比重持續(xù)上升，初步統(tǒng)計有望達到1.98%。,未來5年內(nèi)，網(wǎng)絡(luò)購物交易額規(guī)模占社會消費品零售總額的比重將突破5%，網(wǎng)絡(luò)購物對于傳統(tǒng)零售市場的貢獻將會日趨加大。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將會成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展最快的行業(yè)。越來越多的基于純網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的大型銷售商與實體零售商齊頭并進，而相應(yīng)的稅收制度則較為滯后。,二 網(wǎng)絡(luò)購物的稅收制度,（一）國家現(xiàn)行稅收政策,知名市場研究機構(gòu)艾瑞咨詢高級分析師張艷平說，由于網(wǎng)上交易規(guī)模的高速增長，有相當一部分人從中賺得缽滿盆滿，卻并沒有因此而納稅。隨著國家相關(guān)部門及部分省市對網(wǎng)上交易行為的逐步規(guī)范，“征稅”這一敏感話題再次觸動公

4、眾的神經(jīng)。,特別是全國首例個人利用淘寶網(wǎng)交易逃稅案在上海宣判。現(xiàn)在國家又出臺了網(wǎng)購商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法，網(wǎng)絡(luò)征稅，再次成為公眾熱議的話題。,現(xiàn)行的稅收征管辦法均對網(wǎng)絡(luò)購物沒有具體的約束，也就是說從法律規(guī)定并沒有對網(wǎng)絡(luò)購物這一塊進行征稅可操作性依據(jù)的規(guī)定。,B2B(企業(yè)對企業(yè))和B2C(企業(yè)對個人)這兩種模式，征稅的主體比較明確，網(wǎng)上交易不過是為企業(yè)提供了新的銷售平臺，且企業(yè)在進入這個銷售平臺時，服務(wù)商都會對其營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號進行嚴格的審核，,所有通過網(wǎng)上交易的款項都必須通過這個企業(yè)賬號，工商、稅務(wù)部門只要查看企業(yè)銀行賬戶就能了解交易情況，足額收稅，易于監(jiān)管。,例如淘寶商城，針對

5、公司企業(yè)開放，入駐需要辦理相對復雜的手續(xù)，繳納一萬六千元的服務(wù)費用。而對于涉及商品買賣的C2C(個人對個人)模式，由于我國現(xiàn)行稅制對該項征稅操作十分困難，個人網(wǎng)上交易成了當前稅收監(jiān)管的一大難題。這樣的情況不符合我國的稅收原則，我國法律規(guī)定：,只要有經(jīng)營行為，無論是什么形式，都應(yīng)該依法納稅。C2C模式的交易與傳統(tǒng)商業(yè)零售交易相比，主要是貿(mào)易的方式發(fā)生了變化，交易的實質(zhì)還是相同的。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的去中介化、不受時間地域限制等優(yōu)點，必然決定其超過傳統(tǒng)的店面形式成為今后銷售的主要渠道。,實體經(jīng)銷商構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)銷售平臺已成大勢所趨。而稅收的不一致必然導致商家轉(zhuǎn)戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)擴大銷售并合理避稅。銷售渠道的不同而導致的稅收費

6、用的不同，將會促使稅收制度的改革提上日程。,（二）現(xiàn)行稅制對于網(wǎng)絡(luò)購物可征何種稅,1.增值稅。,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅”眾多C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易賣家在網(wǎng)絡(luò)上銷售貨物，按規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅。,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定，“年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的”屬于小規(guī)模納稅人，按照中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3 % ”,2.營業(yè)稅,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、

7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。”,我們知道在C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，有相當一部分的交易標的物屬于無形資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)，比如:軟件和數(shù)字內(nèi)容的拷貝、各種充值卡和點卡、以及網(wǎng)絡(luò)空間的租售等等;還有廣告業(yè)務(wù)、網(wǎng)站制作和頁面設(shè)計等許多應(yīng)稅勞務(wù)。,這都屬于營業(yè)稅增收的范疇。按照營業(yè)稅目稅率表，這部分應(yīng)該征收3%或5%的營業(yè)稅。,3.個人所得稅,根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例規(guī)定滿足稅條件的自然人，其工資和薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得都應(yīng)該繳納個人所得稅。,因此，從事C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營的店主和雇員們應(yīng)該按照規(guī)定繳納個人所得稅。其中，個人所

8、得稅按照納稅起征點和不同的稅率繳納個人所得稅。,三、網(wǎng)絡(luò)購物征稅存在的問題,稅收征管是稅收征收和管理的簡稱，具體是指國家及其稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法指導納稅人正確履行納稅義務(wù)，并對納稅人應(yīng)納稅額征收入庫過程進行組織、計劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制的一系列行政活動的總稱。我國現(xiàn)行的稅收征管制度包括稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理、稅竇觳欏笆輾稍鶉蔚取,稅務(wù)機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)納稅人實行登記制度，依據(jù)登記經(jīng)營的項目并通過實地檢查，依據(jù)稅收法律、法規(guī)確定稅種、稅率，稅務(wù)機關(guān)還要定期到納稅人的生產(chǎn)營業(yè)場所對生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)票的領(lǐng)購、開具情況，賬簿設(shè)立情況等進行檢查，納稅人注銷稅務(wù)登記時還要進行稅務(wù)稽查。,（一）

9、納稅主體不清晰,稅務(wù)機關(guān)難以獲得納稅主體的資料。納稅主體，亦稱為納稅人，是稅法的首要構(gòu)成要素，它規(guī)定了稅款的法律承擔者，可以是自然人，也可以是法人。,在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊并到務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng)營資格。,而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了傳統(tǒng)貿(mào)易中的中間環(huán)節(jié)，且交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易不是發(fā)生在某個地點，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間這樣一個虛擬世界里。一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)

10、器、一部電話、一個域名就可以成立一家“虛擬商店”開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，根本不需要實體店面，,特別是那些個人開的小型微利網(wǎng)上小店只要取得一個網(wǎng)址就可以進行網(wǎng)絡(luò)交易，網(wǎng)站具有時間空間的虛擬性，稅務(wù)機關(guān)很難查找其具體地點。,傳統(tǒng)的監(jiān)控漏征漏管的辦法在網(wǎng)絡(luò)世界中完全失效。這不但影響對從事經(jīng)營活動的企業(yè)和個人身份的確認，而且使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。如果稅務(wù)機關(guān)還按傳統(tǒng)方式執(zhí)法，根本無法進行收稅活動。,（二）稅收管轄權(quán)的難以界定,目前我國實行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為實行的是經(jīng)營地原則，,即在經(jīng)營地實施征收管轄權(quán)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨省區(qū)

11、交易更為頻繁，再則實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加偏離，間接稅負擔逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁最終由消費者承擔這一原理，而使收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突更加尖銳;,我們對進出口貿(mào)易中的應(yīng)稅行為實行的是消費地原則，即對出口的商品免稅或退稅，而對進口的商品補征稅，即在商品消費地實施稅收管轄權(quán)，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動中交易的一方主體將會大量地作為直接生產(chǎn)者和消費者的個人，,若要將這些個人作為進出口商品免退稅或者補征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會增加征收管理的成本，降低征收管理效率。,在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為一般實行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，即在勞務(wù)發(fā)生地實施稅收管轄，對特定稅收

12、行為實行經(jīng)營地原則，即在營業(yè)地實施稅收管轄權(quán)。,而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實施稅務(wù)管轄的難度越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄權(quán)，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負擔承接地之間的沖突。,在所得稅制方面也有類似的問題，特別突出的存在與跨國貿(mào)易方面。因此，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易狀態(tài)下，稅收管轄權(quán)應(yīng)遵循的原則和適用的方法，是否需要改變，如何改變，將是我們面臨的又一個嚴峻的問題。,（三）稅務(wù)稽查難以有效進行,稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定審查和監(jiān)督納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳稅款義務(wù)的一個稅務(wù)監(jiān)管制度。稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容之一就是

13、納稅人或代扣代繳義務(wù)人的賬簿和會計憑證。,傳統(tǒng)的應(yīng)納稅所得額的確定是通過收入憑證來計算的，賬簿、憑證管理是指稅務(wù)機關(guān)按照稅法和財務(wù)會計制度規(guī)定對納稅人的發(fā)票、憑證、會計憑證、會計賬簿、會計報表等核算資料實施監(jiān)督和管理，是稅收征管的一項基本工作。,稅務(wù)機關(guān)主要通過對賬簿和憑證的管理來對納稅人的進行平時納稅檢查以及納稅稽查。中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第二十二條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿?！?中華人民共和國稅收征收管理法第二十四條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管

14、期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料、賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀?！?而在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，很多交易都是采取網(wǎng)上確定價格網(wǎng)下支付的形式，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒有形成書面合同。同時網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本，并且傳統(tǒng)的購銷合同將可能是以網(wǎng)上訂單、電子郵件等形式出現(xiàn)。,而且賬簿憑證管理中最重要的發(fā)票的管理因為現(xiàn)在還沒有廣泛應(yīng)用電子發(fā)票而出現(xiàn)憑證缺失造成稅務(wù)機關(guān)賬簿憑證的管理困難.,另一方面如果是電子憑證因為其可以輕易修改變得缺少可信度，并且有些賬簿和憑證可能被加密，稅務(wù)機關(guān)難以找到，這種情況使得稅務(wù)機關(guān)難以對賬簿

15、、憑證實施有效的稅收監(jiān)管。,銷售收入憑證和銷售發(fā)票的缺失，造成了稅務(wù)機關(guān)確認納稅數(shù)額缺乏有效憑證。因此我們稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查過程中對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的應(yīng)納稅所得額的認定具有相當大的困難。,四、對網(wǎng)絡(luò)購物征稅的建議,（一）建立C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收登記制度,為實現(xiàn)對C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營者進行稅務(wù)登記管理，實現(xiàn)C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收源頭監(jiān)控，明確征納雙方法律關(guān)系，應(yīng)建立C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記制度。,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記制度應(yīng)將現(xiàn)行的稅務(wù)登記同網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的特點相結(jié)合，對于己辦理稅務(wù)登記的到稅務(wù)機關(guān)添加相應(yīng)的電子登記，對新開網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易店鋪的賣家應(yīng)在開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易業(yè)務(wù)前到稅務(wù)機關(guān)辦理相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易網(wǎng)上登記，如實填寫網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅

16、務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供泄刂柿稀,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記的內(nèi)容應(yīng)包括:納稅人名稱、稅務(wù)登記證代碼(如果己經(jīng)有稅務(wù)登記證)、C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負責人、法定代表人或負責人的身份證號碼、其他合法證件號碼、生產(chǎn)經(jīng)營地址、網(wǎng)絡(luò)地址、登記注冊類型、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、網(wǎng)上結(jié)算方式、開戶銀行及其銀行帳號、聯(lián)系電話、電子郵箱等。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立專門的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記管理中心，一旦C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容或網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形可通過網(wǎng)絡(luò)提出變更申請并變更。,C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人應(yīng)當將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，并向提供網(wǎng)

17、絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。且應(yīng)當在其網(wǎng)站主頁面或者從事經(jīng)營活動的網(wǎng)頁醒目位置公開營業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標識。,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記證件內(nèi)容必須同時登記到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人其他的合法證件中，并通過網(wǎng)絡(luò)信息共享和其他政府交換、核實信息。這樣做有以下幾個方面的好處:,1.是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記證件和傳統(tǒng)稅務(wù)登記證件或個人身份證的結(jié)合能保證網(wǎng)上交易的主體的唯一性，通過登記的信息能找到交易主體。,2.通過信息共享，納稅人的各種信息包括住址、電話、銀行帳號等能及時準確予以掌握。,3.納稅人信息變動可通過網(wǎng)絡(luò)修改，消除了地域或空間限制。,4.公示制度起到監(jiān)督作用

18、，消費者可憑此查定交易對象的合法性并為售后提供保證。,（二） 對C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中電子交易資料進行有效管理,納稅人的賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、以及其他有關(guān)涉稅資料是納稅人納稅的依據(jù)，也是稅務(wù)機關(guān)納稅檢查、稽查中最直接的證據(jù)，這些資料必須合法、真實、完整，并保存一定的期限，這需要C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易平臺給予稅收部門支持，配合電子交易資料的保存。,所以從事經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記證件之日，同時將其關(guān)于電子交易的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計電算化軟件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立起通用的電子交易資料的認證管理，詳細規(guī)定準予認可的賬簿、記賬憑證、報表、完

19、稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料的類型、書寫格式、印章樣式、電子發(fā)票等，并規(guī)定電子賬薄、憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關(guān)涉稅資料的保存辦法和保存期限。,（三）使用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易交易專用發(fā)票,發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具或者收取的收付款憑證，是財務(wù)會計核算的原始憑證和納稅申報一、稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，因此必須實行能用于C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的電子發(fā)票。,首先應(yīng)在稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)中確立電子發(fā)票的法律地位，明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有相同法律效力;其次應(yīng)制定電子發(fā)票管理辦法，對電子發(fā)票的申請、領(lǐng)購、開具、取得、保管等做出嚴格規(guī)定。,電子發(fā)票是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像和電子記錄，下載、打印均具有法律效力。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可實現(xiàn)在線申報。,電子發(fā)票應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一發(fā)售，并有防偽系統(tǒng)，支持電子簽名等功能。電子