增值稅基本原理(PPT 79頁).ppt

1、第二章 增值稅法,本章內(nèi)容：11節(jié)第一節(jié) 增值稅基本原理第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 第四節(jié) 稅率與征收率第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅第九節(jié) 出口貨物退（免）稅第十節(jié) 征收管理 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理,第 二 章增值稅法,新增值稅暫行條例主要的修訂：（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。（二）調(diào)整小規(guī)模納稅人判斷的標(biāo)準(zhǔn)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。小規(guī)模納稅人

2、不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。（三）取消了廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅的規(guī)定，同時(shí)取消了購入免稅廢舊物資計(jì)算抵扣的規(guī)定。（四）納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。,第一節(jié)增值稅基本原理,一、增值稅含義 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值CVM中的VM部分。 二、增值稅的特點(diǎn) 1.保持稅收中性 2.普遍征收 3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān) 4.實(shí)行稅款抵扣制度 5.實(shí)行比例稅率 6.實(shí)行價(jià)外稅制度,三、增值稅的類型,四、增值稅的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額增值稅率非增值項(xiàng)目已納稅額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,

3、第二節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） 2.提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 A.汽車的租賃B.汽車的修理 C.房屋的修理D.受托加工白酒 【答案】BD,【例題多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。A.電信器材的生產(chǎn)銷售 B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)C.某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊 D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 【答案】AC,（二）具體規(guī)定,1.特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀，應(yīng)當(dāng)征收增

4、值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售、代銷售寄售物品均征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,2.特殊行為視同銷售貨物行為（掌握）*,（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷代銷中的委托方 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。 （2）銷售代銷貨物代銷中的受托方售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)； 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額； 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5、； 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。,（3）總分機(jī)構(gòu)之間將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。 移送貨物一方的銷項(xiàng)稅額等于接受貨物一方的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,比較上述（4）（8）項(xiàng)，總結(jié)規(guī)律,外部移送（投、分、贈(zèng)） 視同銷售，算銷項(xiàng) 1.購買 最終使用（

6、非應(yīng)稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)） 進(jìn)項(xiàng)不得 抵扣或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 2.自產(chǎn)、委托加工：不區(qū)分外部移送和最終使用，均繳納增值稅。 3. 在建工程、管理部門、總分機(jī)構(gòu) 增 企 會(huì) 自產(chǎn) 贈(zèng)送 增 企 會(huì) 投資、分配、福利、獎(jiǎng)勵(lì) 增 企 會(huì) ,【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目 B.將購買的貨物投入生產(chǎn)C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 【答案】C 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的有（）。A.將外購的月餅作為福利發(fā)給職工 B.將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房C.銷售代銷的貨物 D.將自產(chǎn)轎車分配給股東 【答案】

7、BCD,（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定,1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 （7項(xiàng)） （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （2）避孕藥品和用具。 （3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。 （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 （6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 （7）銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人，區(qū)別于經(jīng)營者。,【例題多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.將外購的貨物用于對外捐贈(zèng) B.動(dòng)力設(shè)備的安裝 C.銷售代銷的貨物 D.郵政局出售集郵商品 【答案】AC,2

8、.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 (20項(xiàng)) P37 3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定限于個(gè)人 銷售貨物的，為月銷售額20005000 元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。 【提示】上述銷售額，為不含增值稅的銷售額。,4.納稅人兼營減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分開核算減免稅項(xiàng)目的銷售額。5.納稅人放棄免稅權(quán)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。 P41,【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)B.納稅

9、人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得申請免稅D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人 【答案】D,【例題2多選題】 下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（）。A.納稅人轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅 【答案】BCD,征稅范圍總結(jié),二、納稅人與扣繳義務(wù)人,（一）境內(nèi)一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提

10、供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。 單位租賃或者承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 （二）境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),【例題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D.年不含稅銷售額為50萬元

11、以下的成品油加油站 【答案】C,二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定,1. 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。 2. 設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)行輔導(dǎo)期。 3.對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期，直接按照正常的一般納稅人管理。對小型商貿(mào)企業(yè)

12、，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。,第四節(jié)稅率與征收率,注意：2009年將部分金屬礦、非金屬礦采選品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%。,【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率征稅的有（）。A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉C.金屬礦采選品 D.果品公司批發(fā)水果 【答案】AD,1.納稅人銷售自己使用過的物品,2.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。P50 4.一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦

13、法依照4%征收率。,【例題單選題】某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（）A.0元 B.1153.85元C.1200元 D.2307.69元 【答案】B. 應(yīng)納增值稅=60000（1+4%）4%21153.85元。,【例題多選題】（2009年）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰 B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力 【答案】BCD,第五節(jié)一般納稅人應(yīng)

14、納稅額的計(jì)算（全面掌握）,一般納稅人本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額不含稅的銷售額稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等） 1.銷售額價(jià)款價(jià)外收入 注：價(jià)款可能含稅，也可能不含稅，但價(jià)外收入一律為含稅收入。,2.銷售額中不包括： （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)

15、者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,（二）特殊銷售方式下的銷售額 1.折扣折讓方式銷售,【例題】某企業(yè)2011年2月，銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬元，購貨方及時(shí)付款，企業(yè)給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額？ 【解析】銷項(xiàng)稅額30017% 2.以舊換新銷售 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。 【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2011年1月采取“以舊換新

16、”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額？ 【解析】銷項(xiàng)稅額20000.03（117%）17%8.72（萬元）,3.還本銷售 還本銷售是指貨物銷售后，一定期限由銷售方一次或分次退還銷售全款或部分貨款。 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 4.以物易物 銷項(xiàng)必須算，進(jìn)項(xiàng)不一定能抵。 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。若不能取得合法票據(jù)，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。 【例題】銷售雪茄煙300箱給專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車

17、2輛，大貨車1輛。計(jì)算銷項(xiàng)稅額？ 【解析】銷項(xiàng)稅額 =60017%+6003004017%=115.60（萬元）,5.包裝物押金處理（*）,（1）不并入銷售額征稅 一般產(chǎn)品（含啤酒、黃酒），押金單獨(dú)記賬，且在1年以內(nèi)，又未過期。 （2）并入銷售征稅 逾期不退還的押金； 收入1年以上的押金，無論是否退還； 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品，無論押金是否逾期。 注意兩點(diǎn) 包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額； 征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,【例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。計(jì)算銷項(xiàng)稅額？ 【解析】2（1+17%）17

18、%=0.29（萬元） 【例題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額為93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額？ 【解析】銷項(xiàng)稅額=（93600+2000） （1+17%）17%=13890.6（萬元）,6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（同前面） （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定 （1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格。（掌握） 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 或者 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額,（四）含稅銷售額的換算

19、（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%） 含稅價(jià)格（含稅收入）的判斷： 1.分析發(fā)票；（普通發(fā)票要換算） 2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算） 3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）以票抵扣 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （2）計(jì)算抵扣 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13% 支付運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸金額7% 外購煙葉：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)1.1 1.2 13%,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,1.以票扣稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=價(jià)款17

20、% 2.計(jì)算抵扣 （1）運(yùn)費(fèi)中進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=成本中的運(yùn)費(fèi)93%7% （2）免稅農(nóng)產(chǎn)品中進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%,【例題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付；另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。計(jì)算當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 【解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（1360010007%）95%12986.5（元）,【例題】（2008年綜合題）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅

21、額。 【解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（15-0.93）17%+0.93 93%7%=2.46（萬元）,三、應(yīng)納稅額計(jì)算,（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定,（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理,根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期

22、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率,四、應(yīng)納稅額計(jì)算,【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元 （2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。 （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格. （4）銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票

23、，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。,（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額（5）計(jì)算外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)

24、稅額（6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額,【解析】 （1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額8017%5.85（117%）17%14.45（萬元） （2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額29.25（117%）17%4.25（萬元） （3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20（110%）17%3.74（萬元） （4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額1.17（117%）17%50.85（萬元） （5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.267%10.62（萬元） （6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3013%57%）（120%）3.4（萬元） （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額14.454.253.

25、740.8510.623.49.27（萬元）,【例題】甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2010年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價(jià)款10萬元,支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元,并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票; （2）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價(jià)0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元; （3）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)

26、，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元; （4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票;,（5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付; （6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)： （1）計(jì)算甲企業(yè)2010年3月份應(yīng)繳納

27、的增值稅； （2）計(jì)算乙公司2010年3月份應(yīng)繳納的增值稅。,【解析】 （1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅: 銷項(xiàng)稅額45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（萬元） 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.60.3430.94（萬元） 應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬元） （2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅： 銷項(xiàng)稅額30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（萬元） 應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（萬元） 應(yīng)繳納增值稅77.9850

28、.1427.84（萬元）,第六節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算,一、計(jì)算公式 應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率3% 注：公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。 二、含稅銷售額換算 （不含稅）銷售額含稅銷售額（13%）,【例題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人，2010年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元；銷售其他商品取得收入240000元。計(jì)算該月應(yīng)納增值稅？ 【解析】應(yīng)納增值稅（50000240000）（1+3%）3%8446.6（元）,第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理,一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別

29、計(jì)算應(yīng)納稅額； 2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。 3.運(yùn)用舉例 超市銷售農(nóng)產(chǎn)品又銷售一般工業(yè)產(chǎn)品。,二、混合銷售行為,1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。 2.稅務(wù)處理：原則上只征一種稅，依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)判斷。 3.應(yīng)用舉例 （1）增值稅的混合銷售，銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)提供運(yùn)貨上門服務(wù)。 （2）營業(yè)稅的混合銷售，郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)銷售包裝箱、包裝袋等。,4.特殊規(guī)定 （例外） 下列行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 （1）

30、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù),1.含義：納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系。 2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則要求分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。 3.應(yīng)用舉例 （1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)。 （2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商店銷售商品。,【例題單選題】（2006年）下列各項(xiàng)中,屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車制造公

31、司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī) 【答案】C,第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）,一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人 申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。 納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 二、進(jìn)口貨物適用稅率 同本章第四節(jié)講的稅率、征收率 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 按組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。公式如下： 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（消費(fèi)稅）,【注意】1.貨物進(jìn)口應(yīng)納稅款的核算順序（1）確定關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅

32、完稅價(jià)格（到岸價(jià)格）=貨價(jià)+貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)（2）繳納關(guān)稅（3）繳納消費(fèi)稅（4）繳納增值稅 2. 海關(guān)完稅憑證是計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。,【例題】某進(jìn)出口公司2010年4月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備300臺,每臺進(jìn)口完稅價(jià)格2萬元，委托運(yùn)輸公司將該批機(jī)械設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺3.51萬元的含稅價(jià)格售出180臺，向甲公司捐贈(zèng)5臺,對外投資20臺。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)10萬元（有運(yùn)輸發(fā)票）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增

33、值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。）,【解析】 （1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅2（120%）30017%122.4（萬元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（180520）3.51（117%）17% 104.55（萬元）（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額122.4157%107%124.15（萬元）（4）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)當(dāng)月應(yīng)納增值稅104.55-124.15-19.6（萬元），期末留抵稅額為19.6萬元。,四、進(jìn)口貨物的稅收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天 2.納稅地點(diǎn) 進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān) 3.納稅期限 海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。,第九節(jié)出口貨物退（免）稅,一、出口退（免）稅的基本政策

34、（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅適用該政策的出口貨物在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的。（三）出口不免稅也不退稅限制或禁止出口的貨物 二、出口退（免）稅的適用范圍 詳見課本P74,三、出口貨物退稅率 現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等 四、出口貨物退稅的計(jì)算* （一）“免、抵、退”稅的方法生產(chǎn)企業(yè) 1.“免稅”：出口環(huán)節(jié)免征增值稅。 2.“抵稅”：全部進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額。 3.“退稅”：退還出口貨物國內(nèi)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額,出口的原材料全部從國內(nèi)購進(jìn)免、抵、退”辦法基本步驟為五步,第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額 免

35、抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額第五步確定免抵稅額,【例題計(jì)算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入

36、銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,【解析】 （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17% 13%）8（萬元） （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬元） （3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬元） （4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬元） （5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額261214（萬元）,【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,【解析】 （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元） （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（688