（精選）最新現(xiàn)金流量表編制方法(I)

1、最新現(xiàn)金流量表編制方法新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法：(一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目 本項目可根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款及庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶分析填列。 本項目

2、的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額） 注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。 2.收到的稅費返還項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加等賬戶的記錄分析填列。 3.收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 本項目

3、反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等賬戶的記錄分析填列。 4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 本項目可根據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨等賬戶的記錄分析填列。 本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（本期預(yù)付賬款減少額）

4、 5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目 該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用）。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。 本項目可根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本等賬戶的記錄分析填列。 6.支付的各項稅費項目 本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關(guān)費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。 本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交稅費、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 7.支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)

5、營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應(yīng)根據(jù)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等賬戶的記錄分析填列。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下： 1.收回投資所收到的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金項目 本項目

6、反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)投資收益、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目 該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目可根據(jù)固定資產(chǎn)清理、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目填列。 4.收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關(guān)賬戶的

7、記錄分析填列。 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。 本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 6.投資所支付的現(xiàn)金項目 該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣

8、告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 本項目應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶記錄分析填列。 7.支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等賬戶的記錄分析填列。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下： 1.吸收投資所支付的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)收到投資者

9、投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可根據(jù)實收資本（或股本）、應(yīng)付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 2.借款所得到的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)短期借款、長期借款、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 3.收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機構(gòu)的借款本金

10、、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 5.分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金項目 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）、財務(wù)費用、長期借款、應(yīng)付債券、庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的記錄分析填列。 6.支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目 本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法 本項目

11、反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。 （五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額的編制方法 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，是將本表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和匯率變動對現(xiàn)金的影響四個項目相加得出的。 （六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列 本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。 （七）補充資料項目的內(nèi)容和編制方法 除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不

12、涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。 1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。 采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。（1）

13、實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)

14、整的項目主要包括： 1）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目 企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計入了資產(chǎn)減值損失科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。 本項目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)減值損失賬戶的記錄分析填列。 2）固定資產(chǎn)折舊項目 工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品

15、尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。 本項目應(yīng)根據(jù)累計折舊賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。 3）無形資產(chǎn)攤銷項目 企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。 該項目可根據(jù)累計攤銷賬戶的記錄分析填列。 4）長期待攤費用攤銷項目 長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。 5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

16、資產(chǎn)的損失項目 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用-號列示。 本項目可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 7）固定資產(chǎn)報廢損失項目。 本項目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈

17、收益，應(yīng)予以扣除，即用-號列示。 本項目可根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。 7）公允價值變動損失項目 該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當(dāng)期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進行調(diào)整。如為凈收益以號列示。本項目可根據(jù)公允價值變動損益科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。 8）財務(wù)費用項目 一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益

18、。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項目應(yīng)根據(jù)利潤表財務(wù)費用項目填列。 9）投資損失項目 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當(dāng)期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用-號列示。 該項目可根據(jù)利潤表中投資收益項目的金額填列。 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少項目 該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了

19、所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用號填列。 本項目可以根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)科目分析填列。 11）遞延所得稅負(fù)債增加項目 遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負(fù)債減少，則應(yīng)用號填列。 12）存貨的減少項目 企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當(dāng)期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)予以加回。 如果期末存貨比期初增加

20、，說明當(dāng)期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。即用-號列示。 總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。 該項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。 13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少），說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為