可供持有交易的比較

1、【例題計(jì)算分析題】（1） 2009年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100萬股，占乙公 司有表決權(quán)股份的 5%支付價(jià)款合計(jì)508萬元，其中證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用 0.8萬元, 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 7.2萬元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表。（2） 2009年6月20日甲公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利7.2萬元。（3） 2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元。（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元。（5）2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放 2009年的現(xiàn)金股利為 200萬元。（6） 201

2、0年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2009年現(xiàn)金股利。（7）2010年5月17日，甲公司以每股 4.5元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.72萬元。要求：根據(jù)上述資料分別按照可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)來核算賬務(wù)處理。|顯|答疑編號(hào)3266090204:針對(duì)該題提問【正確答案】（1）2009年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%支付價(jià)款合計(jì)508萬元，其中證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.8萬元,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為7.2萬元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表。:劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借:可

3、供出售金融資產(chǎn)一一成本500.8（508- 7.2 ）應(yīng)收股利7.2貸：銀行存款508借：交易性金融資產(chǎn)一一成本500 （ 5080.8 7.2 ）應(yīng)收股利7.2投資收益0.8貸：銀行存款508（2） 2009年6月20日甲公司收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利7.2萬元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款7.2貸：應(yīng)收股利7.2借：銀行存款7.2貸：應(yīng)收股利7.2（3） 2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=5.2 X 10 0 500.8 = 19.2公允價(jià)值變動(dòng)=(5.2 5) X 100 = 2

4、0（萬元）（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變19.2動(dòng) 20貸：資本公積一一其他資本公積貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益19.220（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=(4.9 5.2 )X 100=-公允價(jià)值變動(dòng)=(4.9 5.2 )X 100 =30 (萬兀)30 (萬兀)借：資本公積一一其他資本公積借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3030貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值值變動(dòng)30變動(dòng)30(5) 2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放 2

5、009年的現(xiàn)金股利為 200萬元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利10 (200X 5 %貸：投資收益10借：應(yīng)收股利10 (200X 5 %貸：投資收益10(6) 2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2009年現(xiàn)金股利。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10(7)2010年5月17日，甲公司以每股 4.5元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證 券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.72萬元。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款449.28借：銀行存款(100X 4. 5 0.72 )449.28

6、可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變10.8動(dòng)10投資收益投資收益40.7240.72貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本500.8500同時(shí)：同時(shí)：借：投資收益借：投資收益10.810貸：資本公積一一其他資本公積貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10.810處置時(shí)影響投資收益=449.28 500.8 =處置時(shí)影響投資收益=449.28 50051.52 (萬兀)=50.72 (萬兀)處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=449.28 490 10.8處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=449.28 490=51.52 (萬兀)=40.72 (萬兀)海證券交易所購(gòu)入 A公司同日發(fā)行的 4.72%，于年末支

7、付本年利息(即每年【例題計(jì)算分析題】2009年1月1日，甲公司支付價(jià)款 100萬元(含交易費(fèi)用)從上5年期公司債券12 500份，面值125萬元，票面利率125X 4.72%= 5.9萬元)，本金最后一次償還。不考慮所得稅、減值損失等因素。實(shí)際利率10%(1) 2009年1月1日購(gòu)入債券。1 200 000元(不含利息)。1 300 000元(不含利息)。1 250 000元(不含利息)。1 200 000元(不含利息)。(2) 2009年12月31日該債券的公允價(jià)值為(3) 2010年12月31日該債券的公允價(jià)值為(4) 2011年12月31日該債券的公允價(jià)值為(5) 2012年12月31日

8、該債券的公允價(jià)值為(6) 2013年1月20日，通過上海證券交易所出售全部債券，取得價(jià)款1 260 000元。要求：根據(jù)上述資料分別按照可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資來進(jìn)行賬務(wù)處理。(以 元為單位)lol答疑編號(hào)3266090205:針對(duì)該題提問【正確答案】(1) 2009年1月1日購(gòu)入債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1借：持有至到期投資一-成本1250 000250 000貸：銀行存款貸：銀行存款11 000 000000 000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)持有至到期投資-利息調(diào)整整250 000250 000(2) 2009年12月31日公允價(jià)值為

9、1 200 000元(不含利息)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息59 000(1 250000X 4.72 %可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整41 000貸：投資收益100 000(1 000 000 X 10 %借：應(yīng)收利息59 000持有至到期投資一一利息調(diào)整 41 000貸：投資收益100 000(1 000 000 X 10 %借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59 000借：銀行存款59 00(貸：應(yīng)收利息59 000公允價(jià)值變動(dòng)=1 200 000 - (1 000 000 + 41 000)=159 000借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)159000貸：

10、資本公積一一其他資本公積按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。159 0002009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1 000 000 + 41 000 = 1 041 000賬面價(jià)值=1 200 0002009年12月31日持有至到期投 資攤余成本=1 000 000 + 41 000=1 041 000賬面價(jià)值=1 041 000(3) 2010年12月31日公允價(jià)值為1 300 000元(不含利息)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息59000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整45100貸：投資收益104100 (1 041 000 X 10 %借：應(yīng)收利息59000持有至到期

11、投資一一利息調(diào)整45100貸：投資收益104100 (1 041 000 X 10 %借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59 000借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59 000公允價(jià)值變動(dòng)=1 300 000 ( 1 200 000 + 45 100 )=54 900借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)54 900貸：資本公積一一其他資本公積54 900按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1 041 000+ 45 100 = 1 086 100賬面價(jià)值=1 300 0002010年12月31日持有至到期投資攤余成本=1 041 000 + 45 1

12、00 = 1 086 100賬面價(jià)值=1 086 100(4) 2011年12月31日公允價(jià)值為1 250 000元(不含利息)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息59 000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整49610貸：投資收益108 610(1 086 100 X 10 %借：應(yīng)收利息59000持有至到期投資一一利息調(diào)整49 610貸：投資收益108 61(1 086 100 X 10 %借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59 000借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59 000公允價(jià)值變動(dòng)=1 250 000 ( 1 300 000 + 49 610 )=99 610

13、按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借：資本公積一一其他資本公積99 610貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)99 6102011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1 086 100 + 49 610 = 1 135 710賬面價(jià)值=1 250 0002011年12月31日持有至到期投資攤余成本=1 135 710賬面價(jià)值=1 135 710(5) 2012年12月31日公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：應(yīng)收利息59借：應(yīng)收利息59000000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整持有至到期投資-利息調(diào)整5454 571571貸：投資收益113 57

14、1貸：投資收益113 571(1 135 710 X 10 %(1 135 710 X 10 %借：銀行存款59 000借：銀行存款59 000貸：應(yīng)收利息59貸：應(yīng)收利息59000000公允價(jià)值變動(dòng)=1 200 000 ( 1 250 000 + 54 571 )=104 571借：資本公積一一其他資本公積104571貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)104 571(6) 2013年1月20日，通過上海證券交易所出售全部債券，取得價(jià)款1 260 000元 “成本” =1 250 000(元) “利息調(diào)整” =(1) 250 000 +( 2) 41 000 +( 3) 45 100 +(

15、4) 49 610 +( 5) 54 571 = 59 719 (元) “公允價(jià)值變動(dòng)” =(2) 159 000+( 3) 54 900( 4) 99 610( 5) 104 571 = 9 719 (元) 會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1 260 000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整59 719貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1 250 000公允價(jià)值變動(dòng)9 719投資收益60 000借：資本公積一一其他資本公積9 719貸：投資收益9 719而是到期一次還本付息,9.05%。且利【例題計(jì)算分析題】甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息, 息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率(1) 2009年1月1日

16、，購(gòu)入債券；(2) 2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)；(3) 2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 300 000元(不含利息)；（4） 2011年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 250 000元（不含利息）；（5） 2012年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 200 000元（不含利息）；（6） 2013年1月20日，通過上海證券交易所出售全部債券，取得價(jià)款1 260 000元。 要求：根據(jù)上述資料，分別按照可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資做出相關(guān)賬務(wù)處理。|竊|答疑編號(hào)3266090206:針對(duì)該題

17、提問【正確答案】（1）2009年1月1日，購(gòu)入債券：劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1 250 000貸：銀行存款1 000 000可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整250 000借：持有至到期投資成本1 250000貸：銀行存款1 000 000持有至到期投資一一利息調(diào)整250 000（2） 2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 200 000元（不含利息）劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59 00059 000借：口供出售金融資廠應(yīng)計(jì)利息(1 250 000 X 4.72 %(1 250 000 X

18、4.72 %利息調(diào)整31 500利息調(diào)貸：投資收益整 31 50090 500 (1 000 000 X 9.05 %貸：投資收益90 500 （1 000000X 9.05 %公允價(jià)值變動(dòng)=1 200 000 ( 1 000 000 + 59 000 + 31 500 )=109 500109按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：口供出售金融員產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500貸：資本公積一一其他資本公積109 5002009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)2009年12月31日持有至到期投攤余成本=1 000 000 + 59 000 + 31 500=1 090資500攤余成本=1 090 500賬面價(jià)值=1 2

19、00 000賬面價(jià)值=1 090 500（3） 2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 300 000元（不含利息）劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)一-應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資一-應(yīng)計(jì)利息59 00059 000利息調(diào)整-利息調(diào)整39 690.2539 690.25貸：投資收益貸：投資收益98 690.2598 690.25(1090 500 X 9.05% )(1090 50 0X 9.05 %公允價(jià)值變動(dòng)=1 300 000 ( 1 200 000 + 59 000 + 39690.25 )=1 309.75借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變

20、動(dòng)1 309.75貸：資本公積一一其他資本公積1 309.75按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量2010年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1 090 500 + 59 000 + 39690.25=1 189 190.25賬面價(jià)值=1 300 0002010年12月31日持有至到期投資攤余成本=1 189 190.25賬面價(jià)值=1 189 190.25(4) 2011年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價(jià)值為1 250 000元(不含利息)劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息59 00059 000利息調(diào)整48利息調(diào)整621.72

21、48 621.72貸：投資收益貸：投資收益107 621.72107 621.72(1 189(1 189190.25 X 9.05 %190.25 X 9.05 %公允價(jià)值變動(dòng)=1 250 000 ( 1 300 000 + 59 000 + 48621.72 )=157 621.72借：資本公積一一其他資本公積157 621.72貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)157 621.722011年12月31日可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=1 189 190.25 + 59 000 + 482011年12月31日持有至到期投資621.72攤余成本=1 296 811.97=1 296 811.97賬面價(jià)值=1 296 811.97賬面價(jià)值=1 250 000(5) 2012年12