FATCA-美國納稅居民金融賬戶涉稅盡職調(diào)查管理辦法(修訂版)解析

1、FATCA-美國納稅居民金融賬戶涉稅盡職調(diào)查管理辦法 ( 修訂版 ) 解析美國金融賬戶涉稅盡職調(diào)查管理辦法第一章總則第一條立法依據(jù)及背景【內(nèi)容】為加強(qiáng)國際稅收征管合作， 建立并運(yùn)行我國金融機(jī)構(gòu)美國金融賬戶涉稅信息管理機(jī)制，依據(jù)中華人民共和國稅收征管法 、中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 、中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府有關(guān)促進(jìn)國際稅務(wù)合規(guī)及實(shí)施 的協(xié)議（簡稱“中美政府間協(xié)議” ），經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，制定本辦法?！踞屃x】本條旨在明確本辦法的目的及依據(jù)。第二條適用范圍【內(nèi)容】本辦法規(guī)范中華人民共和國境內(nèi)美國金融賬戶涉稅信息管理相關(guān)行為。【釋義】由于參與

2、涉稅信息管理的主體涉及監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)、各類客戶，故本條未從主體角度明確適用范圍，而是從行為角度明確。第三條對金融機(jī)構(gòu)的基本要求【內(nèi)容】金融機(jī)構(gòu)應(yīng)遵守法律法規(guī)及本辦法的規(guī)定，履行注冊、盡職調(diào)查、信息2 /27報(bào)送等義務(wù)，并應(yīng)將美國金融賬戶涉稅信息維護(hù)、 更新及報(bào)送等納入日常管理，嚴(yán)格執(zhí)行信息保密的監(jiān)管要求。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)向客戶充分說明本機(jī)構(gòu)需履行的涉稅信息收集報(bào)送義務(wù)。金融機(jī)構(gòu)不得暗示、 明示或幫助客戶隱匿身份信息， 不得協(xié)助客戶隱匿資產(chǎn)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)確保本集團(tuán)內(nèi)各機(jī)構(gòu) （如有）符合美國金融賬戶涉稅信息管理相關(guān)要求?！踞屃x】金融機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于客戶信息保密的監(jiān)管要求， 本辦法中提及的允許披露

3、和報(bào)送的信息適用本辦法及相關(guān)信息報(bào)送管理規(guī)則。第四條對客戶的基本要求【內(nèi)容】個(gè)人、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)客戶在辦理金融業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供本辦法規(guī)定的相關(guān)信息， 并承擔(dān)未遵守本辦法規(guī)定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)?！踞屃x】無。第二章基本定義第五條金融機(jī)構(gòu)【內(nèi)容】3 /27本辦法所稱金融機(jī)構(gòu)， 包括在我國境內(nèi)依法設(shè)立的存款機(jī)構(gòu)、 托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)：（一）存款機(jī)構(gòu)指在日常經(jīng)營活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)；（二）托管機(jī)構(gòu)指將為客戶持有金融資產(chǎn)作為主營業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)， 即在過去的連續(xù)三年中（如機(jī)構(gòu)成立不滿三年， 機(jī)構(gòu)存在期間內(nèi)）總收入的 20%（含）以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)

4、的機(jī)構(gòu)；（三）投資機(jī)構(gòu)指為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)；（四）特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)指提供有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。符合本辦法上述規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)包括但不限于：（一）商業(yè)銀行，包括大型商業(yè)銀行、 股份制商業(yè)銀行、 城市商業(yè)銀行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行、外資銀行、中德住房儲(chǔ)蓄銀行等；（二）農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，包括農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村信用合作社等；（三）政策性銀行；（四）證券公司；（五）期貨公司；（六）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)；（七）提供有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或年金業(yè)務(wù)（不含企業(yè)年金業(yè)務(wù)，下同）的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司；（八）信托公司。以下主

5、體不屬于本辦法所定義的金融機(jī)構(gòu)：4 /27（一）金融資產(chǎn)管理公司；（二）財(cái)務(wù)公司；（三）金融租賃公司；（四）汽車金融公司；（五）消費(fèi)金融公司；（六）貨幣經(jīng)紀(jì)公司；（七）其他不滿足本條第一款定義的機(jī)構(gòu)。【釋義】本條依據(jù)政府間協(xié)議（模式一）模板（以下簡稱“協(xié)議模板”）第一章第一條 g) 、h) 、 i) 、j) 、k) 款對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了定義。為了更加貼近國內(nèi)實(shí)踐，對滿足要求的金融機(jī)構(gòu)類別進(jìn)行了列舉。同時(shí)，在其中明確列示了不需要履行本辦法義務(wù)的金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司等機(jī)構(gòu)。 盡管本定義與協(xié)議模板存在細(xì)微區(qū)別，但更貼近我國情況，既減輕了金融機(jī)構(gòu)的注冊負(fù)擔(dān)，也不影響美國人賬戶信息的收集。本條將政策性銀

6、行納入金融機(jī)構(gòu)的范疇， 政策性銀行根據(jù)政府間協(xié)議談判結(jié)果可能屬于無需履行報(bào)送義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，但需監(jiān)管確認(rèn)。第六條金融賬戶【內(nèi)容】本辦法所稱金融賬戶包括以下業(yè)務(wù)：（一）所有帶有存款性質(zhì)的業(yè)務(wù)，例如，活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等；5 /27（二）為他人持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)， 包括代理客戶買賣金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，例如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、期權(quán)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、代理客戶開展貴金屬、國債業(yè)務(wù)；接受客戶委托、為客戶管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，例如不具有獨(dú)立法人資格的、由金融機(jī)構(gòu)發(fā)起、設(shè)立或管理的理財(cái)產(chǎn)品、基金、信托計(jì)劃、專戶/ 集合類資產(chǎn)管理計(jì)劃或其他金融投資產(chǎn)品；（三）投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或債權(quán)權(quán)益

7、( 公開市場上交易的除外 ) ，例如私募投資基金的合伙權(quán)益、信托受益權(quán)等；（四）有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)。【釋義】本條依據(jù)協(xié)議模板第一章第一條 s) 、t) 、u) 、v) 、w)和 x) 款。外國賬戶稅務(wù)合規(guī)法案（下稱“法案”）項(xiàng)下的“金融賬戶”與我國金融業(yè)務(wù)中通常意義上的“賬戶”存在較大差異，而更接近于“業(yè)務(wù)”的概念，為避免國內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人產(chǎn)生誤解，本條將金融賬戶明確界定為四類業(yè)務(wù)。針對不具有獨(dú)立法人地位的金融產(chǎn)品，在本定義中明確其為金融賬戶，而非金融機(jī)構(gòu)。 對于美國人投資此類金融產(chǎn)品的情況， 由發(fā)行該業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)按照本辦法中的要求開展盡職調(diào)查及報(bào)送。第七條新增客戶和存量客戶【內(nèi)容】新增客