國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià))課件

1、國(guó)際稅收：轉(zhuǎn)讓定價(jià),國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義,轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就是指對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易進(jìn)行定價(jià)的行為,關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易定價(jià)的實(shí)踐中，既可能存在按照市場(chǎng)價(jià)格水平進(jìn)行定價(jià)的情形，也可能存在背離市場(chǎng)價(jià)格而不當(dāng)操縱價(jià)格的情形。但無(wú)論是哪一種情形，都是對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行的定價(jià)，即都是轉(zhuǎn)讓定價(jià),關(guān)聯(lián)交易就像手中的盤子一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是觀看雜技的觀眾，玩的盤子多了，總會(huì)摔破幾個(gè),國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義,轉(zhuǎn)讓定價(jià)是國(guó)際稅收中一個(gè)重要的內(nèi)容，西方國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的實(shí)施已經(jīng)有近百年的歷史,母公司,高稅國(guó)：40,低稅國(guó)：20,商品$1, 5,4利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó),二十世紀(jì)初期,二

2、戰(zhàn)后至今,A,B,C,D,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),法國(guó)A公司,美國(guó)母公司,百慕大銷售子公司,法國(guó)子公司,英國(guó)子公司,股權(quán)控制,股權(quán)控制,股權(quán)控制,70萬(wàn),105萬(wàn),110萬(wàn),110萬(wàn),德國(guó)B公司,美國(guó)母公司,百慕大采購(gòu)子公司,法國(guó)子公司,英國(guó)子公司,股權(quán)控制,股權(quán)控制,股權(quán)控制,150萬(wàn),100萬(wàn),100萬(wàn),國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的存在的前提條件,我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制始于1992年 現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制載于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） http:/,2007年草擬轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,蘇聯(lián)解體至今23年,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在的前提條件,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),國(guó)內(nèi)立法與

3、實(shí)務(wù)規(guī)制避稅地,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行,第一章 總則,第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào),第三章 同期資料管理,第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整,第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理,第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理,第八章 受控外國(guó)企業(yè)管理,第九章 資本弱化管理,第十章 一般反避稅管理,這是目前中國(guó)最全面的反避稅國(guó)內(nèi)法律,http:/,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的存在的前提條件,A公司成立于2006年，為一家100%日資控股企業(yè)，其母公司屬于世界500強(qiáng)，A公司主要生產(chǎn)辦公設(shè)備，產(chǎn)品100%出口給母公司。開業(yè)年度銷售額就達(dá)到了20億元，隨后年銷售額平均在50億，但始終保持微利狀態(tài)。 深圳市國(guó)稅局于

4、2012年3月經(jīng)過前期調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司屬于典型的“兩頭在外”企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易額巨大，交易價(jià)格由母公司確定，盈利能力與企業(yè)規(guī)模不相匹配不符合，利潤(rùn)水平與母公司相比較低。于2012年9月報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)立案后，隨即展開深入調(diào)查。歷時(shí)大半年夜以繼日地調(diào)查和艱苦談判，該案于2012年12月順利結(jié)案，A企業(yè)補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅(含利息)超過1億元,B公司為西班牙一家服裝企業(yè)在華設(shè)立的全資子公司，主要負(fù)責(zé)在中國(guó)銷售其母公司產(chǎn)品及市場(chǎng)推廣工作。從2007年開始年銷售額由1.3億，逐步放大至3.7億，共虧損近5000萬(wàn)。特別是2008年至2010年，連續(xù)3年虧損后，反而繼續(xù)增加投資，屬于典型的“長(zhǎng)虧不倒，越虧越

5、投資”的類型。深圳市國(guó)稅局于2011年12月報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局立案后，通過與該企業(yè)進(jìn)行多輪談判，確認(rèn)該企業(yè)大量的營(yíng)銷行為，構(gòu)成了中國(guó)營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)，堅(jiān)持使用利潤(rùn)分割法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。最終被該企業(yè)接受，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.16億，補(bǔ)稅1200萬(wàn)元,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的存在的前提條件,總部位于美國(guó)的一家世界500強(qiáng)設(shè)在深圳的某科技公司成立于2005年，2008年該公司將進(jìn)料加工生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變成來(lái)料加工后，2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入便由2007年的過百億元急劇下降到3億多元，利潤(rùn)驟減為2000多萬(wàn)元，此后兩年均如此。同時(shí)，相關(guān)資料還顯示，該公司在剛進(jìn)入企業(yè)所得稅減半征收期即開始進(jìn)行重

6、大變革，使應(yīng)納稅所得額巨減，具有明顯的避稅嫌疑,立案后，為了拿出該公司避稅的“鐵證”，深圳市國(guó)稅局反避稅小組花了半年時(shí)間全面審查了該公司2005至2010年的全部會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、公司內(nèi)部文件和其他資料，調(diào)取了與其關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的境外合同、財(cái)務(wù)報(bào)告等資料。在大量事實(shí)證據(jù)和充分的法律依據(jù)面前，該公司的相關(guān)人員終于心服口服。并同意反避稅小組提出還原為進(jìn)料加工的核算方式進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過大量、復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)計(jì)算后，最終確認(rèn)調(diào)增該企業(yè)應(yīng)納稅所得額7.33億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，1.01億元，并相應(yīng)加收利息700多萬(wàn)元，合計(jì)1.08億元。另外，根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)第四十五條的規(guī)定，深圳市國(guó)稅局還將對(duì)該公司

7、進(jìn)行5年的反避稅跟蹤管理，預(yù)計(jì)從2011年至2015年增收企業(yè)所得稅3億元,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),以上的情況都是要重點(diǎn)關(guān)注的,找資料也很麻煩，最好由納稅人準(zhǔn)備好,轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象,五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè),六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè),一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè),二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè),三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè),四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè),特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十九條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),獨(dú)立交易原則（公平交易原則,母公司,A,B,C,D,E,稅

8、務(wù)機(jī)關(guān),保障征稅權(quán) 避免雙重征稅,獨(dú)立非關(guān)聯(lián)交易,為什么要采用獨(dú)立交易原則,轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱,將構(gòu)成跨國(guó)公司集團(tuán)的實(shí)體視為獨(dú)立實(shí)體,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第三條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),獨(dú)立交易原則（公平交易原則,稅務(wù)機(jī)關(guān),A,B,C,I,J,K,怎么辦,越復(fù)雜，越安全,A,C,B,A,H,F,C,E,B,D,N,M,L,A,關(guān)聯(lián)交易要遵循獨(dú)立交易原則,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象,持股比例、借貸資金

9、比例、管理人員標(biāo)準(zhǔn) 其他標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、提供勞務(wù)有另一方控制,25,25,25,關(guān)聯(lián)A,關(guān)聯(lián)B,關(guān)聯(lián)C,關(guān)聯(lián)D,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第九條,比如：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象,這實(shí)際上是一種舉證責(zé)任倒置的方式,1）組織架構(gòu) （2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 （3）關(guān)聯(lián)交易情況：有型、無(wú)形、融資、勞務(wù) （4）可比性分析 （5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

10、方法的選擇和使用,自證清白,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第十四條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象,可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加成法 交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法,傳統(tǒng)方法,利潤(rùn)法,我要證明自己是清白的,我要證明他有避稅行為,所以，他們都用這五種方法,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十三至第二十七條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),可比非受控價(jià)格法,中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司關(guān)聯(lián)，2008年4月，A公司以每噸100美元向B公司銷售一批鋼材100噸，同時(shí)，A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元,經(jīng)過中國(guó)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司是關(guān)聯(lián)方，2008年4

11、月的交易違背獨(dú)立交易原則，選擇按可比非受控價(jià)格法，對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)應(yīng)當(dāng)按150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整,中國(guó)A公司收入調(diào)增額=（非受控價(jià)格一受控價(jià)格）受控銷售數(shù)量=（150-100）100=5000（美元,中國(guó)A公司,甲國(guó)B,鋼材,100元,如何衡量關(guān)聯(lián)價(jià)格符合獨(dú)立交易原則,參照物,非關(guān)聯(lián)交易,必須有“可比性,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十三條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇次序,參照物,非關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的交易,非關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的交易,內(nèi)部交易,外部交易,可比分析,資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、 合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

12、經(jīng)營(yíng)策略,有差異,可比性調(diào)整,不能調(diào)整，放棄，選擇下一種合適的方法,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),再銷售價(jià)格法,美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格銷售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的深圳金馬利子公司，該分公司則以18萬(wàn)美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實(shí)業(yè)公司的價(jià)格減去合理的銷售毛利來(lái)調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。此處該分子司的平常合理銷售毛利率為10,總分公司間合理價(jià)格應(yīng)為16.2萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價(jià)格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司的進(jìn)貨價(jià)格,美國(guó)萬(wàn)雅,設(shè)備,20萬(wàn),18萬(wàn),毛利率10,中國(guó)金馬利,恒順實(shí)業(yè),公平交易價(jià)格再銷售給非關(guān)聯(lián)方價(jià)格（1

13、可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率,18（110%）16.2（元,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十四條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),成本加成法,中國(guó)A公司向甲國(guó)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件，生產(chǎn)成本1萬(wàn)美元，A公司向B公司的銷售價(jià)格也為1萬(wàn)美元，即按照成本價(jià)格銷售。市場(chǎng)上沒有同類產(chǎn)品，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查得知，該配件當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0,中國(guó)A公司,甲國(guó)關(guān)聯(lián)方B,配件,1萬(wàn),成本1萬(wàn),公平交易價(jià)格 關(guān)聯(lián)交易合理成本（1可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率,1（120%） 1.2（萬(wàn),特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十五條,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),交易凈利潤(rùn)法,A公司是一家設(shè)在新加坡的玩具公司，在中國(guó)有

14、制造子公司B和C，B公司的產(chǎn)品主要銷往新加波A公司，而C公司的產(chǎn)品則主要銷往日本。A公司使用資產(chǎn)利潤(rùn)率(ROA)來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jī)，根據(jù)其內(nèi)部資料得出C公司的資產(chǎn)利潤(rùn)率一直維持在10%的水平。假如B公司的資產(chǎn)為1000萬(wàn)，B公司每年銷售50萬(wàn)個(gè)娃娃給公司A，如何確定B公司與A公司的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格,參考非關(guān)聯(lián)方之間的凈利潤(rùn)率，即10%的資產(chǎn)利潤(rùn)率，B公司應(yīng)該在銷售給新加坡公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬(wàn)（1000*10%）美元的凈利潤(rùn)，所以每個(gè)娃娃的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為2美元。中國(guó)B公司發(fā)生的總成本(銷售成本加上一般和管理費(fèi)用)為每個(gè)娃娃10美元。這樣，中國(guó)子公司賣給母公司A每個(gè)娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是12美元

15、,新加坡A公司,每年銷售50萬(wàn)件,100萬(wàn),中國(guó)C公司,日本客戶,凈利潤(rùn)率10,中國(guó)B公司,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十六條,資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等，都是利潤(rùn)分割法的考察指標(biāo),國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),測(cè)試功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方的方法,利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況,交易凈利潤(rùn)法適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易,可比非受控價(jià)格法適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓、有形資產(chǎn)的使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、融通資金、提供勞務(wù),再銷售價(jià)格法適用于在銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性

16、能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù),成本加成法適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),利潤(rùn)分割法,共同提供勞務(wù) 開發(fā)無(wú)形資產(chǎn),A,B,D,職能、風(fēng)險(xiǎn)與收益,一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn),新加坡A公司、香港B公司、中國(guó)大陸公司、韓國(guó)公司共同開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，完成之后將該項(xiàng)技術(shù)以500萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓某中國(guó)境內(nèi)企業(yè),特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第二十七條,C,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),利潤(rùn)分割法,有這樣一個(gè)故事，約克和湯姆結(jié)對(duì)旅游。約克和湯姆準(zhǔn)備吃午餐。約

17、克帶了3塊餅，湯姆帶了5塊餅。這時(shí)，有一個(gè)路人路過，路人餓了。約克和湯姆邀請(qǐng)他一起吃飯。路人接受了邀請(qǐng)。約克、湯姆和路人將8塊餅全部吃完。吃完飯后，路人感謝他們的午餐，給了他們8個(gè)金幣后路人繼續(xù)趕路,約克和湯姆為這8個(gè)金幣的分配展開了爭(zhēng)執(zhí)。湯姆說(shuō)：“我?guī)Я?塊餅，理應(yīng)我得5個(gè)金幣，你得3個(gè)金幣?！奔s克不同意：“既然我們?cè)谝黄鸪赃@8塊餅，理應(yīng)平分這8個(gè)金幣。” 約克堅(jiān)持認(rèn)為每人各4塊金幣。為此，約克找到公正的夏普利,夏普利說(shuō)：“孩子，湯姆給你3個(gè)金幣，因?yàn)槟銈兪桥笥眩銘?yīng)該接受它；如果你要公正的話，那么我告訴你，公正的分法是，你應(yīng)當(dāng)?shù)玫?個(gè)金幣，而你的朋友湯姆應(yīng)當(dāng)?shù)玫?個(gè)金幣?！奔s克對(duì)此不理解,國(guó)際稅收：國(guó)際避稅(轉(zhuǎn)讓定價(jià),利潤(rùn)分割法,夏普利說(shuō)：“是這樣的，孩子。你們3人吃了8塊餅，其中，你帶了3塊餅，湯姆帶了5塊，一共是8塊餅。你吃了其中的1/3，即8/3塊，路人吃了你帶的餅中的3-8/3=1/3；你的朋友湯姆也吃了8/3，路人吃了他帶的餅中的5-8/3=7/3。這樣，路人所吃的8/3塊餅中，有你的1/3，湯姆的7/3。路人所吃的餅中，屬于湯姆的部分是屬于你的那一部分的7倍。因此，對(duì)于這8個(gè)金幣，公平的分法是：你得1個(gè)金幣，湯