電子商務稅收講解ppt課件

1、第9章,電子商務與稅收,課前案例,案例】 【思考,學習要點,稅收與稅法的含義,1,稅收管轄權,2,電子商務對稅收制度和管理的影響,3,我國對電子商務稅收制度的建設,4,電子商務涉稅種類,5,5,9.1 稅收與稅法的含義,稅收的含義 稅收的種類 稅收的種類 稅法的含義 稅法的構成要素,武漢網店“我的百分之一”是淘寶網女裝銷售冠軍，信用級別達到3個金皇冠，意味著累計有200萬筆以上交易。武漢市國稅局第二稽查局介紹，多方掌握的數據顯示，該店2010年銷售額超過1億元，該局征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，共計430.79萬元。這也是目前披露的國內首例對個人網店征稅,1、稅收的概念,稅收是

2、國家為實現(xiàn)其職能，依照稅法規(guī)定，憑借政治權力參與國民收入分配和再分配，取得財政收入的一種方式。 通俗地說，就是國家從社會成員手中將一部分社會產品和國民收入轉變?yōu)樽约核械姆绞胶瓦^程,2、稅收的屬性,征收上的強制性 繳納上的無償性 征收比例或數額上的固定性,3、稅收基本原則,中性原則：普遍原則，一切有納稅能力的單位和個人都要依法納稅。 公平原則：納稅人公平合理地分擔稅負，體現(xiàn)在兩方面，一是同等收入的人在相同的情況下納同等的稅；二是高收入者應當多納稅。 效率原則：較少的稅收成本取得較多的稅收；通過稅收合理配置資源,4、稅收的種類,又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內

3、的各種所得征收的一類稅收。 所得稅1799年創(chuàng)始于英國。由于這種稅以所得的多少為負擔能力的標準，比較符合公平、普遍的原則，并具有經濟調節(jié)功能，所以被大多數西方經濟學家視為良稅，得以在世界各國迅速推廣。進入19世紀以后，大多數資本主義國家相繼開征了所得稅，并逐漸成為大多數發(fā)達國家的主體稅種（主要是個人所得稅和企業(yè)所得稅,1）所得稅,中國個人所得稅采取分類所得稅制，其征稅項目有：工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，其他所得。 對上述各項所得，規(guī)定兩種稅率：工資、薪金所得的稅率，采用超額累進稅率，按月征收。其他各項所得稅率，采用20的比例稅率，實行按次

4、征收,1）所得稅,流轉稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。 流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源,2）流轉稅,財產稅類是指以各種財產為征稅對象的稅收體系。財產稅類稅種的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種。 對財產課稅，對于促進納稅人加強財產管理、提高財產使用效果具有特殊的作用。目前我國財產課稅有房產稅、城市房地產稅等,3

5、）財產稅,行為稅是國家為了對某些特定行為進行限制或開辟某些財源而課征的一類稅收。 如針對一些奢侈性的社會消費行為，征收娛樂稅、宴席稅；針對牲畜交易和屠宰等行為，征收交易稅、屠宰稅；針對財產和商事憑證貼花行為，征收印花稅，等等。 行為稅收入零星分散，一般作為地方政府籌集地方財政資金的一種手段，行為課稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性,4）行為稅,簡稱“國內稅”，是“涉外稅”的對稱，是按稅收是否涉及外國政府權益而對稅收進行分類的一種，是指對國境內的本國自然人和法人征收的，只體現(xiàn)本國政府和本國納稅人征納關系的稅收。 一般對國內稅與涉外稅是統(tǒng)一立法的。為了體現(xiàn)對外開放，我國對涉外稅收有單獨

6、的立法，隨著稅制的進一步改革，采用統(tǒng)一立法是必然趨勢,5）國內稅收,涉外稅收是為了維護國家權益，對外商投資企業(yè)與外國個人征收的稅收，是國家稅收的重要組成部分。它體現(xiàn)為一國政府與在其政治權利管轄范圍內的外國納稅人之間的稅收征納關系,6）涉外稅收,國際稅收是指兩個或兩個以上的國家政府憑借其政治權力，對跨國納稅人的跨國所得或財產進行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國家之間的稅收分配關系。 這一概念包括五個方面要點： 第一，國際稅收是一種稅收活動； 第二，國際稅收是指一系列的稅收活動； 第三，國際稅收是指由于對跨國納稅人征稅而引起的一系列稅收活動； 第四，國際稅收是指涉及兩個或兩個以上主權國家或地區(qū)財權

7、利益的稅收活動； 第五，國際稅收體現(xiàn)的是涉及主權國家或地區(qū)之間的稅收分配關系,7）國際稅收,為適應分稅制的要求，全國稅務機關分為國家稅務局（簡稱國稅）和地方稅務局（簡稱地稅），負責征收不同的稅種。 國稅主要負責征收中央稅、中央與地方共享稅，地稅主要負責征收地方稅,8）國稅與地稅,在目前我國的分稅制體系下： 中央稅包括：消費稅、關稅、車輛購置稅、海關代征的增值稅和消費稅； 中央與地方共享稅包括：增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅； 地方稅包括：營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設維護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌

8、照稅、契稅、耕地占用稅、屠宰稅、筵席稅、牧業(yè)稅,8）國稅與地稅,直接稅是指直接向個人或企業(yè)開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利潤的征稅。 直接稅與間接稅相對應：間接稅是對商品和服務征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對象。 間接稅包括銷售稅，還有對財產、酒類、進口品和汽油等所征的稅,9）國稅與地稅,增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 中國自1979年開始試行增值稅，增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60以上，是最大的稅種。 增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75為中央財政收入，25為地方收入。進口環(huán)

9、節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入,10）增值稅,4、稅法構成要素,1）征稅主體：指代表國家行使征稅權的稅務機關、地方財政局和海關。 （2）納稅主體：稅法規(guī)定的直接承擔納稅義務的社會組織和個人。 （3）征稅客體：又稱征稅對象，即指征稅主體所指向的對象。 （4）稅率：應征稅額與征稅對象之間的比率，我國目前分為三種定額稅率、比例稅率、累進稅率,9.2 稅收管轄權,稅收管轄權定義 稅收管轄權原則,1、稅收管轄權基本理論,稅收管轄權是指一國政府對一定的人或對象征稅的權力。 征稅主體只能是國家及其政府。 它是國家主權的重要組成部分和標志。 兩個基本原則：屬人管轄權 屬地管轄權,1）屬人

10、管轄權,屬人管轄權：主權國家有權對具有本國公民和居民身份的人（自然人、法人和非法人單位）行使稅收管轄權。主要有居民稅收管轄權和公民稅收管轄權。 標準：國籍或注冊登記地,2）屬地管轄權,屬地管轄權是指一國對其領土范圍內的一切人和物或經濟活動行使稅收管轄權。 主要是收入來源地管轄權，它是指征稅國對跨國納稅人在其國境內的所得行使征稅的權力。 認定收入來源地標準：常設機構原則、獨立企業(yè)原則、實際聯(lián)系原則、引力原則,常設機構原則,僅對非居民納稅人設在征稅國境內的常設機構的來源于征稅國境內的營業(yè)所得征稅。 三個特征：須有營業(yè)場所、營業(yè)場須固定、須是營業(yè)性質的活動,獨立企業(yè)原則,它是指要將非居民公司的常設機

11、構視為一個獨立的納稅主體，該常設機構的營業(yè)所得是將其作為獨立企業(yè)進行盈虧計算取得的一切利潤,C. 實際聯(lián)系原則,來源地國僅對非居民納稅人設在本國境內的常設機構有實際聯(lián)第的所得進行征稅,D. 引力原則,雖然不是常設機構所進行的貨物銷售或其他經營活動，但如果與常設機構所進行的貨物銷售或其他經營活動是相同或是同類的，其所獲得的營業(yè)收入也應歸屬于常設機構，由收入來源地國從源征稅,2、應否對電子商務征稅,電子商務本質上是一種商務活動或營業(yè)活動，當然應該征稅。 反對對電子商務征稅的原因主要是從促進電子商務發(fā)展的立場上說的,9.3 電子商務對現(xiàn)行稅收的影響,1、稅法原則模糊,對中性原則的沖擊：對電子商務不征

12、或少征，稅收特權的表現(xiàn)。 對公平原則的沖擊：課稅方式與稅負水平不一，導致不同主體稅負不公。 對效率原則的沖擊：征稅成本增加,2、納稅主體難以確定,主體的虛擬性 主體的國際性 主體的邊緣化、復雜化和模糊化,3、征稅客體難以確定,傳統(tǒng)稅法中征稅是一定要有客體的。 電子商務中，如果是無形產品交易，征稅以什么為客體？ 即使有客體，客體的定性（產品、勞務或服務）也有難度,4、常設機構認定受到挑戰(zhàn),對營業(yè)利潤征稅一般是以常設機構為標準。 電子商務中以什么為常設機構？ 網站？ 服務器？ 如何管理,5、稅收管轄權界定的影響,對于屬人管轄權來說，電子商務中確定交易主體的身份就很困難。 對于屬地管轄權來說，常設機

13、構都難確定，該機構所屬地域就更難了,6、對稅務機關征管稽查的影響,最大的問題：稅務機關可能無帳可查！ 交易雙方均可匿名 電子支付 電子帳簿易改動,除此之外，還有： 納稅環(huán)節(jié)模糊 所得稅類型模糊 納稅地點模糊,9.3 電子商務稅收制度的建設,虛擬化 多國化 隱蔽化 便捷化,1、電子商務稅收的特點,稅收公平原則 稅收中性原則 管轄并重原則 既有稅收原則 稅收優(yōu)惠原則 財政收入原則 稅收主權原則 其他方面的原則,2、電子商務稅收的原則,電子商務具備流動性和隱蔽性的特點，因此引發(fā)如下稅收問題： 稅收缺位，造成稅款流失 課稅憑證的電子化、無紙化，加大稅收征管稽查難度。 征管失控，稅收流失嚴重 稽查難度加大 互聯(lián)網為納稅人避稅提供了高科技手段 導致稅務處理的混亂 容易陷入國家稅收管轄權的沖突中 互聯(lián)網上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度,3、電子商務稅收的問題,3、電子商務應納入征稅體制,對電子商務也應嚴格貫徹稅收中性原則，將其納入征稅體制。 堅持只現(xiàn)有稅種征收稅款的原則，不對其征收新的稅種，貫徹稅收公平原則,4、如何確定稅收管轄權,實行屬地原則為主、屬人原則為輔的稅收管轄原則。 與傳統(tǒng)商務活動稅收標準