摘要會計專業(yè)環(huán)境包括會計目標(biāo)環(huán)境

1、摘要會計專業(yè)環(huán)境包括會計目標(biāo)環(huán)境、會計人員素質(zhì)環(huán)境、專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境、 會計主體環(huán)境。它直接作用于會計實踐，決定著會計信息的質(zhì)量和會計發(fā)展的方 向。關(guān)鍵詞會計；專業(yè)環(huán)境；目標(biāo)環(huán)境；人員素質(zhì)；專業(yè)導(dǎo)向；影響目前我國會計信息質(zhì)量不盡如意，虛假會計信息滿天飛，雖然國家制定種種 措施和辦法，但仍收效甚微。究其原因，會計環(huán)境是主要根源。會計環(huán)境，是指 影響會計工作的各種內(nèi)外因素的總和， 包括會計外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境 如經(jīng)濟體制、法律體制、自然環(huán)境、企業(yè)管理環(huán)境等；內(nèi)部環(huán)境如會計專業(yè)環(huán)境、 會計國際環(huán)境等。會計環(huán)境直接作用于會計實踐，決定著會計信息的質(zhì)量，決定 會計發(fā)展的方向。從會計產(chǎn)生的歷史來看，會

2、計是會計環(huán)境發(fā)展變化到了一定階 段的產(chǎn)物；從會計的發(fā)展來看，會計的每一次發(fā)展都是會計環(huán)境變化的結(jié)果。筆者欲從會計專業(yè)環(huán)境來分析其對會計的影響。一、會計目標(biāo)環(huán)境會計目標(biāo)是會計最基本的概念之一。美國會計學(xué)者Walter B Meigs和Charles EJohnson等認(rèn)為：“會計的根本目標(biāo)是提供關(guān)于某個經(jīng)濟實體的財務(wù) 信息” （Accounting The Basis for Business Decisions 1977）。 FASB （美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）認(rèn)為會計目標(biāo)是“為制定合理的投資及信貸決策提供有用信 息”。IASC （國際會計準(zhǔn)則委員會）認(rèn)為會計目標(biāo)是“為更廣泛的會計報告使 用者

3、提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績、財務(wù)狀況變動等方面的信息”。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則認(rèn)為會計目標(biāo)應(yīng)“符合國家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解 企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營 管理的需要”?？梢钥闯?，上述不同的表達(dá)是有差別的，但是不難發(fā)現(xiàn)，上述各 種表達(dá)均反映了會計目標(biāo)就是設(shè)置會計的目的和要求，即回答“為什么要設(shè)置會計？ ”“會計應(yīng)做些什么”等問題。由于會計工作的最終表現(xiàn)成果體現(xiàn)為會計信 息，顯然是因為外界對會計信息的需要而產(chǎn)生了設(shè)置會計的目的；因此，會計目標(biāo)的中心內(nèi)容就是會計信息。具體而言，會計目標(biāo)就是對會計自身所提供經(jīng)濟信 息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的

4、要求。顯然，會計目標(biāo)環(huán)境對會 計的影響跨越了會計內(nèi)、外兩環(huán)境，即根據(jù)外部環(huán)境確立調(diào)整會計目標(biāo)，同時作為會計的起點，在會計系統(tǒng)中為會計實踐活動指明目的和方向。 也就是說，會計 目標(biāo)既是一個獨立影響會計工作的環(huán)境因素，同時也是連接會計內(nèi)外環(huán)境的橋 梁，因而其對會計的影響是至關(guān)重要的。目前會計目標(biāo)主要有兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。會計目標(biāo)環(huán)境對 會計的具體影響，可從兩派觀點的表述中窺測一斑：受托責(zé)任觀認(rèn)為，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的，兩者有明確的委托與受托 關(guān)系存在。所有者為委托方，經(jīng)營者為受托方。作為經(jīng)營管理不可分割的一部分， 會計應(yīng)屬于經(jīng)營方，即屬于受托方。受托方的責(zé)任主要有：接受委托方所

5、交付的 資源，有效管理與運用該資源以使其保值增值； 承擔(dān)如實向資源的委托方報告受 托責(zé)任履行過程和結(jié)果的義務(wù)；受托方同時負(fù)有社會責(zé)任等等。這些責(zé)任的存在， 要求雙方均不得缺位或模糊，否則將直接影響受托責(zé)任的履行，因而要求雙方處 于直接接觸的位置上。會計是商業(yè)語言，委托責(zé)任與受托責(zé)任的具體表述通常以 會計指標(biāo)為起點，以會計信息為終點，因而此觀點認(rèn)為會計應(yīng)在受托責(zé)任關(guān)系確 立的目標(biāo)下開展具體的會計實踐活動，從易于揭示受托責(zé)任的角度合理組織 會計 核算，報送會計信息。此觀點的一個有力支持點為現(xiàn)行的會計報表審計制度：正 是因為有委托責(zé)任與受托責(zé)任才產(chǎn)生了審計的動機， 開展獨立審計的目的是為了 證實會計

6、信息的真?zhèn)魏凸市?，其委托人恰是受托?zé)任的承擔(dān)者。決策有用觀點 認(rèn)為：企業(yè)雖然存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)實， 同時也存在受托責(zé)任，但由于 資源的分配是通過 資本市場進行，而不是由雙方直接接觸，也就是說，委托方與 受托方的關(guān)系不是直接建立起來的， 而是借助于資本市場建立的，因而會計的目 標(biāo)并不是揭示受托責(zé)任，而是向信息使用者提供關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績及 資源變動等方面的信息。隨著資本市場的發(fā)展，兩權(quán)分離由直接變間接，委托者 在資本市場以一個群體出現(xiàn)，從而使個體變得模糊，二者的委托關(guān)系也變得模糊， 且隨著資本經(jīng)營的深化，所有者對資源的直接管理已日趨淡化， 故對會計信息的 要求有別于前一種觀點，

7、由此而對會計工作產(chǎn)生一種更寬松自如， 放任其按自身 規(guī)律組織會計核算的影響。不論是受托責(zé)任觀還有決策有用觀， 都是基于一定的經(jīng)濟環(huán)境，兩者的根本 區(qū)別在于資本市場及其影響。由于我國目前資本市場正處于摸索階段， 因為受托 責(zé)任的履行仍占主導(dǎo)地位。既已明確了會計在經(jīng)濟活動中的使命，因而根據(jù)委托 方（我國目前主要是國家）的要求制定科學(xué)的會計目標(biāo)對于把握會計工作要點， 合理組織會計核算與管理工作，全面、及時準(zhǔn)確地提供會計信息有著重要的現(xiàn)實 意義。二、會計人員素質(zhì)環(huán)境企業(yè)會計人員素質(zhì)的高低對會計作用的真正發(fā)揮和對提高企業(yè)會計管理水平具有重大影響，同樣的環(huán)境，同樣的目標(biāo)在素質(zhì)不同的 會計人員身上會反映出

8、不同的結(jié)果，有時甚至是截然相反的結(jié)果，優(yōu)秀會計人才市場總是 供不應(yīng)求。一 名優(yōu)秀會計人員應(yīng)具備多方面的素質(zhì)， 可以毫不夸張地斷言，與其他任何一門專 業(yè)崗位的管理人員相比，企業(yè)對會計人員綜合素質(zhì)的要求是最高的。 然而，由于 經(jīng)濟、教育科學(xué)、社會文化、傳統(tǒng)習(xí)俗等多方面的影響，我國企業(yè)優(yōu)秀的會計人 才極為稀缺。作為一名優(yōu)秀會計人員是如何影響企業(yè)會計工作的呢？1. 依法行事，客觀公正。這是一名優(yōu)秀會計人員首先應(yīng)做到的。這里的法不僅包括國家頒發(fā)的法律法規(guī)，也包括企業(yè)權(quán)力機關(guān)制定的各項規(guī)章制度。 會計人 員時刻與“錢”打交道，處理的每一件事務(wù)都牽涉到各有關(guān)利益群體， 這就要求 會計人員必須“坐得正，行得直

9、”， 不偏不倚地處理會計事務(wù)。2. 選擇最合理的會計政策，直接為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。 會計政策的選擇 對現(xiàn)金流出和成本費用的影響已不需例證，當(dāng)所得稅已正式成為企業(yè)的一項費用 后，企業(yè)會計的職責(zé)之一便是降低該費用。業(yè)務(wù)水平不高的會計人員大多采用“做假賬”或“賬外賬”的方式瞞報收入或虛列 成本費用，如此做法其性質(zhì)已成 為違法，一經(jīng)查出，后果不堪設(shè)想。高水平的會計人員在會計政策的調(diào)整以及與 其他部門協(xié)同作業(yè)等方面，充分利用所得稅優(yōu)惠政策合法地降低 所得稅費用，即 合理避稅。3. 提供準(zhǔn)確、全面的會計信息，為內(nèi)部管理服務(wù)。我們知道除了會計政策的 合理調(diào)整、會計方法的適當(dāng)運用可直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益外，企業(yè)

10、經(jīng)濟效益更多地是 依靠供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)去創(chuàng)造。如通過降低采購成本、節(jié)約資金支出；通過提高勞 動效率、增產(chǎn)節(jié)支；通過拓寬銷售渠道，增加銷量、獲得較高的價格等。會計人 員應(yīng)充分意識到這一點，主動為上述環(huán)節(jié)的管理提供定期或不定期的信息服務(wù)， 促進供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)加強管理、堵塞漏洞、轉(zhuǎn)嫁費用，提高經(jīng)濟效益。也只有這 樣，才能全面提升會計的地位，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的中樞地位。4保守商業(yè)秘密，恪守職業(yè)道德?，F(xiàn)代社會市場競爭激烈，信息在經(jīng)濟生活 中的作用越來越突出，近幾十年信息技術(shù)的突飛猛進和其在社會生活中無可替代 的地位證實21世紀(jì)的社會是信息時代的社會。會計部門作為一家企業(yè)的信息中 心，會計既要為外界

11、提供必要的會計信息， 又要防止不恰當(dāng)?shù)男畔⑴稌蛊髽I(yè) 陷入被動經(jīng)營的境地。會計手中的數(shù)據(jù)也許會變成競爭對手利用并致之于“死 地”的武器。例如，賒銷百分比法一度作為合情合理的 壞賬準(zhǔn)備金計提方法而流 行，但其后企業(yè)紛紛予以舍棄而改用余額百分比法或 賬齡分析法，只因該方法下 披露的會計報告會使競爭對手毫不費力地推斷出競爭企業(yè)采用的銷售政策，在了解其資金狀況后能迅速調(diào)整自己的策略以應(yīng)戰(zhàn)或發(fā)起戰(zhàn)爭，在市場上占據(jù)有利地位。因此，會計人員應(yīng)提高警惕，防患于未然，同時恪守職業(yè)道德，不主動向外 提供會計信息。三、專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境作為會計重要專業(yè)環(huán)境之一的專業(yè)導(dǎo)向環(huán)境， 原本只是在西方國家爭論，但 這些年，隨著我

12、國會計改革的深入，已越來越多地被我國高層會計管理機構(gòu)和會 計理論研究者所關(guān)注。我國在高度集中的 計劃經(jīng)濟模式下建立起來的會計模式， 已被會計實踐證明確有不適應(yīng)市場經(jīng)濟之處，尤其是在適應(yīng)市場競爭方面會計政 策明顯滯后，為此我國先后出臺了一系列的會計改革措施， 如加速折舊方法的準(zhǔn) 入，制造成本法取代完全成本法，壞賬準(zhǔn)備金的計提。新企業(yè)會計制度在再 次擴大壞賬準(zhǔn)備金計提范圍和金額的同進，將減值準(zhǔn)備金的計提擴大到全部資 產(chǎn)，并新增設(shè)“實質(zhì)重于形式”這一核算原則， 取消開辦費五年攤銷的規(guī)定等等， 可以說新企業(yè)會計制度已在極大程度上消化了中西方會計政策上的差異， 剩 下的只是操作程序上的不同而已。四、會計

13、主體環(huán)境沒有會計主體便沒有會計行為，會計主體與會計實踐這種“主仆關(guān)系”決定 了會計主體作為一種特殊的環(huán)境因素對會計的影響程度：會計與會計主體共存 亡。1會計主體的構(gòu)造差異決定著會計工作的復(fù)雜程度。 會計主體構(gòu)造主要包括組織形式、管理制度、資金來源、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。首先，從組織形式上看， 一個無限責(zé)任公司與一個有限責(zé)任公司在 會計處理方法 的選擇上是存在著巨大 差別的。從會計的受托責(zé)任看，無限責(zé)任公司的會計主要是清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系；從外部會計信息使用者的角度分析， 除納稅信息外，一般較少關(guān)注其財務(wù)狀況的 好壞，至少沒有對有限責(zé)任公司那般密切關(guān)注； 從會計政策的選擇看，有限責(zé)任 公司政策變動的影

14、響遠(yuǎn)大于無限責(zé)任公司， 因而要求揭示會計政策變動的原因及 影響程度等。其次，從管理制度與內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置來看， 影響著會計核算與管理 工作的安排。復(fù)雜的管理制度與機構(gòu)設(shè)置要求會計提供詳細(xì)的成本費用管理信息，如責(zé)權(quán)利方面分工越細(xì)，會計核算的工作量便越大；同時，管理制度越健全， 機構(gòu)設(shè)置越合理，會計核算與管理工作便越能順利開展， 但機構(gòu)設(shè)置越多，對會 計信息的要求也會越多，這又增加了會計工作者的壓力。 再次，從資金來源角度 看，資金來源渠道越多，限制條件就會增多，對會計核算與管理的要求也會增加； 反之，資金來源渠道少，用資限制和經(jīng)營者的壓力也會變得相對少一些，因而對會計工作的要求也就相應(yīng)簡單。2會計主體的性質(zhì)差異影響著會計報告的內(nèi)容與形式。 當(dāng)一個會計主體屬于 營利性組織時，其對會計報告的內(nèi)容要求主要集中在 盈利能力與財務(wù)狀況上，希 望會計報告揭示企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動情況和發(fā)展趨勢以及 一定時期的收入、費用、禾U潤計劃完成程度，希望報告的形式多種多樣，既有正 式的對外定期報告，也存在非正式、不定期的對內(nèi)報告。但當(dāng)某個會計主體為 非 營利性組織時，其會計報告從內(nèi)容到形式都簡單多了， 一般只存在定期報告，僅 需能揭示少量資金收付或費用方面指標(biāo)的會計報告即可，不存在復(fù)雜的成本計算 與會計政策