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文檔簡介
1、基 礎(chǔ) 會 計 學(xué),課程簡介,本課程是財務(wù)會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理等專業(yè)課程的基礎(chǔ)。對于其他專業(yè)來講,本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑,有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu),擴大學(xué)生的知識面。 會計學(xué)的入門課程; 會計學(xué)及相關(guān)經(jīng)濟學(xué)科基礎(chǔ)課程; 謀生手段之一,教學(xué)內(nèi)容及重點: (共52課時,第一章 總 論 (4課時) 第二章 會計要素和會計等式 (6課時) 第三章 會計核算基礎(chǔ) (3課時) 第四章 賬戶與復(fù)式記賬 (6課時) 第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) (15課時) 第六章 賬戶的分類 (自學(xué)) 第七章 成本計算 (自學(xué)) 第八章 會計憑證 (4課時
2、) 第九章會計賬簿 (4課時) 第十章 財產(chǎn)清查 (4課時) 第十一章 財務(wù)會計報告 (2課時) 第十二章 會計核算組織程序 (4課時) 第十三章 會計工作的管理與組織 (自學(xué),第一章 總 論,目的、要求:通過本章教學(xué),讓學(xué)生了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展,會計的特點;明確會計的職能、任務(wù)、作用及內(nèi)容;熟悉會計的定義,會計學(xué)及其體系;掌握會計核算方法。 重點:會計的概念、會計的職能。 難點:會計的概念、會計的職能,本章教學(xué)內(nèi)容,第一節(jié) 會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.1.ppt 第二節(jié) 會計的含義1.2.ppt 第三節(jié) 會計的職能與目標1.3.ppt 第四節(jié) 會計的任務(wù)及作用1.4.ppt 第五節(jié) 會計的方法1.5
3、.ppt,第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、會計是伴隨人類生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的 1.人類生產(chǎn)實踐產(chǎn)生會計:會計是隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產(chǎn)活動管理的客觀需要而產(chǎn)生的,是為管理好生產(chǎn)而起作用的。 2.會計受社會環(huán)境影響:“經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要?!标愒?政治因素、經(jīng)濟因素、科技因素等等,二、會計的發(fā)展,一)我國會計發(fā)展過程 1.西周時代:有“司會”專管朝廷財務(wù)和稅賦,對財務(wù)的收支進行“月計歲會”。 會,總和計算,歲會;計,零星計算,月計 。 2.唐宋時期:“四柱清冊”的出現(xiàn) 四柱:舊管+新收=開除實在 3.明清時期: “龍門賬” ,將經(jīng)濟事項科學(xué)地分為進、繳、存、該,其關(guān)系為:進繳=
4、存該 進繳表 合龍門 存該表,4.民國時期:20世紀初期,從日本引進西方會計思 想; 20世紀30年代,現(xiàn)代企業(yè)組織已有一定規(guī)模,中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發(fā)展: (1)20世紀50年代:學(xué)習(xí)前蘇聯(lián); (2)20世紀8、90年代:學(xué)習(xí)美國; (3)21世紀:會計國際化,二)西方會計發(fā)展1.古印度:公社“記賬員”;2.意大利:12.13世紀形成“借貸記賬法”,1494年盧卡.帕喬利算術(shù)、幾何、比及比例概要;(第一個里程碑)3.英國:18、19世紀現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn),1853年,“愛丁堡會計師協(xié)會”成立,會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。(第二個里程碑)4.美國:20世紀50年
5、代至今,會計分為財務(wù)會計和管理會計。(第三個里程碑,三)會計階段 1.古代會計:遠古至13世紀; 2.近代會計:13、14世紀20世紀50年代; 3.現(xiàn)代會計:20世紀50年代至今 會計按性質(zhì):官廳會計 (政府會計) 莊園會計 (企業(yè)會計,第二節(jié) 會計的含義,一、會計的概念 (一)管理活動論:會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息,促使人們權(quán)衡利弊、比較得失,講求經(jīng)濟效果的一種管理活動。 (北派:楊紀琬、閻達五) (二)信息系統(tǒng)論:會計是旨在提高經(jīng)濟效益,加強經(jīng)營管理 和經(jīng)濟管理,而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。(南派:葛家澍
6、、余緒纓) (三)通用定義:P5 以貨幣為主要計量單位,對經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。 (四)其他:藝術(shù)論、工具論,二、會計學(xué)及其分支(一)會計學(xué) 應(yīng)用性、實踐性(二)學(xué)科體系 基礎(chǔ)會計 財務(wù)會計 財務(wù)管理(成本、管理會計) 審計學(xué) 會計電算化 其他專業(yè)會計,第三節(jié) 會計的職能與目標,一、會計的職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。 (一)反映(核算)職能:貨幣計量、反映過去、連續(xù)全面。 (二)監(jiān)督(控制)職能:強制性、連續(xù)性、完整性。 (三)其他職能:控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等。 兩大基本職能關(guān)系:反映職能是前提
7、、基礎(chǔ);監(jiān)督職能是保障。兩者相輔相成,二、會計的目標,一)會計目標的含義:是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。滿足信息使用者需要。 (二)受托責(zé)任觀:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離 所有者 經(jīng)營者 會計(第三者) 注冊會計師 (三)決策有用觀: 會計信息使用者,第四節(jié) 會計的任務(wù)與作用,一、會計的任務(wù) (一)維護財經(jīng)紀律 (二)加強經(jīng)營管理 (三)預(yù)測經(jīng)濟前景;參與經(jīng)營決策 二、會計的作用 取決兩個重要因素:外部社會、企業(yè)內(nèi)部,第五節(jié) 會計的方法,一、概述 會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象,完成會計任務(wù)的手段。 包括:會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。 二、會
8、計核算方法 設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等七種方法,第二章 會計要素與會計等式,目的、要求:通過本章教學(xué),使學(xué)生掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點;理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式;使學(xué)生明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響。 重點:會計要素、會計等式 難點:會計要素,本章教學(xué)內(nèi)容,第一節(jié) 會計對象2.1.ppt 第二節(jié) 會計要素2.2.ppt 第三節(jié) 會計等式2.3.ppt,第一節(jié) 會計對象,會計對象就是會計要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義制度下,就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。 資金:財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。 資金運動基本形態(tài): 資金投入(籌集)
9、資金運用 資金退出,一、制造業(yè)會計對象 (資金的運動,二、流通業(yè)會計的對象(資金運動,三、行政與事業(yè)單位的資金運動,第二節(jié) 會計要素,一、會計要素的含義 是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化,是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 資產(chǎn) 負債 財務(wù)狀況要素 所有者權(quán)益 利潤 收入 經(jīng)營成果要素 費用,二、會計要素的內(nèi)容,一)資產(chǎn) 1.概念:是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 2.特征 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制 資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得,3.資產(chǎn)的分類,1)流動資產(chǎn):一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周
10、期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項 待攤費用和存貨等。 (2)長期投資:持有一年以上不準備隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資 。 (3)固定資產(chǎn):使用期限較長,單位價值較高,并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。 房屋建筑物、機器設(shè)備等,4)無形資產(chǎn): 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。(可辨認、不可辨認)(5)其他資產(chǎn): 除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期待攤費用、銀行凍結(jié)財產(chǎn)、訴訟中的財產(chǎn)等,二)負債,1.概念:指由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)
11、期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2.特征: 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 負債是基于過去交易或事項而產(chǎn)生的,3.負債的分類(1)流動負債:將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費用等。(2)長期負債:償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款,流動負債,長期負債,負 債,短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng) 付 及 預(yù)收賬款 預(yù)收款項 預(yù)提費用 應(yīng)交稅金等,長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,三)所有者權(quán)益,1.概念:是指所有者在企業(yè)中所享有的經(jīng)濟利益。它在數(shù)量上等于
12、全部資產(chǎn)減全部負債。(凈資產(chǎn)、剩余權(quán)益) 2.特征: 無須償還 企業(yè)清算時,接受清償在負債之后 可分享企業(yè)利潤,3.所有者權(quán)益分類,1)實收資本(股本):資本金,投資者實際投入企業(yè)的資本。 (2)資本公積:是資本在投入過程中發(fā)生的增值。包括資本(股本)溢價、接受捐贈、資本折算差額等。又稱準資本。 (3)盈余公積:企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。 (4)未分配利潤:企業(yè)未作分配的凈利潤。 盈余公積和未分配利潤合稱留存收益,前者為撥定用途,后者為未撥定用途,實收資本(投資者直接投入部分,資本公積(與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值,如接受捐贈,盈余公積(從實現(xiàn)
13、的利潤中留存企業(yè)部分,未分配利潤(已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤,所有者 權(quán) 益,利潤,四) 收入,1.概念:指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 2.特征: 是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、或者負債的減少、或者兩者兼而有之 將會引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,而不包括為第三方或客戶代收的款項,3.收入的分類 廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。狹義收入一般包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(營業(yè)收入)(1)主營業(yè)務(wù)收入 :銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動取得的收入。(2)其他業(yè)務(wù)收入:材
14、料銷售、代購代銷、包裝物出租等。 主營業(yè)務(wù)收入一般指所占比重大,比較穩(wěn)定的收入。 主、副營業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)換,補貼收入,營業(yè)收入,五)費用,1.概念:是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 成本也屬于費用范疇,應(yīng)當在產(chǎn)品銷售收入確認時,計如入當期損益。 2.特征: 是企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、或負債的增加 將引起所有者權(quán)益減少,3.費用的分類 生產(chǎn)費用(生產(chǎn)成本)直接材料 直接人工 費 間接費用 銷售費用 用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用 廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費等,主營業(yè)務(wù)成本等,其他業(yè)務(wù)成本,投資損失,營業(yè)外支出,費 用,
15、期間費用,六) 利潤,1.概念:是指企業(yè)在在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。 有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。 2.分類: 營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)成本、稅金減期間費用。 利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 凈利潤等于利潤總額減所得稅,主營業(yè)務(wù)利潤,其他業(yè)務(wù)利潤,投資凈收 益(損失,營業(yè)外收 支出凈額,利 潤 總 額,營業(yè)利潤,三、劃分會計要素的意義,使會計確認和計量有了具體對象,為分類核算提供基礎(chǔ) 為設(shè)置賬戶和會計科目提供了依據(jù) 為會計報表構(gòu)筑了基本框架,第三節(jié) 會計等式,一、會計等式的含義 也稱會計平衡式,它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。 (一)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 一
16、個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益(負債和所有者權(quán)益),實際上是同一資金的兩個不同方面,是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。有一定數(shù)額的資產(chǎn),就有一定數(shù)額的權(quán)益,反之,有一定數(shù)額的權(quán)益,就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系,決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。即:資產(chǎn)=權(quán)益,所有者權(quán)益,二)收入費用利潤 該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關(guān)系,是編制利潤表的理論依據(jù)。因此,又稱之利潤表等式,三)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用) 該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會計六要素之間的關(guān)系,期末結(jié)轉(zhuǎn)損益(利潤)后,該等式又還原為“資產(chǎn)=負債+所有者,二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對
17、會計等式的影響,基本等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減; 2.資產(chǎn)與負債同增; 3.資產(chǎn)與負債同減; 4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增; 5.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減; 6.負債內(nèi)部一增一減; 7.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減; 8.負債與所有者權(quán)益一增一減。(兩種情況) 問題:企業(yè)資產(chǎn)被盜,會計等式平衡嗎? 擴展等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用,第三章 會計核算基礎(chǔ),目的、要求:通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解會計假設(shè)概念,內(nèi)容;了解會計核算原則;掌握收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念內(nèi)容。 重點:收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制 難點:收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,第一節(jié) 會計假設(shè)3.1.ppt第二節(jié) 會計
18、原則3.2.ppt第三節(jié) 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制3.3.ppt,第一節(jié) 會計假設(shè) P28,一、會計主體假設(shè) 會計主體,又稱為會計實體、會計個體,是指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位,是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。 二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進行下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù),三、會計分期假設(shè) 會計分期,又稱會計期間,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編制財務(wù)會計報告,從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。它是持
19、續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。四、貨幣計量假設(shè) 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位,計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 幣值不變;記賬本位幣:人民幣,第二節(jié) 會計原則 P30,會計原則是在會計核算的基本前提下,對會計核算提供信息的基本要求,是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。 體現(xiàn)總體性要求原則 :客觀性 實質(zhì)重于形式 可比性 一貫性 體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求準則:相關(guān)性 及時性 明晰性 體現(xiàn)會計要素確認、計量原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則、實際成本、兩類支出 體現(xiàn)會計修正型慣例原則: 穩(wěn)健性 重要性,第三節(jié) 收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,一、收付實現(xiàn)制 P37 亦稱現(xiàn)金制,它以款項是否實際收到或
20、付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到的收入和付出的款項,不論是否歸屬本期,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡本期沒有實際收到款項和付出款項,即使應(yīng)歸屬于本期,但也不作為本期收入和費用處理,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 P38,亦稱應(yīng)收應(yīng)付制,簡稱應(yīng)計制,是指企業(yè)按收入和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準,而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用,不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出,都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬;凡是不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或付出,也不作為本期的收入和費用處理,三、兩者比較,一)收付實現(xiàn)制:P37 核算
21、手續(xù)簡單,強調(diào)財務(wù)狀況的切實性;不利于評價各會計期間經(jīng)營成果,缺乏可比性。主要適用行政、事業(yè)單位。 (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制:P38 能正確確認各期的收入于費用,有利于反映各會計期間經(jīng)營成果;核算比較復(fù)雜。主要適用于企業(yè),五種情況:(一)現(xiàn)收現(xiàn)付(二)預(yù)收款(三)預(yù)付款(四)應(yīng)收款(五)應(yīng)付款,第四章 賬戶與復(fù)式記賬,目的、要求:通過本章學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質(zhì);掌握借貸記賬法的概念和內(nèi)容。 重點:會計科目和賬戶的概念; 借貸記賬法 難點:會計科目和賬戶的概念; 借貸記賬法,第一節(jié) 會計科目和賬戶4.1.ppt第二節(jié) 復(fù)式記賬原理4.2.ppt第三節(jié)
22、借貸記賬法4.3.ppt第四節(jié) 總分類賬與明細分類賬4.4.ppt,第一節(jié) 會計科目與賬戶,一、會計科目 (一)會計科目的概念及設(shè)置原則 1.概念:是對會計要素進行分類所形成的具體項目,是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。 2.設(shè)置會計科目的意義: 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要 設(shè)置會計賬戶,核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要,3.設(shè)置原則: 全面反映會計要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會計科目應(yīng)簡明、適用,二)會計科目的級次,1.總分類科目(一級科目): 對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目(如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等)。根據(jù)統(tǒng)一會計制
23、度規(guī)定設(shè)置 。 2.明細分類科目(二、三級科目): 對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目(如“應(yīng)收賬款海宏公司” 等)??筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 3.會計科目目錄:P55,二、賬戶,一)賬戶的概念 是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式,用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。 (二)會計科目與賬戶的關(guān)系 聯(lián)系: 會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù),因此,會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法,它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容,所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同,區(qū)別:賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的,會計科目只是賬戶的名稱;會計科目沒有一定的結(jié)構(gòu),而賬戶必須具有一定的結(jié)
24、構(gòu);設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法,設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié),三)賬戶的基本結(jié)構(gòu),1.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu):用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu),總 賬(三欄式) 會計科目:原材料 20年 憑證 借 種類 摘 要 借 方 貸 方 或 余 額 月 日 號數(shù) 貸 3 1 月初余額 借 30000 1 轉(zhuǎn)1 甲材料入庫 10000 借 40000 2 轉(zhuǎn)2 發(fā)出甲材料 5000 借 35000 (以下略) 3 31 本月合計 50000 35000 借 45000,賬戶的基本結(jié)構(gòu),2.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)(T形賬戶,左方 (賬戶名稱) 右方 在賬戶中用哪一方登記增加數(shù),哪一
25、方登記減少數(shù),要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定,原材料,3.賬戶金額四要素,四)賬戶的設(shè)置,1.資產(chǎn)類賬戶: 2.負債類賬戶: 3.所有者權(quán)益類賬戶: 4.收入類賬戶: 5.費用類賬戶: 6.利潤賬戶: 也可以分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類賬戶,第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理,一、記賬方法概述 (一)記賬方法的含義: 是指根據(jù)一定的原理,按照一定的記賬規(guī)則,采用一定的記賬符號和計量單位,借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法,二、記賬方法的種類,1.單式記賬法 是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。
26、單式記賬法的不足: 1)沒有一套完整的賬戶體系。 2)對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記,各個賬戶之間沒有嚴密的對應(yīng)關(guān)系,不能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。 3)不便于檢查賬戶記錄的正確性,收付記賬法,增減記賬法,借貸記賬法,復(fù)式記賬法,單式記賬法,2.復(fù)式記賬法 (1)概念:是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。(2)理論基礎(chǔ): 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后,起碼影響會計等式中的兩個會計要素(或同一會計要素中的兩個項目)發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來,即復(fù)式記賬,復(fù)式
27、記賬法的優(yōu)點: 1)需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2)對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。 3)賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡,便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 不足:記賬較為復(fù)雜,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念 是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 產(chǎn)生于12、13世紀的意大利。是各國通用商業(yè)語言。 二、借貸記賬法的記賬符號 記賬符號:借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用:表示“增加”或“減少”;賬戶中的登記方向。 借方(左方) 貸方(右方,三、借貸記賬法
28、的賬戶結(jié)構(gòu),賬戶結(jié)構(gòu):即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶期末借余= 期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,二)負債及所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶期末貸余= 期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,三)費用類賬戶的結(jié)構(gòu),四)收入類賬戶的結(jié)構(gòu),借 (如“主營業(yè)務(wù)收入”) 貸 減少額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額,收人類賬戶,五)利潤類賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 借:增加 借:減少 貸:減少 貸:增加,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額,五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄,一)會計分錄的
29、含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式,在實際工作中,會計分錄是填寫在記賬憑證上的,二)會計分錄的編制,1.編制思路,2.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求,3.實際工作中的會計分錄,4.會計分錄的種類,1)簡單分錄:“一借一貸”。 (2)復(fù)合分錄:“一借多貸”,“一貸多借”和“多借多貸,三)賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 1.賬戶對應(yīng)關(guān)系:復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 2.對應(yīng)賬戶:存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 注意:不是所有賬戶之間都存在對應(yīng)關(guān)系,六、借貸記賬法的試算平衡,一)試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理,按照記賬規(guī)則的要求,通
30、過匯總計算和比較,檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 (二)試算平衡的基本方法 1.發(fā)生額平衡法,2.余額平衡法,3.試算平衡表的編制,期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三段平衡。 注意:不平衡則記賬存在問題;但平衡不表示記賬沒有問題,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶,一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置 (一)總分類賬戶與明細分類賬戶的含義 1.總分類賬戶:按照總分類科目設(shè)置,提供總括核算資料的賬戶。 2.明細分類賬戶:按照明細分類科目設(shè)置,提供詳細核算資料的賬戶,二)總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系,1.控制與被控制的關(guān)系。總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用;明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。
31、2.相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同,它們提供的核算資料相互補充,原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000,總括登記,詳細登記,二、總賬與明細賬的平衡登記,一)平行登記的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記,又要同時在其所屬的明細分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進行登記的做法。 (二)平行登記的要點 1.登記時間相同(同一會計期間) 2.登記方向一致 3.登記金額相等 4.登記依據(jù)相同,實例見教材P77-83注意:常見賬戶明細賬戶的設(shè)置,第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,目的、要求:通過本章教學(xué),使學(xué)生了解企業(yè)的主要
32、經(jīng)濟業(yè)務(wù),掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。 重點:供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算 難點:生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算,第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述5.1.ppt第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算5.2.ppt第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算5.3.ppt第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算5.4.ppt第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算5.5.ppt第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算5.6.ppt,第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述,綜上所述,制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括: 1.資金籌集業(yè)務(wù);2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù);3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù);4.銷售過程業(yè)務(wù);5.利潤形成及
33、分配業(yè)務(wù),資金投入,資金使用(資金循環(huán)與周轉(zhuǎn),資金退出,生產(chǎn)過程,供應(yīng)過程,銷售過程,資金籌 集業(yè)務(wù),儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù),材料采 購業(yè)務(wù),資金退 出業(yè)務(wù),設(shè)備購 置業(yè)務(wù),貨幣資金,投 入 資 本,負 債,產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集的種類及特征 (一)種類: 所有者出資及增值留存(所有者權(quán)益) 債權(quán)人借入(負債) (二)特征: 1.權(quán)利不同; 2.償還期限不同; 3.承擔風(fēng)險不同,二、所有者權(quán)益的核算,一)核算的基本內(nèi)容 企業(yè)所有者權(quán)益包括:實收資本、資本公積、盈余公積和未分配
34、利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的,又稱投入資本;盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的,又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算,二)主要賬戶介紹,1.實收資本(股本) (1)含義:是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本金。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 實收資本(股本) 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額,注意:應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細賬,2.資本公積(1)含義:是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分(資本溢價),以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。 與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增值。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 資本公積 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)
35、生額 期末余額,注意:是企業(yè)的準資本,可用于轉(zhuǎn)增資本金,三)基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理,例1,投資者用貨幣資金向企業(yè)投資,會計分錄: 借:銀行存款 7 020 貸:實收資本國家資本金 7 020 例2,投資者用設(shè)備向企業(yè)投資,會計分錄: 借:固定資產(chǎn) 150 000 貸:實收資本 單位 150 000 例3,投資者用商標權(quán)等向企業(yè)投資,一般難以直接確認其實際成本,應(yīng)經(jīng)專家評估確認,會計分錄: 借:無形資產(chǎn) 50 000 貸:實收資本國家資本金 50 000,例4,利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60 000 000股,每股面值1元,發(fā)行價格每股6.5元,發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%,公司實際收
36、到存款382 200 000元。 借:銀行存款 382 200 000 貸:股本 60 000 000 資本公積股本溢價 322 200 000例5,利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。 借:資本公積 200000 貸:股本 200000,三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一)核算的基本內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù),它按償還期限的長短可分為流動負債(一年內(nèi)償還)和長期負債。 本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算,二)主要賬戶介紹,1.短期借款 (1)含義:該賬戶屬于負債類賬戶,核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各項借款。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 短
37、期借款 貸 借款的償還(減少) 借款的取得(增加) 期末余額:結(jié)余額,2.長期借款 (1)含義:該賬戶屬于負債類賬戶,核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 長期借款 貸 借款本息的償還(減少) 借款的取得(增加) 計提利息 期末余額: 尚未償還的本息,3.財務(wù)費用 (1)含義:該賬戶屬于損益類賬戶,核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用,包括利息支出(減利息收入)、借款手續(xù)費等。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 財務(wù)費用 貸 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶,注意:該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,三)基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理,例1,
38、 2003年6月,利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元,用于日常經(jīng)營用,款項已存入銀行。 借:銀行存款 200 000 貸:短期借款 200 000 例2, 2003年12月,利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元,用于購建廠房,款項已存入銀行。 借:銀行存款 500 000 貸:長期借款 500 000,例3,2003年8月,利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。 借:財務(wù)費用 600 貸:銀行存款 600 例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。 借:短期借款 200 000 貸:銀行存款 200 000,例5,甲公司向銀行借入100000元,期限
39、為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。1.一月份: 借:銀行存款 100000 貸:短期借款 100000 借:財務(wù)費用 300 貸:應(yīng)付利息 3002.二月份: 借:財務(wù)費用 300 貸:應(yīng)付利息 3003.三月份: 借:財務(wù)費用 300 應(yīng)付利息 600 貸:銀行存款 900,第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算,一、供應(yīng)過程核算的基本內(nèi)容 供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程中,供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程,主要包括準備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準備勞動對象即購買原材料等,二、固定資產(chǎn)購置的核算,一)固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超
40、過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。(生產(chǎn)經(jīng)營用) 非生產(chǎn)經(jīng)營用:單位價值2000元以上;使用年限2年以上。 (二)固定資產(chǎn)入賬價值的確定 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等,三)主要賬戶介紹,1.固定資產(chǎn) (1)含義:該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額:原價,注意:固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。(累計折舊、凈值,2.在建工程 (1)含義:該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建
41、設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出(包括安裝設(shè)備的價值),并據(jù)以計算工程成本的賬戶。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉(zhuǎn)出 期末余額: 未完工工程,四)基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例1,利和公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備,該設(shè)備買價125000元,增值稅21250(17%)元,包裝運雜費2000元,全部款項通過銀行付訖,設(shè)備當即投入使用。 借:固定資產(chǎn) 148 250 貸:銀行存款 148 250 例2,上述設(shè)備若需要安裝,企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。 (1)設(shè)備交付安裝時: 借:在建工程 148 250 貸:銀行存款 148 250,2)支付安裝費時:
42、借:在建工程 3 000 貸:銀行存款 3 000 (3)設(shè)備安裝完工,交付使用時: 借:固定資產(chǎn) 151 250 貸:在建工程 151 250 注意:“在建工程”賬戶記錄的變化,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算,一)原材料核算的基本內(nèi)容 1.貨款的結(jié)算 2.材料的入庫 3.采購成本的計算,買價(發(fā)票價格) 運雜費 途中合理損耗 入庫前的挑選整理費 有關(guān)稅金(關(guān)稅等) 其他費用(大宗市內(nèi)運費,注意:采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本,現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算 (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),二)采購過程主要賬戶的設(shè)置,1.物資采購 (1)含義: 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費
43、用,據(jù)以計算各種物資的采購成本。 (2)賬戶結(jié)構(gòu),借 物資采購 貸 買價 結(jié)轉(zhuǎn)已入庫 采購費用 材料實際成本 期末余額:在途材料,2.原材料 (1)含義: 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 原材料 貸 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額: 庫存材料成本,注意:“原材料”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)明細賬,3.應(yīng)付賬款 (1)含義: 該賬戶屬負債類,核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 應(yīng)付賬款 貸 償還應(yīng)付單位款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項 (減少) (增加) 期末
44、余額: 尚未償還的應(yīng)付款,注意:該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細賬,4.預(yù)付賬款 (1)含義: 該賬戶屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項 (增加) (減少) 期末余額: 尚未結(jié)算的預(yù)付款,注意:該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細賬,5.應(yīng)付票據(jù) (1)含義: 該賬戶屬于負債類,用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票 (不論是否已經(jīng)
45、付款) (增加) 期末余額: 尚未到期的匯票,6.應(yīng)交稅費 (1)含義: 該賬戶屬于負債類,用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 應(yīng)交稅費 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交的稅金 (增值稅的進項稅金) (增值稅的銷項稅金) 期末余額: 期末余額: 多交的稅金 未交的稅金,可以按稅種分別設(shè)明細賬:應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等,增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。例如:貨物進價10000元,售價20000元。應(yīng)交增值稅(2000010000)17 1700元實際計算時分進貨與銷貨分別計算:進貨時:10000(進價)171700元售貨時:20000
46、(售價)173400元當期應(yīng)交增值稅340017001700元若進項稅大于銷項稅,則可以帶入下期抵扣,三)主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理(按實際成本法核算,利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù): 1. 3日向友誼工廠購進材料一批,材料已驗收入庫,貨款已存款支付:其中,甲材料12噸150元,計貨款1800元,增值稅306元,乙材料400公斤20元,貨款8000元,增值稅1440元。 借:材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 746 貸:銀行存款 11 546,2. 4日,以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費,其中甲材料應(yīng)付316元,乙材料應(yīng)付138元。(共同性費用:可
47、以按重量或金額比例分攤) 借:材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸:銀行存款 45434日,開出轉(zhuǎn)帳支票一張,金額372元,支付上批材料的運輸費,其中甲360元、乙12元。 借:材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸:銀行存款 372,共同受益間接采購費用的分配:分配率 = 共同性采購費用分配標準之 和(買價或重量等)某種材料應(yīng)分配共同性費用額 = 該種材料分配標準分配率,421日,向紅星工廠購進乙材料22公斤,18元,買價3600元,稅率17%,貨款尚未支付,材料尚在運輸途中。 借:材料采購乙材料 3 600 應(yīng)交稅費增值稅(進項稅額) 612 貸:應(yīng)付賬款紅星工廠 4212,5.2
48、2日,銀行存款180元,現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借:材料采購乙材料 200 貸:庫存現(xiàn)金 20 銀行存款 180 6.25日乙材料運抵倉庫 , 月底,結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。 借:原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸:材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 950,上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務(wù)。7.利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料,該批材料的含稅總價為418860元,稅率17%。 含稅價款=貨款+增值稅稅額 =貨款+貨款17% =貨款(1+17%) 貨款(不含稅價款)=含稅價款/(1+17%) 借:材料采購丙材料 358000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額
49、)60860 貸:應(yīng)付票據(jù) 418860 若日后利和公司償付該票據(jù),則會計分錄為: 借:應(yīng)付票據(jù) 418860 貸:銀行存款 418860,8.利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。 借:預(yù)付賬款勝利工廠 180000 貸:銀行存款 1800009.利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料,貨款420000元,稅款71400元,勝利工廠代墊運雜費5000元。 借:材料采購丁材料 425000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)71400 貸:預(yù)付賬款勝利工廠 49640010.利和公司以銀行存款補付余款316400元。 借:預(yù)付賬款勝利工廠 316400 貸:銀行存
50、款 316400 丁材料入庫分錄略,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程,也是產(chǎn)品價值形成的過程,因此,其核算內(nèi)容主要包括兩個方面:歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 (一)有關(guān)成本核算的幾個基本概念: 1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用:產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。(與時期相關(guān)) 生產(chǎn)成本:指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。(與產(chǎn)品相關(guān)) 注意:在一般情況下,當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并 不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,2.直接費用和間接費用 直接費用:能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用:不能直接記入產(chǎn)品成本,為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。
51、(一般需歸集后,分配計入產(chǎn)品成本。) 注意:管理費用為期間費用,不計入成本。 某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用(制造費用)=生產(chǎn)成本(制造成本) 之所以稱“制造成本”,是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié),即生產(chǎn)車間或分廠,3.成本計算對象和成本項目 成本計算對象: 指費用的承擔者。 成本項目: 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用(間接費用)。 直接材料:是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。 直接人工:是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中,直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等(福利費)。 制造費用:是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接
52、費用,二)生產(chǎn)費用流程圖,注意:管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等期間費用不計入產(chǎn)品成本,而是計入當期損益,二、生產(chǎn)過程主要賬戶,1.生產(chǎn)成本 (1)含義: 該賬戶屬于成本類賬戶,用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn),包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括提供勞務(wù)、自制半成品等)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,以確定產(chǎn)品成本。 (2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 生產(chǎn)成本 貸 直接材料費 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 直接人工費 轉(zhuǎn)入的制造費用 期末余額: 在產(chǎn)品成本(未完工,注意:該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設(shè)明細賬,2.制造費用(1)含義: 該賬戶屬于成本類賬戶,用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 制造費用 貸
53、,歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用,期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用,注意:該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額,3.管理費用(1)含義: 該賬戶屬于損益類賬戶,核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用,包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 管理費用 貸發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的管理費用,注意:該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額,4.營業(yè)費用(1)含義: 該賬戶屬于損益類賬戶,核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用,包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 營業(yè)費用 貸發(fā)生的各項營業(yè)
54、費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的營業(yè)費用,注意:該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額,5.應(yīng)付職工薪酬(1)含義:該賬戶屬于負債類賬戶,核算公司應(yīng)付給職工的工資總額,包括工資、獎金、津貼等。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實際支付給職工 月末計算分配 的工資額 的工資額 期末余額: 期末余額: 多發(fā)的工資額 應(yīng)付未付的工資額,6.應(yīng)付福利費(取消了,相關(guān)內(nèi)容通過“應(yīng)付職工薪酬”核算)(1)含義: 該賬戶屬于負債類賬戶,核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例(14%)提取的福利費。 從成本費用中提取的職工福利費,主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員
55、工資等。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 應(yīng)付福利費 貸 使用數(shù) 計提數(shù) 期末余額: 已計提未用數(shù),注意:該帳戶是負債類,而不是費用類賬戶,7.待攤費用(1)含義: 該賬戶屬于資產(chǎn)類,是用來核算企業(yè)預(yù)先付款,應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 待攤費用 貸 預(yù)先支付的款項 應(yīng)計入本期成本或損益 的費用(分期攤銷) 期末余額: 尚未攤銷的費用,注意:支付在先,分攤在后,8.預(yù)提費用(1)含義: 該賬戶屬于負債類,用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益,以后實際支付款項的費用的賬戶。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 預(yù)提費用 貸 以后實際支付數(shù) 預(yù)先提取計提數(shù)(各期) 期末余額: 已預(yù)提未支
56、付的費用,注意:分攤在先,支付在后,9.累計折舊(1)含義:該賬戶屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 累計折舊 貸 固定資產(chǎn)折舊 提取的折舊數(shù) 減少(退出注銷) (增加) 期末余額: 累計折舊額,注意:資產(chǎn)類賬戶,但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶,兩者差額為固定資產(chǎn)凈值,10.庫存商品(1)含義: 該賬戶屬于資產(chǎn)類,用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。(2)賬戶結(jié)構(gòu): 借 庫存商品 貸 完工入庫產(chǎn)品 結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出 的生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額: 庫存商品的成本,注意:該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)明細賬,三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)
57、處理(一)材料費用的核算 領(lǐng)料單 發(fā)料憑證匯總表 注意:領(lǐng)料地點與用途,2003年12月,利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下: 1.倉庫發(fā)出材料一批,材料領(lǐng)用情況如下:生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料,材料共計4 290元,生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料,材料共計11 675元,車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料,價款各是1 575元和945元。經(jīng)計算,材料耗用情況是:甲材料共耗用380件,計11 970元,乙材料共耗用200公斤,計1 140元,丙材料共耗用500公斤,計5 375元。 會計處理如下,借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290B產(chǎn)品 11 675 制造費用 1 575管理費用 945貸:原材料甲材
58、料 11 970乙材料 1140 丙材料 5 375,二)人工費的核算 生產(chǎn)工人:生產(chǎn)成本 車間管理人員:制造費用 廠部、公司等行政管理人員:管理費用 工程人員:在建工程 醫(yī)務(wù)等福利人員:應(yīng)付福利費,2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元,車間管理人員工資1 000元,廠部行政管理人員工資2 000元。借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000B產(chǎn)品 9 000制造費用 1 000管理費用 2 000 貸:應(yīng)付工資 18 000,3.利和公司開出現(xiàn)金支票,提取現(xiàn)金18000元,準備發(fā)工資。 借:庫存現(xiàn)金 18000 貸:銀行存
59、款 180004.利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借:應(yīng)付職工薪酬 18000 貸:庫存現(xiàn)金 18000,注意:應(yīng)付工資與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元(個人負擔部分)。(只需提現(xiàn)15000元。) 工資發(fā)放時: 借:應(yīng)付職工薪酬 18000 (代扣時) 貸:庫存現(xiàn)金 15000 其他應(yīng)付款 3000 公司交納時: 借:其他應(yīng)付款 3000 貸:銀行存款 3000或代墊時:借:其他應(yīng)收款 貸:銀行存款 交納時:借:應(yīng)付職工薪酬 貸:其他應(yīng)收款,5.公司按職工工資的14%計提福利費。借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 840B產(chǎn)品 1260制造費用 140管理費用 280 貸:應(yīng)付職工
60、薪酬 2520注意: 醫(yī)務(wù)等福利人員福利費計入“管理費用。,三)制造費用的歸集與分配 注意: 制造費用的內(nèi)容; 制造費用的歸集“T”形賬戶; 制造費用的分配方法,6.利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報刊費。 借:待攤費用 12000 貸:銀行存款 12000(04年1-12月,每月月末攤銷時: 借:管理費用 1000 貸:待攤費用 10007.月末攤銷由本月負擔的,已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。 借:制造費用 2000 貸:待攤費用 2000,8.公司于月末計提生產(chǎn)設(shè)備修理費800元。 借:制造費用 800 貸:預(yù)提費用 800 以后修理時(使用時): 借:預(yù)提費用 貸:銀行存款
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