X軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)層面會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

1、X軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)層面會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究第 1 章 緒論本章作為整篇論文的緒論部分，簡(jiǎn)要分析了選擇 X 軟件企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究的原因以及意義，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了分類歸納總結(jié)，并確定全文的研究方法、研究?jī)?nèi)容、研究框架以及論文的創(chuàng)新點(diǎn)，對(duì)全文起到了提綱挈領(lǐng)的作用。1.1 選題的背景及意義自 2000 年國(guó)務(wù)院頒布鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策（國(guó)發(fā)200018 號(hào)）以來(lái)，國(guó)家及各級(jí)政府部門(mén)出臺(tái)了一系列推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法規(guī)及政策，從投融資體制、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、人才吸引及培養(yǎng)等方面為軟件行業(yè)的發(fā)展提供了政策保障及扶持。特別是在十八大提出了堅(jiān)持走中國(guó)特色新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)

2、業(yè)現(xiàn)代化道路，推動(dòng)信息化和工業(yè)化深度融合;后，軟件產(chǎn)業(yè)作為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心組成部分，呈現(xiàn)出了快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。此外，互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的快速發(fā)展也推動(dòng)了我國(guó)軟件行業(yè)的高速發(fā)展。根據(jù)工信部歷年公布的全國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)主要指標(biāo)快報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，2016 年軟件業(yè)務(wù)收入為 48 511 億元，較 2010 年的 13 589 億元增長(zhǎng)了 34 922 億元，年復(fù)合增長(zhǎng)率為 19.94%，此增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)率，這說(shuō)明軟件行業(yè)整體呈現(xiàn)出好的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位也在不斷提高。正是因?yàn)檐浖袠I(yè)的蓬勃發(fā)展，云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)不斷的推陳出新，大量新的軟件企業(yè)也尋機(jī)出現(xiàn)。

3、我國(guó)軟件行業(yè) 2016 年企業(yè)數(shù)為 42 112 家，較 2010年的 20 719 家增長(zhǎng)了一倍多，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。面對(duì)軟件市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的情況，企業(yè)要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工的內(nèi)部控制意識(shí)，建立適合公司自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)環(huán)境的不斷變化以及運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整和完善。.1.2 文獻(xiàn)綜述1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述最早的內(nèi)部牽制理論是由 George E.Bennett 在 1930 年提出。他根據(jù)同一件事情一個(gè)人做出錯(cuò)的概率比多個(gè)人做同時(shí)出錯(cuò)的概率高以及一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)發(fā)生舞弊的概率比多個(gè)人或者是多個(gè)部門(mén)同時(shí)發(fā)生舞弊

4、的概率高的數(shù)學(xué)理論，提出了員工在工作中應(yīng)該能夠有一定的聯(lián)系性，起到互相檢查的作用。1958 年，在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離越來(lái)越多的背景下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱 AICPA）提出了將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。自此，內(nèi)部控制不再僅僅只關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息的控制，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率方面的控制狀況。到了 1992 年，AICPA 發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)，將內(nèi)部控制分成了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素。1992 年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱 COSO）發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架該框架首次提出了內(nèi)部控制五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控

5、制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控，以及內(nèi)部控制的三大目標(biāo)。隨后在 2004 年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中，COSO 將原有的內(nèi)控要素和目標(biāo)進(jìn)行了新的分類，提出了內(nèi)控八要素和四目標(biāo)。通過(guò)研究環(huán)境變化導(dǎo)致企業(yè)面臨的新問(wèn)題。COSO 于 2013 年又更新了其內(nèi)部控制框架，提出了 17 條內(nèi)部控制原則，通過(guò)這種方式來(lái)提供內(nèi)部控制的可操作性。COSO 又于 2017 年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略以及業(yè)績(jī)，將內(nèi)部控制劃分為五要素，細(xì)分出 23 條原則，且重新修訂了風(fēng)險(xiǎn)和 ERM 的定義，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的關(guān)系。.第 2 章 內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)2.1 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是一個(gè)抽象概念，不同的人從不同的角度

6、思考內(nèi)部控制的定義，就會(huì)有不同的答案。經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)務(wù)執(zhí)行官、董事、內(nèi)部審計(jì)師、立法者和監(jiān)管者、投資者和債權(quán)人通常對(duì)內(nèi)部控制有著不同的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的定義一直都沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。國(guó)外最權(quán)威的內(nèi)部控制是 1992 年 COSO 制定的內(nèi)部控制整合框架中的定義，即：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。而國(guó)內(nèi)最權(quán)威的內(nèi)部控制定義是由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中所定義的由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程;。COSO 內(nèi)控

7、框架在內(nèi)部控制中起到了指導(dǎo)性的作用，它在為企業(yè)掲示存在的內(nèi)部管理方面風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還為企業(yè)提出解決問(wèn)題的方法提供了重要參考。單純就企業(yè)管理而言，COSO 內(nèi)控框架的參與范圍涵蓋了企業(yè)的普通員工、管理層、實(shí)際控制人如董監(jiān)高等，使用范圍貫穿企業(yè)各部門(mén)以及戰(zhàn)略規(guī)劃的制定等各環(huán)節(jié)。它的作用是對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷甄別，并能夠面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)來(lái)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全方面理論和實(shí)踐的優(yōu)化，始終保證企業(yè)目標(biāo)的順利進(jìn)行。.2.2 內(nèi)部控制相關(guān)背景理論2.2.1 委托代理理論委托代理理論是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而提出的。因?yàn)樵谄髽I(yè)中投資者或股東主要負(fù)責(zé)籌集資金，而經(jīng)營(yíng)者受所有者委托負(fù)責(zé)經(jīng)

8、營(yíng)企業(yè)，這樣就形成了委托代理關(guān)系。但是經(jīng)營(yíng)者的精力也是有限的，其在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)會(huì)將權(quán)利層層下放，產(chǎn)生多層代理關(guān)系。委托代理關(guān)系存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，這種情況極有可能導(dǎo)致受托者突破道德約束，利用比委托人更多的信息進(jìn)行逆向選擇;。為了保護(hù)委托者的利益不受到威脅，維系委托方與受托方間的穩(wěn)定關(guān)系，內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制可以強(qiáng)化激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。一方面，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系間的利益沖突，使經(jīng)營(yíng)者切實(shí)以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，而不是以經(jīng)營(yíng)者自身經(jīng)營(yíng)喜好作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；同時(shí)內(nèi)部控制可以幫助經(jīng)營(yíng)者更好的管理下級(jí)職員，防止其逆向選擇。另一方面，內(nèi)部控制不僅僅是為了規(guī)避不好的行為，

9、同時(shí)也鼓勵(lì)好的行為，以此來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率。在研究案例企業(yè)時(shí)，本文關(guān)注委托代理關(guān)系對(duì)案例企業(yè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)內(nèi)部控制的方式加以控制。.第 3 章 X 軟件企業(yè)整體層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀. 163.1 控制環(huán)境 . 173.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 . 213.3 控制活動(dòng) . 213.4 信息與溝通 . 223.5 監(jiān)控 . 22第 4 章 X 軟件企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題 . 244.1 合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題. 244.2 投標(biāo)方式銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題. 274.3 研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題 . 294.4 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題 . 30第 5 章 X 軟

10、件企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施 . 325.1 合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn) . 325.1.1 合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)控制目標(biāo) . 325.1.2 關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)改進(jìn)建議 . 325.2 投標(biāo)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn) . 355.3 研究與開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制的改進(jìn) . 365.4 信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的改進(jìn) . 37第 5 章 X 軟件企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的改進(jìn)措施上一章筆者對(duì) X 軟件企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況進(jìn)行了詳細(xì)的分析。本章將結(jié)合 X軟件企業(yè)自身需求以及行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。5.1 合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)于提供常規(guī)技術(shù)服務(wù)的合作伙伴采購(gòu)，X 軟件企業(yè)可以參照物資采購(gòu)的

11、方式，嘗試總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建立合作伙伴服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)雙方的權(quán)利義務(wù)、合作方式、費(fèi)用條款等內(nèi)容進(jìn)行明確的描述，較好的規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和消費(fèi)限額，解決服務(wù)需求難描述、服務(wù)過(guò)度或不足的問(wèn)題。對(duì)于提供創(chuàng)新性服務(wù)的合作伙伴采購(gòu)，X 軟件企業(yè)應(yīng)該在訂立合同前與客戶、合作伙伴充分溝通，了解雙方需求后再擬定合同。X 軟件企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)請(qǐng)購(gòu)和付款流程中審批人的權(quán)利和責(zé)任，明文規(guī)定必須進(jìn)行簽字審批流程，為了有效避免相關(guān)責(zé)任人不簽字、或找他人代簽的情況，X 軟件企業(yè)應(yīng)該盡量減少線下審批的行為，要求員工走線上審批，這樣還能提高工作效率。且公司應(yīng)該對(duì)審批人員的審批順序進(jìn)行規(guī)定，而不應(yīng)只是簡(jiǎn)單的規(guī)定需要審批的人員。.結(jié)論X

12、 企業(yè)作為典型的軟件企業(yè)，其在內(nèi)部控制體系建設(shè)及完善過(guò)程中所遇到的問(wèn)題和困惑具有一定的共性。筆者通過(guò)對(duì) X 軟件企業(yè)從 COSO 五要素的角度進(jìn)行了整體的內(nèi)部控制概述，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的內(nèi)部控制的五個(gè)要素上都存在很大的問(wèn)題，整個(gè)內(nèi)部控制體系都要改善。本文根據(jù) X 軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)、投標(biāo)銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、信息系統(tǒng)這四個(gè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析并提出了改進(jìn)意見(jiàn)。合作伙伴采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)在于采購(gòu)需求描述、對(duì)于合作伙伴的管理以及客戶信息的安全性。投標(biāo)方式銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)在于招標(biāo)相關(guān)信息的獲取與分析處理、標(biāo)書(shū)的制作、投標(biāo)價(jià)格的制定。研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的難點(diǎn)在于客戶需求的獲取。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的需要控制的風(fēng)險(xiǎn)多，很細(xì)。比如缺乏對(duì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃、缺少上線測(cè)試流程、安全性措施不到位等問(wèn)題。對(duì)于這些內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，本文均給出了改進(jìn)的建議。比如，對(duì)于合作伙伴類的采購(gòu)需求難以描述的問(wèn)題，可以考慮建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)，但是創(chuàng)新性較強(qiáng)的就應(yīng)該與合作伙伴充分溝通以后再采購(gòu)；對(duì)于招標(biāo)相關(guān)信息獲取不充分的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵撈髽I(yè)的主要銷售方式就是投標(biāo)，所以可以考慮聘請(qǐng)專人從事招標(biāo)信息的收集與整理等等。這些建議可