會(huì)計(jì)制度碩士論文：高校發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)制度改革研究

1、會(huì)計(jì)制度碩士論文：高校發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)制度改革研究高校發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)制度改革研究摘要隨著高校發(fā)展過(guò)程中后勤社會(huì)化改革、聯(lián)建學(xué)生公寓和教室、融資貸款、創(chuàng)建二級(jí)民營(yíng)學(xué)院等新生事物的出現(xiàn),高校會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方面顯現(xiàn)出很大的不適應(yīng)性,高校會(huì)計(jì)制度迫切需要改革。關(guān)鍵詞高校 會(huì)計(jì)制度 改革Abstract:The present accounting system in colleges and universities is not geared to the needs of the new development of highereducation, therefore, should be

2、 reformed.Key Words:colleges and universities; accounting system; reform高校作為事業(yè)單位,現(xiàn)在執(zhí)行的是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(1998年1月1日開(kāi)始實(shí)行)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的會(huì)計(jì)制度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入,高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化,現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越不適應(yīng)發(fā)展的需要,改革勢(shì)在必行。一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度的弊端隨著高校后勤社會(huì)化、二級(jí)民營(yíng)學(xué)院和融資辦學(xué)方式等新生事物的出現(xiàn),以及高校人才培養(yǎng)講求成本核算、追求辦學(xué)效益的最大化,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已暴露出許多問(wèn)題。(一)高校會(huì)計(jì)制度改革

3、的必要性其一,后勤管理走向社會(huì)化,其管理、服務(wù)和經(jīng)營(yíng)形式與學(xué)校管理模式的逐步分離,使得學(xué)校對(duì)后勤原有的會(huì)計(jì)核算方法已不適用。但高校又與社會(huì)上經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性單位不完全相同,不能單純采用企業(yè)的管理模式,需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。其二,二級(jí)民營(yíng)學(xué)院的創(chuàng)辦帶來(lái)了管理體制上的變化,高校會(huì)計(jì)核算方法上的不完整,滿足不了二級(jí)民營(yíng)學(xué)院會(huì)計(jì)核算的需要。其三,融資渠道的拓寬,給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了難度。隨著教育事業(yè)的發(fā)展,高校招生的規(guī)模不斷擴(kuò)大。為改善辦學(xué)條件,高校采取多種措施,積極走融資的路子,或聯(lián)建學(xué)生公寓,或租用教室,或貸款融資等等,這在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中缺少政策和制度依據(jù)。其四,2001年以來(lái),財(cái)政部對(duì)高校編報(bào)決算

4、提出了新的要求,對(duì)決算編報(bào)中支出科目進(jìn)行了較大調(diào)整,但相應(yīng)的高校會(huì)計(jì)制度尚未出臺(tái),給高校會(huì)計(jì)核算增加了難度。(二)高校會(huì)計(jì)制度方面存在的問(wèn)題1.適用范圍狹窄?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度僅適用于國(guó)有制高校,而近幾年來(lái)的高校會(huì)計(jì)核算實(shí)踐表明,高校已出現(xiàn)多種經(jīng)濟(jì)形式。出于強(qiáng)化高校辦學(xué)成本核算和整體反映高校所有投入的需要,現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要。2.會(huì)計(jì)要素短缺。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi),是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的增加,勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的針對(duì)性增強(qiáng)。如同企業(yè)會(huì)計(jì)核算一樣,高校要核算辦學(xué)成本、盈余,必須有反映成果或者贏利的會(huì)計(jì)要素。而目前高校的結(jié)余,并不能作為基本會(huì)計(jì)要

5、素來(lái)對(duì)待,也不能反映出高校辦學(xué)的成果。3.記賬基礎(chǔ)的雙重選擇。會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種,高校經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。多年來(lái),高校不論經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性收支仍然采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法,因無(wú)明確的政策依據(jù),許多經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)無(wú)法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算。根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際狀況,高校應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)的關(guān)系,以實(shí)際發(fā)生的期間來(lái)確認(rèn)收入或者費(fèi)用,進(jìn)行成本、費(fèi)用核算,進(jìn)行固定資產(chǎn)分?jǐn)?、折舊,以更準(zhǔn)確地反映相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和成果。隨著民辦高校的大力興起和國(guó)有高校辦學(xué)體制的逐步轉(zhuǎn)變,國(guó)有高校財(cái)政補(bǔ)助收入與預(yù)算外收入將發(fā)生倒轉(zhuǎn),高校將更多地考慮辦學(xué)運(yùn)營(yíng)中取得的成果,追求辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)

6、效益,會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)更好地反映資金使用效益。(三)高校會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題1.貸款融資存在的問(wèn)題。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,高校取得銀行貸款用于基本建設(shè)或其他開(kāi)支,應(yīng)借記銀行存款;,貸記借入款項(xiàng);用款時(shí),借記結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出;、事業(yè)支出;等科目,貸記銀行存款;歸還貸款時(shí),借記借入款項(xiàng);,貸記銀行存款;,從而完成整個(gè)貸款融資過(guò)程。但由于整個(gè)業(yè)務(wù)流程的跨年度,造成了支出和結(jié)余的分期反映,所以現(xiàn)行財(cái)政對(duì)高校等事業(yè)單位年度收支平衡;的預(yù)算要求是難以實(shí)現(xiàn)的。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?這一問(wèn)題就好解決了。2.固定資產(chǎn)購(gòu)置存在的不足。用銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn),僅作為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換,實(shí)

7、質(zhì)上沒(méi)有引起資產(chǎn)減少,而在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)需要列支,就會(huì)引起虛增支出費(fèi)用,而且在支出;付款和固定資產(chǎn)入賬兩筆分錄之間,沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系,容易造成資產(chǎn)漏記,致使資產(chǎn)流失。3.固定資產(chǎn)和固定基金核算的問(wèn)題。一是高校對(duì)固定資產(chǎn)只核算原值,不計(jì)提折舊,其更新和維修通過(guò)修購(gòu)基金;來(lái)解決,賬面價(jià)值只能反映歷史成本,不能反映實(shí)際凈值,導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的虛增和價(jià)值的背離。二是高校購(gòu)入固定資產(chǎn),既要做支出分錄,又要登記固定資產(chǎn)和固定基金,而且在購(gòu)置款項(xiàng)記入應(yīng)付賬款;的情況下,一筆業(yè)務(wù)既增加了支出、負(fù)債,又增加了資產(chǎn)、凈資產(chǎn),從而虛增事業(yè)成本。三是高校以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值,當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)時(shí),

8、因固定資產(chǎn)僅反映原值,而固定基金數(shù)額將可能增加,造成了兩科目數(shù)額的不一致。4.高校事業(yè)會(huì)計(jì)與高?；〞?huì)計(jì)的銜接問(wèn)題。一方面,高校對(duì)于購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)和維修工程等項(xiàng)目,按規(guī)定不納入基建會(huì)計(jì)核算,而事業(yè)會(huì)計(jì)又未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。另一方面,高校結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建;結(jié)轉(zhuǎn)基建支出的項(xiàng)目大都在一年以上,在基建項(xiàng)目完工交付使用前,高校事業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)法反映在建工程的資產(chǎn)價(jià)值,從而導(dǎo)致了高校事業(yè)會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)的不實(shí)。5.對(duì)外投資和接收投資(捐贈(zèng))的問(wèn)題。對(duì)外投資應(yīng)通過(guò)對(duì)外投資;和事業(yè)基金投資基金;核算,兩者應(yīng)保持?jǐn)?shù)額上的一致,如以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資,按照高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)以實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值登記入賬,但在以實(shí)物

9、投資的過(guò)程中,因納稅、凈值和損耗等原因,計(jì)入事業(yè)基金投資基金;的實(shí)際數(shù)額將小于對(duì)外投資;的數(shù)額,致使這一制度規(guī)定在執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題。接收、投資是相對(duì)立的,既然有對(duì)外投資,就應(yīng)有接收投資,但現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有接收其他單位投資的核算科目。接受捐贈(zèng)又有多種情況,或記固定基金,或記事業(yè)基金,或記收入,前兩者為凈資產(chǎn),而后者要參與結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn),這有違一致性和可比性原則。二、高校會(huì)計(jì)制度改革的初步設(shè)想針對(duì)上述問(wèn)題,筆者結(jié)合多年的高校會(huì)計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)完善高校會(huì)計(jì)制度提出一些認(rèn)識(shí),供同仁討論指正。(一)基本思路根據(jù)高校近年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r,結(jié)合高校事業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),首先應(yīng)從制度上規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算。

10、也就是說(shuō),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算,能夠更準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)成果。其次,擴(kuò)大高校會(huì)計(jì)核算的范圍,增加會(huì)計(jì)核算的基本要素,即通過(guò)會(huì)計(jì)科目設(shè)置,增加既能反映高校新出現(xiàn)的多種辦學(xué)形式的會(huì)計(jì)核算科目,又能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(成果)核算的會(huì)計(jì)要素。再次,有針對(duì)性地出臺(tái)一些相關(guān)政策、制度,允許高校按照現(xiàn)代企業(yè)的管理模式進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)核算,使事業(yè)性高校逐步過(guò)渡到企業(yè)化管理的軌道上來(lái)。(二)實(shí)施步驟第一階段,完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度。應(yīng)將會(huì)計(jì)制度的適用范圍擴(kuò)大到純民辦高校和國(guó)有高校中新生的民營(yíng)性質(zhì)高校,修改高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定,要求高

11、校一律采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入;以及國(guó)家的繼續(xù)投入,按照權(quán)益的劃分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。增加事業(yè)結(jié)余;這一帶有成果(利潤(rùn))性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素,取消現(xiàn)有結(jié)余分配應(yīng)交所得稅;科目,增設(shè)所得稅;支出科目。固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提折舊,取消固定基金;、專(zhuān)用基金修購(gòu)基金;,增設(shè)累計(jì)折舊;科目,固定資產(chǎn)更新和大修理通過(guò)計(jì)提的折舊來(lái)解決。同時(shí),取消結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建;科目,增設(shè)在建工程;科目,并將固定資產(chǎn)安裝和其他有關(guān)固定資產(chǎn)零星維修工程歸集到此科目下。取消事業(yè)基金;科目,增設(shè)實(shí)收權(quán)益;科目,下設(shè)國(guó)家、單位和個(gè)人權(quán)益等明細(xì)科目,用來(lái)反映國(guó)家、單位和個(gè)人投入高校的資產(chǎn)價(jià)值。保留專(zhuān)用基金;、未分配結(jié)余;科目,不用將結(jié)余再轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;等。這些改革將會(huì)使會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題迎刃而解。第二階段,根據(jù)高校的發(fā)展形勢(shì),在完成第一階段任務(wù)的情況下,進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn),待時(shí)機(jī)成熟,盡快制定出一套針對(duì)高校等非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)制度,將現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),從而建立起既符合我國(guó)國(guó)情