生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理注意事項概要

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅 帳務(wù)處 理注意事項按照最新財經(jīng)會計制度、結(jié) 合最新稅收退稅政策的 規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會 計核算主要涉及到 “應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補貼款 出口退稅”等科目。其會計處 理如下: （1貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理借:應(yīng)收賬款（或銀行存款等貸:主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等（2 計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅 額”時的會計處理借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出（3計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理借:應(yīng)收補貼 款 出口退稅貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅（4 計算出“免抵稅 額”時的會計處理借:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi) 銷應(yīng)納 稅額

2、貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅（5收到退稅款 時的會計處理借:銀行存款貸:應(yīng)收補貼款出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費 和傭金,在實際結(jié)算時與原預(yù)估入 帳金額有差額的,可以在結(jié)算月份 進行調(diào)整對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù) 發(fā)現(xiàn)錯誤的,不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù),而應(yīng)在以后 月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。對于出口退稅申 報與增值稅納稅申報不一致 ,產(chǎn)生差額的,須在下期進行帳務(wù)調(diào) 整,相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需 進行帳務(wù)調(diào) 整的,其會計處理為:（一對本年度出口 銷售收入的 調(diào)整（1 對于前期多 報或少報出口,或用錯匯率,導致出口銷售收入錯誤的,在本期 發(fā)現(xiàn) 時,須在

3、本期進行如下會 計處理:根據(jù)銷售收入 調(diào)整額:借:應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目 （前期少報收入的為藍字,前期多 報收入的為紅 字貸:主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字,前期多 報收入的為紅字（2對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運 費、保險費 和傭金,與原預(yù)估入帳金額有差 額的,須在本期 進行如下會 計處理:根據(jù)銷售收入 調(diào)整額:借:其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 （藍字或紅字貸:主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字當上期的生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第 2c 欄“免抵退出口 貨物 銷售額（與增值稅納稅申報表差額”不等于 0 時,須在本期進行如下會 計處理:根據(jù)免抵退出口 貨物銷售額（與增值稅納稅申報

4、表差 額:借:應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目 （差額大于0時為藍字,小于 0時為紅字貸:主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字,小于 0時為紅字注意事項（一: 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào) 整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)。 對于已在“出口退稅申 報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入,由于申 報系統(tǒng)在計算“免 抵退稅不予免征和抵扣稅 額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù),所以在帳務(wù)處理上可以不 對該筆 銷售收入乘以征退稅率之差 單獨調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”而,是在月末將 匯總計算的“免 抵退稅不予免征和抵扣稅 額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。（二對本年度出口 貨物征稅

5、稅率、退稅率的調(diào) 整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率 ,在本期發(fā)現(xiàn)的,應(yīng)在“出口退稅申 報系統(tǒng) ”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整,根據(jù)申 報系統(tǒng)匯總計 算的“免抵退稅不予免征和抵 扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入 賬,無須對調(diào)整 數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。（三對上年度出口 銷售收入的 調(diào)整（1對于上年多報或少報出口 ,或用錯匯率,導致出口 銷售收入錯誤的,在本期發(fā)現(xiàn) 時,須在本期進行如下會 計處理:根據(jù)銷售收入調(diào)整額:借:應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目 （前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅 字貸:以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字根據(jù)

6、銷售收入 調(diào)整額乘以征退稅率之差 :借:以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出（前期少報收入的 為藍字,前期多報收入的為紅字 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率 :借:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi) 銷應(yīng)納 稅額（前期少 報收入的為藍字,前期多報收入的 為紅字 貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅 （前期少 報收入的為藍字,前期多報收入的 為紅字 （2對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費 和傭金,與原預(yù)估入帳（上年度金額 有差額的,須在本期進行如下會 計處理:根據(jù)銷售收入 調(diào)整額:借:其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 （藍字或紅字貸:以前年

7、度 損益調(diào)整（藍字或 紅字根據(jù)銷售收入 調(diào)整額乘以征退稅率之差 :借:以前年度 損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出（前期少報收入的 為藍字,前期多報收入的為紅字根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率 :借:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi) 銷應(yīng)納 稅額（前期少 報收入的為藍字,前期多報收入的 為紅字貸:應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅 （前期少 報收入的為藍字,前期多報收入的 為紅字（3當上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄 免抵退出 口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額”不等于 0時,須在本年度 1 月份進行如下會 計處理

8、:根據(jù)免抵退出口 貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差 額:借:應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目 （差額大于0時為藍字,小于 0時為紅字貸:以前年度損益調(diào)整（差額大于 0時為藍字,小于 0 時為紅字注意事項（二: 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填 報增值稅納稅人報表（附表二時,不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn) 出”與本年出口 貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅 額”混在一起 ,應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入“出口退稅申 報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項目錄入中的“不得抵扣稅 額”時,只錄入本年出口 貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅 額”不,考慮上年調(diào)整的“ 進項稅額轉(zhuǎn)出”。（四對上年度出口 貨物征稅稅率、退稅率的調(diào) 整對于上年度出口 貨物高報或低報征稅稅率、退稅率 ,在本期發(fā)現(xiàn)的,須在本期進 行如下會 計處理