增值稅轉型改革內容三篇.doc

1、增值稅轉型改革內容三篇增值稅轉型改革內容三篇一、增值稅轉型內容(一)增值稅及其類別增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。由于增值稅是對流轉中產生的增值額課稅，故該稅制的一大優(yōu)點就是能夠避免生產專業(yè)化過程中的重復征稅問題。根據(jù)對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款(包括年度折舊)從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，即以國

2、民生產總值為稅基，故其稅基最大，重復征稅也最嚴重。收入型增值稅是指在計算增值稅時允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，其稅基相當于國民收入，其重復征稅次于生產型增值稅。消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，一次性從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。由于廠商的資本投入品不算入產品增加值，故從全社會的角度來看，這種增值稅相當于只對消費品征稅。即其稅基總值與全部最終消費品總值一致，稅基最小，消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。(二)增值稅轉型的內容增值稅轉型即從xx年1月1日起，我國的增值稅將由xx年實行至今

3、的生產型增值稅轉為消費型增值稅。具體而言，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。由于此次改革是在全球經濟增長出現(xiàn)明顯衰退的背景下提出的，其目的是為了增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力。為了預防改革中可能出現(xiàn)的稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3%，將礦產品增值

4、稅稅率恢復到17%。二、增值稅轉型的影響(一)增值稅轉型對不同行業(yè)的影響增值稅轉型盡管增加了對新購設備等固定資產的抵扣，但增值稅的征稅范圍并未作改變?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。這表明能在該政策中受益較多的行業(yè)主要為有形資產比重高、資本密集或技術密集型的行業(yè)，如裝備制造業(yè)、鋼鐵行業(yè)、電力設備行業(yè)、石油化學塑膠塑料行業(yè)、印刷業(yè)、木材加工業(yè)、金屬和非金屬制品業(yè)、食品和飲料業(yè)、批發(fā)和零售貿易業(yè)、紡織服裝皮毛業(yè)等行業(yè)。特別需要注意的是，由于房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范

5、圍，故希望借助購買，房產來抵扣增值稅的做法顯然是行不通的。這說明并非所有的固定資產購置行為都能從中受益。房地產盡管屬于固定資產，但由于其購置并不能促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整或經濟增長方式的轉變，故不屬于國家稅收改革的范圍。可見房地產業(yè)并非增值稅轉型改革預定的受益對象。(二)增值稅轉型對不同企業(yè)的影響按照增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅納稅義務人按其經營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅計算辦法完全不同，故增值稅轉型政策對這兩類企業(yè)的影響也不盡相同。一是轉型對增值稅一般納稅人的影響。由于一般納稅人每一會計期間應納的增值稅額為其銷項稅額扣

6、除其進項稅額的差額，當轉型后的增值稅允許一般納稅人將其購入的機器設備等同定資產一次性從商品和勞務銷售額中扣除后，這意味著固定資產的進項稅額將由過去計入固定資產購買成本并在后期隨同固定資產買價逐期折舊攤銷改為在購買時一次從當期的銷項稅額中扣除。這必然對企業(yè)當期和未來的現(xiàn)金流量變化和利潤水平均帶來影響，具體而言，體現(xiàn)在以下兩方面：(1)對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。轉型將減少機器設備購置企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，但卻會增加固定資產未來使用年度的現(xiàn)金流出。以購買100萬元的設備為例，由于增值稅轉型使當年允許抵扣的固定資產進項稅額增加17萬元，如果有足夠的銷項稅額用于抵扣，則會減少當期應交的增值稅17萬元，減少的城

7、建稅(以最高比例7%測算)、教育費附加(3%)共1.275萬元17(7%+3%)(1-25%)，共計18.275萬元。但由于以后年度的可折舊金額減少，如果該設備可使用xx年，并假定選用直線折舊法，則企業(yè)將在以后年度每年多交所得稅0.425萬元(即少計的折舊抵稅額為171025%)。若不考慮時間價值的影響，xx年多交的所得稅總和4.25萬元，為企業(yè)增加的現(xiàn)金凈流量為14.025萬元。若考慮時間價值，轉型增加的現(xiàn)金凈流量必定高于14.025萬元，且當固定資產的投資額度越高，所選擇的折現(xiàn)率越高，企業(yè)從該政策的受益越大。但在整個國民經濟增速下降的情勢下，大多數(shù)企業(yè)進行設備投資、技術升級的積極性不強，從

8、而對設備投資的需求有一個時間滯后的問題。從長遠來看，在今后經濟增速逐漸企穩(wěn)并處于上升周期時，消費型增值稅政策將會起到放大效應，加快企業(yè)進行設備升級改造，從而帶動產品需求快速增長。(2)對利潤水平的影響。仍沿用上例，在設備購置當期，政策的改變使得設備購置后的使用期內每期折舊減少1.7萬元，因此而產生的利潤貢獻凈額為1.275萬元17/10(1-25%)。因當期少交增值稅帶來的營業(yè)稅金減少為1.7萬元，所引起的利潤貢獻凈額為1.275萬元17(7%+3%)(1-25%)，兩項合計引起設備購置當期利潤增加2.55萬元，引起以后使用各期的利潤增加額均為1.275萬元，相對于設備的購置金額來說，其增加幅

9、度有限。可見，固定資產投資對投資企業(yè)當期利潤的影響不大，但總的還是會使企業(yè)的財務業(yè)績較轉型之前更好一些。二是轉型對增值稅小規(guī)模納稅人的影響。規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)，由于其應納稅額是按照銷售額和征收率的乘積計算繳納的，其進項稅額不允許抵扣，故其增值稅負擔不會因增值稅轉型改革而降低。即此次增值稅轉型改革的適用對象只是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人并不會從中受益。但當前我國中小企業(yè)普遍面臨著嚴重的生存及發(fā)展危機，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，為中小企業(yè)的發(fā)展提供一個更有利的環(huán)境，同時也出于簡化稅

10、制，改進征管的目的，財政部和國家稅務總局做出將小規(guī)模納稅人的征收率由原有的4%或6%統(tǒng)一降至3%的決定，并還將通過調高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。三、增值稅轉型改革的局限性(一)增值稅轉型短期救市的作用有限盡管消費型增值稅具有企業(yè)技術更新與產業(yè)升級換代的作用，但在整個國民經濟增速下降的情勢下，大多數(shù)企業(yè)進行設備投資、技術升級的積極性不高，從而對設備投資的需求有一個時間滯后的問題，即該政策對相關的行業(yè)需求短期拉動不明顯，不會改變次年各相關行業(yè)增速繼續(xù)下滑的趨勢。對于當前很多面臨著倒閉危機的企業(yè)來說，急需解決的是資金的周轉與產品的銷路，對這類企業(yè)而言，近期內增加生產

11、投資的可能性不+大。故轉型改革推動的主要是企業(yè)長期生產投資，對短期經營危機的解除及市場需求的增加效果并不明顯。但政府應該警惕目前經濟刺激可能導致的投資過熱，政府和國有企業(yè)支撐著高投資，民間投資得不到發(fā)展，啟動國內消費將變得更加困難，經濟轉型則再度受阻。(二)轉型后增值稅仍存在重復征稅問題增值稅范圍界定為在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的活動，納稅人為從事上述活動的單位和個人。而將除加工、修理修配以外的其他勞務提供活動排除在征稅范圍之外征收營業(yè)稅。這人為地造成增值稅抵扣鏈條的中斷，對不同行業(yè)的流轉額實行兩套平行稅制，造成行業(yè)之間稅負失衡。如建筑施工企業(yè)與運輸業(yè)，一方面這類企

12、業(yè)的固定資產在其總資產中的比重較高，另一方面，這類企業(yè)購入固定資產后，由于被劃定為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因此其增加的固定資產投資并不能予以抵扣，則其根本不可能因增值稅的轉型改革而受益。這必然使這些行業(yè)在未來的市場競爭中陷于不利的地位，與政府未來幾年大量投資基礎設施建設的計劃相矛盾。(三)轉型改革未消除納稅時間界定的財務影響增值稅法根據(jù)企業(yè)銷售方式的不同規(guī)定了納稅義務發(fā)生的時間和進項稅額抵扣的時間，如稅法規(guī)定納稅人采取直接收付方式銷售貨物，以收到銷售額或索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給賣方的當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天等，總的來說是以權責制為基

13、礎。而在進項稅額的抵扣時間上，稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在付完款、一般納稅入購進應稅勞務必須在支付勞務費用后才能抵扣進項稅額，總的來說是以收付制為基礎。此規(guī)定的直接財務后果是稅收現(xiàn)金支出提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定。其結果是使那些大量以賒銷為主的企業(yè)為交稅可能被迫向銀行借款或資產變賣，成為企業(yè)經營風險的一個不可忽視的來源。而轉型后的消費型增值稅并未解決這一問題。四、增值稅轉型改革的完善建議(一)不斷拓寬征收范圍通過不斷拓寬增值稅范圍來解決重復征收的問題，具體可分兩步走。先把目前爭議最多、重復征稅嚴重的運輸業(yè)與建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，再把所有的勞務提供活動納入增值稅征收范圍。但需要指出的是，

14、增值稅征稅范圍的拓寬涉及中央與地方分配關系的調整，營業(yè)稅為地方稅收的主要來源，增值稅稅基的拓寬就意味著營業(yè)稅稅基的變窄和地方稅收的減少，因此在此過程中必須調整增值稅中央與地方財政分成比例，逐步增加地方財政在增值稅中的分享比例。(二)簡化稅制，改進征管，注重納稅人權益的保護我國現(xiàn)行增值稅的法定稅率結構分為17%、13%兩檔，出口實行零稅率。在實際工作中為了權衡各方面的利益，執(zhí)行了一些調整稅率，如農產品收購、廢舊物資經營實行10%的扣除率，運費實行7%的扣除率，這使實際稅率結構顯得較為復雜。另外對納稅人要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人的界定標準比較模糊，缺乏剛性，造成各地的實際標準不

15、一樣。這不僅使得占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人處于不利的競爭地位，同時應稅收入的核定也給稅務機關的征收管理帶來了困難，出現(xiàn)征稅不足或過多的情況。盡管此次增值稅轉型配套改革將小規(guī)模納稅人的稅率進行了合并，但實際稅率結構復雜的總體局面并未得到實質改變。鑒于國家對一般納稅人的監(jiān)管日趨成熟，將有可能對小規(guī)模轉為一般納稅人的標準進行較大幅度下調，對此可考慮分批次分步驟地將小規(guī)模納稅人逐步轉換為一般納稅人，并對現(xiàn)存的種種不規(guī)范的稅率逐步進行調整、取消，盡可能減少稅率檔次，向兩檔次的法定稅率結構靠攏，強化稅法的嚴肅性。(三)保持納稅時間界定基礎的一致性為降低征管成本，可對納稅人根據(jù)財務管理的完善程度、依法納稅的

16、誠實度等因素將納稅人分為不同的類別，建立稅務信用體系制度，對不同信用等級的納稅人采取不同的征管措施。這方面可借鑒日本的紅、藍納稅人制度，對財務不健全、經常偷漏稅的納稅人給予重點照顧，做到有的放矢;而對財務健全、一貫依法納稅的給予較大的納稅自由度，減少其為迎接各種稅務檢查、審計的納稅成本。稅收征管法一個很重要的方面就是強化了納稅人權益和利益的保護。筆者認為，關于納稅義務發(fā)生時間的界定問題，既然稅收征管法明確提出了稅務、銀行等部門要實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和信息交流與共享，銀行有義務為稅務部門提供納稅人的相關資料，那么在此基礎上完全有理由認為在納稅時間的界定上要么實行權責發(fā)生制、要么實行現(xiàn)金收付制，考慮納稅時間的

17、界定對納稅人的財務影響，減輕增值稅對納稅人現(xiàn)金流的沖擊。此外，鑒于增值稅轉型改革必然導致財政收入大幅下降的結果，因此在轉型改革的同時必須考慮開拓替代稅源，以彌補增值稅轉型對財政減收的負面影響。這將拉開中國稅制重大改革的序幕，而生產效率優(yōu)先原則理應成為稅制改革的重要原則之一。增值稅轉型改革內容2增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。各國在增值稅立法中,出于財政收入或投資政策的考慮,在確定增值額時,除了對一般性外購生產資料普遍實行扣除外,對于某一納稅人的外購生產資料中的固定資產價值的扣除,規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除以及如何扣除的不同,增值

18、稅可以分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為稅基;收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產折舊額后的余額為稅基;消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為稅基。目前,只有極少數(shù)發(fā)展中國家實行生產型增值稅,極少數(shù)拉丁美洲國家實行收入型增值稅,90%以上的國家實行的是消費型增值稅。我國原來開征的是生產型增值稅,xx年1月1日后全面改征消費型增值稅,實現(xiàn)了增值稅轉型。這標志著我國增值稅改革邁出了重要的一步,必將對我國企業(yè)的發(fā)展產生積極的影響。一、增值稅轉型改革的主要內容增值稅轉型,是指從生產型增值稅轉

19、變?yōu)橄M型增值稅,國家允許企業(yè)將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款,可以一次性扣除。這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下方面。一是自xx年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革,即增值稅一般納稅人新購進的設備中所含的進項稅額可以抵扣,未抵扣完的進項稅額可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。二是企業(yè)購進應征收消費稅的小汽車、摩托車和游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是企業(yè)用于生產經營的載貨汽車的進項稅額允許扣除。三是取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展,將小規(guī)模納稅人的征收率

20、統(tǒng)一降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%?？梢钥闯?增值稅轉型改革,對于企業(yè)來講是一項重大的減稅政策,這一政策的實施預計將為我國的中小企業(yè)減少稅負1200億元,是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。二、增值稅轉型改革的意義我國實行增值稅轉型改革,對我國經濟平穩(wěn)較快地發(fā)展有著重大的意義。實施增值稅轉型改革,是為了有效地避免重復征稅,使稅負更加公平合理,促進納稅人的公平競爭,更好地體現(xiàn)稅收效率原則,從而減輕企業(yè)的稅收壓力,促進企業(yè)技術進步和調整企業(yè)產業(yè)結構,還可以促進生產的專業(yè)化和納稅人的橫向聯(lián)合,從而提高勞動生產率、鼓勵產品出口和促進我國經濟的發(fā)展。(一)全面推行增值稅改革,

21、將會增強企業(yè)的投資熱情,提高企業(yè)的投資效率,能更好地創(chuàng)造均衡稅負的環(huán)境增值稅轉型后固定資產投資大、物化勞動消耗大的資金密集型和資本密集型企業(yè)可以將購置固定資產時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣,得到更多可以抵扣的進項稅額,獲得更多的減稅收入,從而使企業(yè)加強技術革新,提高企業(yè)的創(chuàng)新能力,鼓勵企業(yè)更新生產設備,維持正常的生產經營活動,避免企業(yè)減產和裁員。(二)有利于企業(yè)節(jié)約資源,保護環(huán)境在生產型增值稅下,固定資產進項稅額不能抵扣,企業(yè)一般不愿意更新舊設備,許多設備老化,維修率極高,造成企業(yè)生產率低下,資源嚴重浪費。實行消費增值稅后,有利于企業(yè)更新設備,提高技術水平,從而可以節(jié)約資源

22、、保護環(huán)境。(三)有利于產品出口,增強了我國進口產品的競爭力實行消費型增值稅后,可以對出口產品實現(xiàn)徹底退稅,提高商品的內在使用價值,降低內在價值,保證了出口產品以較低的價格進入國際市場,增強了我國出口產品在國際市場中的競爭力。由于增加了出口退稅,從而降低了出口產品的成本,有利于出口企業(yè)擴大出口貿易,推進整體經濟的平穩(wěn)發(fā)展,也有利于促進我國對外貿易的加速發(fā)展。國內產品擴大了進項稅的抵扣范圍,降低了產品成本,降低了企業(yè)稅負,能夠有效地緩解與進口產品的競爭壓力。(四)有利于與國際接軌,平等參與國際競爭由于大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅,如果我國繼續(xù)實行生產型增值稅,將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。我國

23、增值稅的轉型在降低產品生產成本的同時,也在一定程度上使我國企業(yè)和外國企業(yè)有了一個相對公平的競爭環(huán)境,從而提高了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力,其更符合國際慣例,有助于我國企業(yè)平等地參與國際競爭。實行消費型增值稅對我國順利與國際接軌,減少國際貿易摩擦,促進中外各企業(yè)間的正常交流具有一定的意義。(五)增值稅轉型改革對于完善增值稅制度有著重要的意義根據(jù)稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同,增值稅可分為生產型、收入型和消費型三種類型。其中,消費型增值稅在計算應納稅額時,除扣除中間產品已納稅款,對納稅人購入固定資產的已納稅款,允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除,從而使納稅人用于生產應稅產

24、品的全部外購生產資料都不負擔稅款。消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小,但是消除重復征稅也最徹底。因此實施增值稅轉型改革,可以規(guī)范和完善我國增值稅制度,從而使稅收制度更加符合科學發(fā)展觀的要求。三、增值稅轉型后應注意的事項(一)增值稅轉型改革從xx年1月1日起開始實施,企業(yè)在xx年1月1日以前購進的固定資產,無論是否取得增值稅專用發(fā)票,均不得抵扣稅款從xx年1月1日起,對企業(yè)新購進的機器設備所含的進項稅額不再作為購置成本,而是同原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣,取消了以前對行業(yè)、地區(qū)的限制。增值稅一般納稅人購進固定資產,可以憑增值稅專用發(fā)票從銷項稅額中抵扣。因此企業(yè)在采購固定資產時應盡量取

25、得增值稅專用發(fā)票,只有這樣才能充分享受增值稅進項稅額的抵扣政策。(二)購進固定資產抵扣的范圍修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。因而企業(yè)在進行稅收申報時要注意這些進項稅額不能申報抵扣。條例規(guī)定準予抵扣的固定資產范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內的固定資產,包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產,不得抵扣進項稅額。(三)小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中抵扣為標志的。而我國根據(jù)納稅人的經營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同,將增

26、值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。其中,一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,其應納稅額運用扣稅法計算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,其應納稅額的計算不適用扣稅法,而是實行銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,不得抵扣進項稅額。(四)增值稅轉型改革在全國范圍內統(tǒng)一實施原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北三省一市、中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市、內蒙古東部地區(qū)以及汶川地震中受災嚴重地區(qū),包括極重災區(qū)10個縣市和重災區(qū)41個縣區(qū),也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內,執(zhí)行相同的政策。(五)固定資產供貨商納稅身份的選擇企業(yè)采購機器設備等固定資產時,在同等價格的條件下從一般納稅人企業(yè)處采購

27、固定資產時,能夠獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額,對一般納稅人來說更為有利?？傊?與生產型增值稅稅基相比,消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小,從而可以使企業(yè)享受更多的收益。由于外購生產經營用固定資產的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除,更有利于進行稅收征管,也有利于鼓勵投資,加速設備更新,其最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。增值稅轉型提高了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力,為我國企業(yè)的發(fā)展提供了新的機遇。增值稅轉型改革內容31中國經濟發(fā)展的現(xiàn)狀當前，全球的經濟處于金融危機過后的后危機時代，我國的經濟也不例外。國內宏觀經濟進入調整周期、經濟轉型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動蕩，國內外各種因素的疊加使得國

28、內的出口和投資都面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，國民經濟增長速度的放緩使得經濟下滑的危險加大，微觀經濟體經營狀況令人擔憂。在這種情況下，政府相繼出臺了一系列政策，目標是在盡可能短的時間內阻止經濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也為我國基礎制度改革創(chuàng)造了契機，為我國國民經濟和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。2增值稅轉型改革的必要性我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產到零售的各個環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產型增值稅。我國從xx年1月1日起實施的增值稅轉型，實際上是將生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍。由于消費型增值稅可以從根本上解決重

29、復征稅問題，有利于技術革新，所以它在大部分實行增值稅的國家得到了采用。轉型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購買的固定資產所負擔的稅金作為進項稅抵扣，使出口產品成本下降，產品在國際市場上的競爭力增強，對我國擴大出口貿易起到了巨大的推動作用。同時，由于轉型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進技術，有利于資本有機構成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調整我國產業(yè)結構不合理的情況。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進行，這樣極大地降低了稅收管理成本

30、，也提高了稅務機關的征管效率。但是，由于消費型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對國家組織財政收入有一定的不利影響，但我們應該辨證的看待它的得失，從長遠來看，增值稅轉型改革的得大于失。3增值稅轉型改革的涵義3.1增值稅征收的對象是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉型后一般納稅人的增值稅的稅負將會普遍降低，而小規(guī)模納稅人由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，所以增值稅稅負不會因為轉型改革而下降。因此，為了平衡兩者之間的稅收負擔，促進廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，降低小規(guī)模納稅人的征收率是非常有必要的。由于現(xiàn)實經濟活動中小規(guī)模納稅人交叉經營現(xiàn)象十分普遍，實際征收中要明確劃分工業(yè)和

31、商業(yè)小規(guī)模納稅人非常的困難，轉型改革后，對小規(guī)模納稅人的增值稅征收不再按行業(yè)區(qū)分為兩檔征收率，而是把小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調。3.2生產型增值稅轉型為消費型增值稅后，將消除原來稅制中重復征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產的稅收負擔大規(guī)模下降，極大地鼓勵企業(yè)更新設備、提高生產力水平及調整企業(yè)產業(yè)結構。對于加大我國企業(yè)在國際市場中的競爭力和應對風險的能力，順利度過金融危機過后的后危機時代，都會起到積極地促進作用。3.3這次轉型改革，進項稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購買的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額包括在內。其主要是考慮到納稅人購買游艇、小汽車和摩托車到底是用于企業(yè)生

32、產經營還是納稅人自身消費，從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產經營，哪些用于納稅人自身消費，若將用于消費的抵扣進項稅款，導致的直接后果就是稅負不公。因此借鑒其它國家的通常做法，規(guī)定對于企業(yè)購進的游艇、小汽車和摩托車的進項稅額一律不得扣減，但是企業(yè)用于生產經營的載貨汽車的進項稅款允許扣除，這種從現(xiàn)實出發(fā)的考慮，充分的體現(xiàn)了實質重于形式的改革原則。3.4增值稅進項稅額的扣除，一環(huán)連著一環(huán)，上一個環(huán)節(jié)減免的稅款將自動在下一個環(huán)節(jié)補征上來，由于增值稅本身的征收特點，使得它在實際操作中重復征稅現(xiàn)象十分嚴重，鑒于此，我國在xx年稅制改革之后，相繼出臺了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業(yè)納稅人得到特別的照顧，為特定產業(yè)的發(fā)展提供了機會。新的增值稅稅制解決了重復征稅問題，減輕了納稅人的稅收負擔，因此就有必要將與生產型增值稅相關的免、減、抵優(yōu)惠政策加以整理，進一步規(guī)范和完善新的稅制，修補好管理漏洞，盡可能地減少由于轉型改革稅收收入減少帶給國家財政的影響。對于諸如進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅此類的政策，由于它