醫(yī)院審計重點

1、 公立醫(yī)院審計的目標(biāo)、重點與方法 醫(yī)療衛(wèi)生體制改革是當(dāng)前 社會關(guān)注的熱點和難點問題，而在我國醫(yī)療服務(wù)資源中占主體地位的公立醫(yī)院改革因其涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，成為改革的重點和難點。因此，積極開展公立醫(yī)院審計，反映公立醫(yī)院運營管理中存在的新問題和新情況，深入分析體制機(jī)制方面的原因，提出審計建議，促進(jìn)公立醫(yī)院改革，對緩解“看病難、看病貴”問題，保障百姓的切身利益和社會和諧穩(wěn)定，具有重要意義。 公立醫(yī)院審計的目標(biāo) 公立醫(yī)院審計應(yīng)把握“摸清總體、揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效、維護(hù)安全”的總體目標(biāo)，圍繞“財務(wù)、業(yè)務(wù)、政策”三條主線，明晰具體審計目標(biāo)。一是摸清醫(yī)院業(yè)務(wù)和財務(wù)運營基本情況及管

2、理現(xiàn)狀，了解醫(yī)院存在的與改革不相適應(yīng)的問題；二是揭示醫(yī)院在服務(wù)收費、財務(wù)資產(chǎn)管理等方面存在的違法違規(guī)問題，促進(jìn)有關(guān)單位和人員嚴(yán)格遵守財經(jīng)法律法規(guī)；三是掌握醫(yī)療配置和布局情況，揭示醫(yī)療資源配置和布局對百姓就醫(yī)的影響；四是關(guān)注相關(guān)政策對醫(yī)院發(fā)展的影響，揭示醫(yī)院在管理和運行體制等方面存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，深入分析問題形成的原因，有針對性地提出審計意見和建議，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位的規(guī)范管理和健康發(fā)展，為政府完善醫(yī)療體制改革提供參考信息和決策依據(jù)。 公立醫(yī)院審計的重點 （一）財務(wù)收支情況審計 在掌握醫(yī)院總體情況的基礎(chǔ)上，審查醫(yī)院管理運行機(jī)制的有效性，關(guān)注相關(guān)改革政策的落實和執(zhí)行情況與內(nèi)部控制制度的健全性

3、和有效性。重點審查醫(yī)院治理和決策機(jī)制是否健全，在醫(yī)院的發(fā)展過程中，是否存在盲目擴(kuò)大規(guī)模、負(fù)債經(jīng)營以及資金管理使用不規(guī)范等問題。 關(guān)注收入的完整性。重點審查各項收入是否全部納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理核算，杜絕“賬外賬”和“小金庫”。 關(guān)注公立醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性和真實性，審查醫(yī)院成本歸集和分?jǐn)偳闆r，是否存在以虛增成本隱瞞收入的問題；支出審計中，除關(guān)注支出的真實、合規(guī)外，重點關(guān)注醫(yī)院薪酬分配的合規(guī)性，促進(jìn)分配機(jī)制的完善。 關(guān)注醫(yī)院取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。審查醫(yī)院收支規(guī)模、來源渠道和資金性質(zhì)，重點分析財政資金投入的結(jié)構(gòu)方向，是否存在違規(guī)使用財政專項資金、資金閑置等問題；分析醫(yī)藥收入所占比重和增減變化，反

4、映“以藥養(yǎng)醫(yī)”的情況；分析醫(yī)保資金的收入比例，反映醫(yī)保支付方式存在的問題，并探析原因，促進(jìn)相關(guān)部門推進(jìn)醫(yī)保相關(guān)制度改革。同時，關(guān)注大型醫(yī)用設(shè)備的配置管理，調(diào)查區(qū)域內(nèi)各公立醫(yī)院的設(shè)備配置情況，審查醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的使用情況，從推動資源共享機(jī)制建設(shè)的角度提出建議，促進(jìn)和提高醫(yī)療資源的使用效益。 （二）醫(yī)療服務(wù)收費和藥品價格審計 對藥品的合規(guī)性審計，審計醫(yī)院是否按照國家規(guī)定進(jìn)行定價，是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品加成政策等內(nèi)容。重點對政府定價藥品銷售價格進(jìn)行審查，揭露違反國家價格政策，超最高零售限價售藥行為；對醫(yī)院參加藥品集中采購招標(biāo)的藥品進(jìn)行檢查，揭露中標(biāo)采購藥品未執(zhí)行招標(biāo)臨時銷售價的行為；對市場定價和醫(yī)院自制

5、藥劑的銷售價格進(jìn)行檢查，揭露無醫(yī)藥主管部門價格審批依據(jù)或高于審批價格銷售的行為；審查醫(yī)院臨床試驗藥品的種類、數(shù)量，使用試驗藥是否向患者收費；對醫(yī)院藥品銷售收費業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計，審查藥品收費的真實性，揭露管理混亂、向患者違規(guī)收費的行為。 對醫(yī)療服務(wù)收費的例規(guī)性審計，重點關(guān)注醫(yī)療服務(wù)項目地否未經(jīng)批準(zhǔn)收費，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費、重復(fù)收費、分解收費，免費項目收取費用等行為。 醫(yī)療器械采購和醫(yī)療耗材使用情況收費審計重點審查一次性醫(yī)療耗材的購置和使用收費情況。是否建立健全醫(yī)療器械采購管理機(jī)制，監(jiān)管是否有效，是否嚴(yán)格按照規(guī)定加價、收費，是否存在重復(fù)使用、違規(guī)采購和盲目采購的行為，揭示醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品在價格管

6、理方面存在的問題，促進(jìn)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革的推進(jìn)。 （三）業(yè)務(wù)合同審計 把醫(yī)院業(yè)務(wù)合同單獨作為審計事項，目的是審查有無商業(yè)賄賂等違法違規(guī)活動，主要包括藥品采購、設(shè)備采購、器械采購合同等，此外還應(yīng)關(guān)注與基建、裝修相關(guān)的合同。重點關(guān)注合同簽訂的要件、程度、競標(biāo)方式及相關(guān)內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效，進(jìn)而關(guān)注采購、總務(wù)、基建、藥品耗材使用量大的部門，以及相關(guān)科室及人員在臨床活動中有無收受企業(yè)及其經(jīng)銷人員給予財物、回扣或提成的行為，加大對商業(yè)賄賂等違法行為的查處力度，促進(jìn)加強(qiáng)信息公開、醫(yī)療收費、財務(wù)管理等防控商業(yè)賄賂的長效機(jī)制建設(shè)，達(dá)到防止醫(yī)療領(lǐng)域商業(yè)賄賂的效果。 （四）信息系統(tǒng)審計 系統(tǒng)涉及的業(yè)務(wù)流程模塊

7、是否有必要的控制政策和程序，是否符合醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范，并滿足醫(yī)院信息管理和臨床工作的需要。 信息系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定、安全和高效等，促進(jìn)完善與其他醫(yī)療衛(wèi)生行政部門和醫(yī)保部門實現(xiàn)資源共享，形成區(qū)域衛(wèi)生信息系統(tǒng)銜接的信息化網(wǎng)絡(luò)，以實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、整合醫(yī)療資源的目的。 醫(yī)院信息系統(tǒng)預(yù)警功能的有效性。各子系統(tǒng)的預(yù)警功能是否完善，關(guān)聯(lián)性設(shè)置是否科學(xué)，數(shù)據(jù)修改權(quán)限設(shè)置是否嚴(yán)謹(jǐn)，能否通過人員交叉復(fù)合或數(shù)據(jù)稽核方式規(guī)避和識別操作風(fēng)險。 醫(yī)院信息系統(tǒng)執(zhí)行保密制度情況，是否采取有效措施，對醫(yī)院各部門通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)查詢醫(yī)院信息的權(quán)限實行分級管理，保障網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全，保護(hù)個人信息。 公立醫(yī)院審計的方法 公立醫(yī)院

8、審計主要使用調(diào)查了解、審計取證（主要包括資料查閱、座談詢問、現(xiàn)場觀察、盤點庫存、分析性復(fù)核等）、審計評價（重點對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，主要包括比較法、決策分析法、趨勢分析法）等基本審計方法和計算機(jī)審計方法，其中計算機(jī)審計主要是結(jié)合信息化程度較高的公立醫(yī)院的HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對醫(yī)院收費項目、藥品及材料等使用的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計。在實踐中，各種方法往往是結(jié)合使用。這里針對公立醫(yī)院審計的常見問題，對審計方法的應(yīng)用進(jìn)行探討。 財務(wù)管理存在的各項費用和基金計提不準(zhǔn)確、超標(biāo)準(zhǔn)列支費用、虛列支出等問題。主要運用重新計算及分析方法，即按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，重新計算機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)，與財務(wù)賬中的各項費用比較，找出差異金額后，

9、與被審計單位核實。 利用虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移資金。主要運用計算機(jī)輔助查詢、資料查閱、詢問、調(diào)查了解等方法。首先利用審計軟件，篩選出相關(guān)明細(xì)賬：以各個傳統(tǒng)節(jié)假日為時間節(jié)點；金額較大且為整數(shù)的支出項目；購物及廣告費用支出票據(jù)。然后查找出相關(guān)憑證及原始票據(jù)進(jìn)行判斷：一是購貨發(fā)票是否附有購貨清單；二是詢問相關(guān)人員，調(diào)查支出業(yè)務(wù)的真實性；三是利用稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)，初步辨別發(fā)票的真?zhèn)?；四是到銀行查詢發(fā)票資金的流向，確定是否利用虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金到個人賬戶。 “以藥養(yǎng)醫(yī)”問題。主要運用對比分析法和比率分析法。首先統(tǒng)計醫(yī)院各年度的藥品收入和醫(yī)療收入及收入總額，分別作對比，然后計算出藥品收入占收入總額的比例，確定

10、醫(yī)院藥品收入的合理性和發(fā)展趨勢。 “分解住院”問題。目前醫(yī)保統(tǒng)籌結(jié)算收入是醫(yī)院收入的主要來源，現(xiàn)行醫(yī)保費用結(jié)算實行“總量控制、項目付費、定額管理、平衡結(jié)算”的管理辦法，醫(yī)保部門按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及醫(yī)院實際出院人次與醫(yī)院結(jié)算，超標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)療費用由醫(yī)院承擔(dān)。一些醫(yī)院為了增加收入和減輕超標(biāo)準(zhǔn)帶來的超支負(fù)擔(dān)，采取了縮短患者每次住院治療時間、分幾次出入院進(jìn)行治療的手段。審計中，首先，利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的住院患者明細(xì)表，生成審計中間表，運用計算機(jī)審計手段，對患者在間隔較短的時間內(nèi)，以同一病種多次住院的情況進(jìn)行分析。其次，調(diào)閱相關(guān)病歷，請有關(guān)醫(yī)療專家對病歷進(jìn)行分析，確定是否存在分解住院情況。 藥品違規(guī)加價問題。主要運用計算機(jī)審計手段，對藥品加價情況進(jìn)行審計。利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)生成審計中間表，對購入價格和零售價格進(jìn)行比較，查詢出違規(guī)加價的藥品名稱。 一次性材料重復(fù)收取費用問題。首先，運用計算機(jī)審計手段，調(diào)取醫(yī)院HIS系統(tǒng)中一次性材料的出庫數(shù)量和已收取費用數(shù)量，確定兩者的差異數(shù)量和金額。其次，調(diào)取醫(yī)院出庫管理管理記錄，與審計生成的差異表進(jìn)行比較，確認(rèn)差異的真實性。 結(jié)余藥品重復(fù)銷售問題。主要運用數(shù)據(jù)對比分析、詢問與計算機(jī)審計技術(shù)相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院特別是?？漆t(yī)院利用在用藥過程中結(jié)余的藥品再次銷售給患者等問題。首先，審查