ERP的資產(chǎn)減值損失處理

1、1ERP 的資產(chǎn)減值損失處理(存貨和固定資產(chǎn)部分)一. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理根據(jù)新準(zhǔn)則 :第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本 高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是 指在日常活動(dòng)中， 存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估計(jì)的銷(xiāo) 售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十八條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、 單價(jià)較低的存貨， 可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo) 售的產(chǎn)品系列相關(guān)、 具有相同或類(lèi)似最終用途或目的， 且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì) 量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十九

2、條 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值 的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則下，以前所謂的八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ( 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建 工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 )做了較大調(diào)整 , 在確定資產(chǎn)減值時(shí)統(tǒng)一對(duì)應(yīng)到 資產(chǎn)減值損失 科目.新準(zhǔn)則未再設(shè)置 短期投資 和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 科目，而設(shè)置了 交易性金融 資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) 科目，并要求分別 成本、 公允價(jià)值變動(dòng) 進(jìn)行明 細(xì)核算, 企業(yè)投資業(yè)務(wù)行為

3、涉及三類(lèi)交易性金融資產(chǎn) (1101): 核算企業(yè)持有的以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 包括為交易目的所持有的債券 投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等 .可供出售金融資產(chǎn) (1523): 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分 為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn) , 也包括企業(yè)(證券、銀行)接受 委托采用全額承銷(xiāo)方式承銷(xiāo)的股票和債券等有價(jià)證券 .持有至到期投資 (1521): 核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值 , 也包括企業(yè)委托銀行 或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng) 資產(chǎn)減值損失 可設(shè)置以下明細(xì)科目 :資產(chǎn)減值損失 - 壞賬損失資產(chǎn)減值損失 - 存貨跌價(jià)損失資產(chǎn)減

4、值損失 - 持有至到期投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 可供出售金融資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 投資性房地產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 固定資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 在建工程減值損失資產(chǎn)減值損失 - 商譽(yù)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 無(wú)形資產(chǎn)減值損失 等等。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可分以下明細(xì)科目 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 包裝物存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 庫(kù)存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-自制半成品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-委托加工物資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-委托代銷(xiāo)商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-發(fā)出商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-分期收款發(fā)出商品a. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，理論上,凡

5、存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都應(yīng)單個(gè)計(jì)提存貨跌價(jià)損失，而實(shí)務(wù)中由于存貨種類(lèi)太多要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)核算到物 料難于實(shí)現(xiàn)，即使實(shí)施ERP按批處理進(jìn)計(jì)提,在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)也難于準(zhǔn)確, 而且造成垃圾數(shù)據(jù)量，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法可以根據(jù)存貨的特點(diǎn)在單項(xiàng) 計(jì)提法、分類(lèi)計(jì)提法、綜合計(jì)提法中合理選擇，一般可根據(jù)物料大類(lèi)或品種計(jì)提， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失Cr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-XXX物料品種在SAP中,如果啟動(dòng)了業(yè)務(wù)范圍/利潤(rùn)中心，則資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失還需 要按業(yè)務(wù)范圍/利潤(rùn)中心分別進(jìn)行拆分，核算的明細(xì)度是以犧牲財(cái)務(wù)人員的工作 量為代價(jià)的。b. 結(jié)轉(zhuǎn)

6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)隨其耗用一起結(jié)轉(zhuǎn)，I. 如果是銷(xiāo)售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：Dr：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通常已有銷(xiāo)售合同的產(chǎn)品不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，假設(shè)企業(yè)有產(chǎn)品A 1000個(gè)，庫(kù)存成 本10元,其中200件已有銷(xiāo)售合同（有合同的不參與計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以 ERP 中要自動(dòng)實(shí)現(xiàn)此功能不易）,另800個(gè)按1元/個(gè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,當(dāng)期銷(xiāo)售500 個(gè).計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失800元Cr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A 800由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，是出 于謹(jǐn)慎性原則將存貨帳面價(jià)值高于市價(jià)的部分記錄在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目

7、，作為 存貨項(xiàng)目的遞減項(xiàng)，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不會(huì)改變存貨的單價(jià)，也就是說(shuō)， 存貨科目和MM物料帳庫(kù)存價(jià)值依舊是保持一致的，這樣，產(chǎn)品銷(xiāo)售出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備分錄分兩部分，如下：Dr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000 （計(jì)提前單價(jià)10元* 500個(gè)）Cr:存貨 5000Dr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A 500元（按500個(gè)銷(xiāo)售量結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的產(chǎn)品 A跌價(jià)準(zhǔn)備）Cr:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500元將兩分錄合并，實(shí)際上主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為4500元,遞減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，符合新準(zhǔn)則 要求。SAP中的類(lèi)似功能（Tcode:MRN0）如下圖,SAP的后勤模塊有類(lèi)似功能，后臺(tái)配置和前臺(tái)操作如下圖：k資產(chǎn)負(fù)債表估價(jià)方法乜r配置星低值方法1

8、卜色資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)估Da市場(chǎng)價(jià)格一 Si最低值的確走7 LD國(guó)總額范圉內(nèi)的價(jià)格削減總MRN0 -市場(chǎng)祈暮a基于非移動(dòng)的價(jià)格貶值 CKU1-產(chǎn)品配置LIFO/FIFO方法 MRN1-覆蓋范圉（日供應(yīng)）B 設(shè)置評(píng)怙可選項(xiàng) MRW2 -移動(dòng)率設(shè)置替換成本評(píng)估C通貨膨脹） MRN3 -損失免費(fèi)評(píng)怙評(píng)估物斜分類(lèi)換& MRY1 -平均接收價(jià)格1 .配置請(qǐng)參考SAP中IMG Path:物料管理-評(píng)估和科目設(shè)置-資產(chǎn)負(fù)債表估價(jià) 方法2 .Tcode:MRN0市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整，但是它會(huì)更新物料單價(jià),并將差異放置到 OBYC-UM配置的價(jià)格重估科目,實(shí)際上我們知道MR21/MR2處理存貨調(diào)價(jià)也是使 用此科目，而我們知道

9、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不改變單價(jià)的，難道德國(guó)的準(zhǔn)則將計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整視為相同？MRN0有一個(gè)功能是，比如對(duì)于原料價(jià)格浮動(dòng)很大的企業(yè)，可以將價(jià)格更 新到物料主數(shù)據(jù)其它單價(jià)字段，然后給產(chǎn)品設(shè)計(jì)一個(gè)根據(jù)最近市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的成 本估算變式。II .如為生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。III.如在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。c. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)

10、期損益即資產(chǎn)減值損失 ， 分錄如下：Dr:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-XXX物料品種Cr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)損失還有一點(diǎn)需要提出的是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不影響稅后利潤(rùn)，在計(jì)稅時(shí)需要將其影響的利潤(rùn)額扣減。二. 固定/無(wú)形資產(chǎn)減值損失處理在SAP中,資產(chǎn)減值損失是從AM莫塊自動(dòng)過(guò)帳的，資產(chǎn)減值損失科目為損益科目 如果將此類(lèi)科目設(shè)置為損益科目，則從SAP CO勺角度講,需要一個(gè)成本對(duì)象，通 常就是資產(chǎn)主數(shù)據(jù)的成本中心，我們知道,SAP的成本中心的功能范圍類(lèi)似國(guó)內(nèi) 所謂的費(fèi)用屬性字段，如果不處理，就會(huì)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤，比如對(duì)應(yīng)基本生產(chǎn)的成 本中心的資產(chǎn)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失，如果不做處理，可能會(huì)參與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到 產(chǎn)品成

11、本了，這是不正確的，不同的顧問(wèn)可能會(huì)提供不同的處理方法，比如將資 產(chǎn)減值損失不參與生產(chǎn)成本結(jié)算但依舊留在基本生產(chǎn)成本中心等，個(gè)人認(rèn)為，最好的處理方法是在生產(chǎn)成本結(jié)前將其轉(zhuǎn)走。三. 資產(chǎn)減值損失的報(bào)表列支舊準(zhǔn)則中，各項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備分別作管理費(fèi)用（壞賬損失、存貨跌價(jià)損失）、營(yíng)業(yè)外支 出（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失）和減少投資收益（長(zhǎng)短期投資及 委托貸款的減值損失）處理,實(shí)施新準(zhǔn)則后，要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值 和轉(zhuǎn)回的減值損失，因此資產(chǎn)減值損失則單獨(dú)作為一項(xiàng)目在損益表上列支。四. 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回 ,理由有三 :（1）. 發(fā)生減值的長(zhǎng)期資產(chǎn)

12、價(jià)值回升的可能性一般很小。（2）. 長(zhǎng)期資產(chǎn)期末可收回金額難以準(zhǔn)確計(jì)量。（3）. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回可能成為操縱利潤(rùn)手段 , 不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 除長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失外的其它資產(chǎn)減值損失則允許轉(zhuǎn)回。2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本 （ ERP 的實(shí)現(xiàn)思考）II .如為生產(chǎn)領(lǐng)用， 可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 待期末一并調(diào)整。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整了存貨的價(jià)值后 ,其任務(wù)即結(jié)束 ,存貨的實(shí)際價(jià)值在報(bào)表上反 映為“存貨”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，同價(jià)格調(diào)整（SAP Tcode:MR21）不同的是,計(jì) 提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的單價(jià)未變 , 銷(xiāo)售或生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí) , 還是只考慮存貨的賬面價(jià)值。 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料

13、 SAP期末如何調(diào)整生產(chǎn)成本？ 存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法1 單項(xiàng)比較法 （ 記帳時(shí)直接帶物料號(hào) ） 。 2分類(lèi)比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)方法1 單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 2分類(lèi)比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額十期初總的存貨賬面余額）X當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 .實(shí)例:2008年, 原油和鋼材的價(jià)格迅猛下跌， 某煉化廠(chǎng)年底采用分類(lèi)法巨額計(jì)提原油跌 價(jià)準(zhǔn)備,SAP中如何結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備？計(jì)提原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 - 原材料 （ 這是單個(gè)計(jì)提減值，如果是分類(lèi)計(jì)提 , 則不帶料號(hào) ） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

14、備 -原材料調(diào)整生產(chǎn)成本分錄為 : （原則上是按原料消耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)）Dr: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 原材料Cr:XX 生產(chǎn)成本科目 （科目使用問(wèn)題 ）生產(chǎn)成本調(diào)整問(wèn)題I. 生產(chǎn)成本科目使用 注意生產(chǎn)成本需要區(qū)分材料費(fèi)和加工費(fèi)用 !a. 使用生產(chǎn)成本-原材料科目4000010000?總部達(dá)標(biāo)規(guī)定該科目只能通過(guò)后勤 移動(dòng)類(lèi)型過(guò)帳 ? （有沒(méi)有一種移動(dòng)類(lèi)型只記金額 , 不消耗數(shù)量 , 目前沒(méi)有!）, 為什么一定要限制這科目呢 ? 特殊情況下放開(kāi)b. 那就用傳說(shuō)中的”其他費(fèi)用”科目 4200990000? 到加工費(fèi)了 , 原油的噸加 工費(fèi)報(bào)表就慘不忍睹了 , 當(dāng)年的噸加工費(fèi)急速下降 !c. 新增生產(chǎn)成本 -存

15、貨跌價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)科目 ?II. 成本對(duì)象使用生產(chǎn)成本調(diào)整是直接計(jì)入生產(chǎn)工單上 （要是工單多的企業(yè)就不大好辦了 , 幸 好多數(shù)煉化工廠(chǎng)月底才開(kāi)一次工單 ）, 是否需要帶原材料號(hào) （要是分類(lèi)法原料 一多就不好辦了 , 幸好原油品種也不會(huì)太多 ）,III. 事務(wù)碼使用F-02, 直接點(diǎn)現(xiàn)在兩個(gè)問(wèn)題：(1) . SAP能否自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？歪想：延用一下ML+MR22勺思路,就是整個(gè)類(lèi)似 MR22勺Tcode比如叫TMD22不 雅,MD22吧，產(chǎn)生分錄為，: 借：資產(chǎn)減值損失-原材料貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料同時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料這單邊反映在ML,期末就可以自動(dòng)根據(jù)消耗數(shù)量結(jié) 轉(zhuǎn)到什么生產(chǎn)成本呀，銷(xiāo)售成

16、本呀，就比較合適(2) .無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料.計(jì)提存貨跌價(jià)損失的金額限制：理論上，凡是存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià) 的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但實(shí)際 核算工作中由于很難做到，企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬(wàn)種，多則幾十萬(wàn)種，尤其在目前市 場(chǎng)不景氣的情況下，很多存貨市場(chǎng)出售價(jià)格低于成本價(jià)，按照新制度的規(guī)定，無(wú)論存貨跌價(jià)損失的金額是多少， 都需要計(jì)提存發(fā)跌價(jià)損失，一則會(huì)計(jì)核算工作已非常大， 不可能全部做到；二則對(duì)于跌價(jià)損失金額比較少的存貨也要計(jì)提跌價(jià)損失，沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)際上很多企業(yè)也只是在年末才勉勉強(qiáng)強(qiáng)計(jì)提一下減值。3生產(chǎn)領(lǐng)用已計(jì)提

17、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原材料，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理？【相關(guān)解答】在原制度下,生產(chǎn)領(lǐng)用已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在期末統(tǒng)一調(diào)整即可；如果是對(duì)外銷(xiāo)售、用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在2006年財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理 中有這樣的說(shuō)明：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，生產(chǎn)成本”等科目?？梢?jiàn)，在新 準(zhǔn)則下，生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨也需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。關(guān)于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘 密準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有兩種處理方法：第一，因正常的會(huì)計(jì)估計(jì)變化

18、造成當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面金額的，應(yīng)按差額在當(dāng)期沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也即采用 當(dāng)期調(diào)整法”；第二，因企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)而多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期則應(yīng)遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當(dāng)期利潤(rùn)處理，也即采用追溯調(diào)整法”。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的 判斷。既然企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在不確定因素，是否濫用會(huì)計(jì)估計(jì)很難說(shuō)得清楚 轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類(lèi)別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算實(shí)例：(ZT)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成

19、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變 現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi) 用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量

20、的，超岀部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為 基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備， 通過(guò) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目可按存貨項(xiàng)目或類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金 額，借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記 資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)岀存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、生產(chǎn)成本”等科目。例某企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)

21、期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè) 2007年年末某材料的賬面成本為100 000 元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元，應(yīng)做賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 0002008年3月31日，該材料的賬面金額為 100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得材料的預(yù)計(jì)可 變現(xiàn)凈值為95 000 元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 為5 000 元（95 000 - 100 000 ），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000 元（5 000 - 20 000 ），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)

22、備為15 000 元，賬務(wù)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15 000貸：資產(chǎn)減值損失15 0002008年4月15日，企業(yè)將該材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，則賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本 一一A產(chǎn)品 100 000貸：原材料100 000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000貸：生產(chǎn)成本 一一A產(chǎn)品 5 000如果企業(yè)沒(méi)有領(lǐng)用該材料，到2008年6月末，該材料的賬面金額為100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為111 000元。此時(shí)，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為11 000 元（100 000 - 111 000 ），但是對(duì)該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元

23、，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000元而不是11 000元（即以將該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限），做賬務(wù)處理為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000貸：資產(chǎn)減值損失5 000上面的例子只是針對(duì)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)，但在實(shí)務(wù)中，首先，存貨跌價(jià)通常涉及原料很多，企業(yè)可能 大都對(duì)原材料采用分類(lèi)計(jì)提而非個(gè)別計(jì)提，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本判斷難度教大;其次，原材料處在不斷補(bǔ)充中，如每期都計(jì)提減值，存貨跌價(jià)是滾動(dòng)的，很難處理；再此， 誰(shuí)吃飽沒(méi)事?lián)蚊吭麓尕浾垓v減值呀，一般年末做一次而已。于是，有的企業(yè)這樣做，如某家企業(yè)在2008/12月年底針對(duì)原材料分類(lèi)計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失-原材料 49

24、00萬(wàn)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料 4900萬(wàn)期末偷懶，不結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，到2009/04月價(jià)格回升，直接轉(zhuǎn)回（類(lèi)似沖原來(lái)分錄）.借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-原材料4900萬(wàn)貸:資產(chǎn)減值損失-原材料4900萬(wàn)解釋?zhuān)杭僭O(shè)原材料全部未消耗（或者，假設(shè)原材料滾動(dòng)進(jìn)出存貨確實(shí)能保持穩(wěn)定），2009/04的存貨減值轉(zhuǎn)回不就是這分錄么 ？如果真要結(jié)到生產(chǎn)成本，則分類(lèi)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 1900萬(wàn)每月 要結(jié)轉(zhuǎn)多少到到生產(chǎn)成本呢？工作量太大（工作量大不是理由，不結(jié)和準(zhǔn)則不符說(shuō)不過(guò)去呀）。合理嗎？ 從某種意義上講，這種做法還是容易造成利用存貨減值操縱利潤(rùn)的，想提就 提，想沖即沖。4.資產(chǎn)減值在計(jì)量上的多標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致利潤(rùn)產(chǎn)生偏差（ZT）。我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)包括：現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、 銷(xiāo)售凈價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、估計(jì)售價(jià)、使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、 出售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值等實(shí)質(zhì)上均屬于公允價(jià)值范疇，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，這些價(jià)值會(huì)受到供求關(guān)系、通貨膨脹