獨立審計、驗資實務培訓培訓教程

1、獨立審計、驗資實務培訓講義山西注冊會計師協(xié)會第一 部 分獨立審計基 礎(chǔ) 培 訓講 義第一 講 ： 獨 立 審 計本 講目 標 ： 使學 員 能夠深刻 理解 獨 立審 計 的 基 本內(nèi)涵 ， 熟練 掌握審 計 的 一般 思 路 ，區(qū) 別政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計的差異，了解審計業(yè)務類型差異對審計操作思路的影響1 、獨 立審計定 義獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進 行獨立審查并發(fā)表審計意見。1 1、獨 立審 計的 主體1 11、 注 冊 會計師 的 職 業(yè)道德注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應遵循的行為規(guī)范。是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專 業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的

2、總稱。A 、獨 立 、 客觀、 公 正獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在形式上和實質(zhì)上獨立于外部組 織和他所服務的對象。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師和委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系；所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種 獨立于委托單位的身份來是獨立的?？陀^原則指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表達，應當基于客觀的立 場 ，以 客 觀 事 實 為 依 據(jù) ，實 事 求 是 ，不 摻 雜 個 人 的 主 觀 意 愿 ，不 以 主 觀 好 惡 或 成 見 行 事 ，不 允許因個人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指

3、注冊會計師應當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，正確對待有關(guān)利 益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。社會公眾期望注冊會計師具有很多品行，但最基本的是獨立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的 能力。獨立性一直是注冊會計師職業(yè)的基本概念，是其哲學結(jié)構(gòu)的基石。無論注冊會計師多么能干 ，對于 那些依賴他的 人或機構(gòu)，不管他們是委托人或是從未 見面的貸款授 與人、投資人、政府機構(gòu)等，如果注冊會計師不保持獨立性，則出具的財務報表審計意見就沒有什么價值。超然獨立的立場是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨立性的本質(zhì)要求 ?？?觀 性 是 就 注 冊 會 計 師 的 態(tài) 度 而 言 的 ，公 正 性

4、是 就 其 品 質(zhì) 而 言 的 。沒 有 實 事 求 是 的 態(tài) 度 ，就不能說具有誠實正直的品質(zhì)；沒有誠實正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實求是。影響獨立性的利害關(guān)系： 、 經(jīng) 濟利益、 未結(jié)審計 費、 擔任委托人的決策人或雇 員 、 其 他關(guān)系 、 業(yè) 務 關(guān) 系 ，如 作 為 委 托 人 持 股 人 、主 要 工 作 人 員 或 與 委 托 人 持 股 人 、主 要 工 作 人 員有重要的直接或重大間接業(yè)務關(guān)系； 、 社會關(guān)系和私人關(guān)系，如 與持股人、董事、高 級管理人員、雇 員一起度假；占大 量時間的社交活動，相互交換禮物或其他私人利益； 、 獨 立 性 遭 受 損 害 的 假 定 情 形

5、 ：合 伙 人 或 職 員 的 近 親 屬 在 委 托 單 位 有 重 要 利 益 ，或 身處重要的、對審計敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務關(guān)系； 、 兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會 損害會計師的客觀性，繼而損害獨立性，包 括擔 任法律顧問、證券經(jīng)紀人或從事與委托單位直接競爭的商務。B 、 應有的職業(yè)謹慎態(tài)度應有的職業(yè)謹慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應具備一絲不茍的責任感并 保持應有的慎重態(tài)度。應有的職業(yè)謹慎態(tài)度是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念?！胞溈诉d ?羅賓斯”案件銀廣夏”事件ST 猴 王 ” 事 件在其他案例中還認為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審 查 ，就

6、是 沒 有 保 持 應 有 的 職 業(yè) 謹 慎 的 態(tài) 度 。而 一 切 未 保 持 應 有 的 職 業(yè) 謹 慎 的 行 為 都 是 過 失 的 表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責任。C 、專業(yè)勝任能力和 技術(shù)標準D 、對委托單位責 任E 、對同 業(yè) 責任F 、其他1 12、 注 冊 會計師 的 專 業(yè)勝任 能力A 、專 門 學 識學歷教育：基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識學習以及思維方法的培養(yǎng)；資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)；學識要求：會計、審計、理財、計算機、法律、法規(guī)等知識的積累，但更重要的是掌握 解決實際問題的思維方法。B 、 實踐經(jīng)驗申請執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務所

7、審計實踐經(jīng)驗。C 、專業(yè) 訓 練后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯。D 、 業(yè)務能力是指注冊會計師必須具有的分析、判斷和表達能力。分析判斷是注冊會計師所應有的一 種重要技能，它 貫穿于審計過程的始終。從 對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評 價、測 試，審 計程序 的設計，憑證有效性的確認，到審計證據(jù)的取得以及審計意見的形成，都 需要注冊會計師的 分析 判斷。分析判斷能力是一個注冊會計師素質(zhì)的綜合 反映，它不僅需要擁 有執(zhí)業(yè)所需的專 業(yè)知識，具有豐富的實踐經(jīng)驗，也 需要有足夠的職業(yè)敏感。同 樣，審 計人員必須就其審計結(jié) 果向委托人、投 資人、債 權(quán)人等提出報告，故 必須具有充分表達意見的說明能力，否

8、則，審 計效 果必然會受到影 響。113、注冊會計師職業(yè)責任A、對委托單位 的責任保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計工作底稿的保密。不以或有收費為條件接受委托B、對同業(yè)的責 任公平競爭；相互支持；相互監(jiān)督；C、對社會公眾 的責任誠實守信，客觀公正；12、獨立審計的對 象121、一般對象：獨立 審計對象與審計 的法定業(yè)務相 聯(lián)系。注 冊會計師法第十四條規(guī)定“注冊會計師承辦 下列業(yè)務：（一）審查企 業(yè)會計報表，出 具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦 理企業(yè)合并、分 立、清 算事宜中 的審 計業(yè)務，出具有關(guān)的報告；（四）法律 、行政法規(guī)規(guī)定 的其他審計業(yè)務 。注冊會計師依

9、法執(zhí) 行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力”。一般 來講，獨立審計的對象為被審計單位的會計報 表及相關(guān)資料。122、與審計類型關(guān)系審計類型不同，審計的具體對象也有所不同。年度（期中）會計報表審計業(yè)務；某一時點企業(yè)凈資產(chǎn)審計業(yè)務； 投入資本、變更資本審驗業(yè)務；企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務；廠長、經(jīng)理離任審計業(yè)務；債轉(zhuǎn)股審計業(yè)務；企業(yè) 改組、改制審計 業(yè)務；基建審計業(yè)務；投資項目、工程項目專項審計業(yè)務；其他 審 計業(yè) 務 。13、獨立審計的目 的 是指注冊會計師通過審計所要達到的目標和要 求。即 發(fā)表一個獨立 、客 觀、公 正的審計 意 見 。131、一般目的：合法性、公允性、一貫性獨立 審

10、計的主要目的是對被審計單位的會計報表及 相關(guān)資料的合法 性、公允 性及會計處理方 法的一貫性發(fā)表意見，而不是查錯防弊和揭露違法行為。合法性、公允性以及一貫性是針對被審計單位的會計報表而言的?！昂戏ㄐ浴薄肮市浴薄耙回炐浴?32、特殊目的：投入資本驗證等投入資本驗證目的：投資主體、資本來源的合法性與合規(guī)性； 投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性；投入資本的真實性；14、獨立審計的中 心環(huán)節(jié)現(xiàn)代審計的根本特征就是獨立審查，即內(nèi)控制度評判基礎(chǔ)上的抽樣審計141、內(nèi)控制度獨 立審計具體準則第 9 號內(nèi) 部控制與審計風險第二條規(guī)定“內(nèi)部控制， 是指被審 計單 位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的 安全

11、和完整，”防止、發(fā) 現(xiàn)、糾正錯誤與 舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。注冊會計師充分了解控制環(huán)境的目的在于評價被審計單位管理當局對內(nèi)部控制及其重 要性的態(tài)度、認識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng) 營管理的觀念、方 式和風格；組 織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責的劃 分方法；控制系統(tǒng)。注冊會計師充分了解會計系統(tǒng)的目的在于識別和理解被審計單位交易和事項的主要類 別 ；各 類 交 易 和 事 項 的 發(fā) 生 過 程 ；重 要 的 會 計 憑 證 、賬 簿 記 錄 以 及 會 計 報 表 項 目 ；重 大 交 易 和事 項的會計處理過 程。

12、注冊會計師充分了解交易授權(quán)、職責劃分、憑 證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨 立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計程序。注冊 會計師通過對內(nèi)部控制的了解和評價，也就是通過 符合性測試，以確定 企業(yè)內(nèi)部控制的 可信賴程度，從而據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。142、審計抽樣實施抽樣審計基本前提就是注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行研究和評價 審計 抽樣就是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總 體中選取一定數(shù) 量的樣本進行測 試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。注冊 會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有 特殊重要性的全 部項目進行審計，并 非審計抽樣。審計 抽樣主要

13、運用于符合性測試和實質(zhì)性測試。根據(jù)符合性 測試的目的和特 點所采用的審計 抽樣 通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點 所采用的審計抽 樣稱為變量抽樣。實 務中同時進行符合性測試和實質(zhì)性測試時采用的審計抽樣稱為雙重抽樣。15、 獨立審計的依 據(jù)151、注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系當代中國法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法 律、行 政法規(guī)、地 方性 法規(guī)、經(jīng)濟特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國際條約國際慣例等。憲法 ：一 個國家的根本 大法，它 是國家最 高權(quán)力的象征或標志。憲法規(guī)定了 當代中國的根本 的社會、經(jīng)濟和政治制度、根本任務，各項基本原則、方針政策，公民的基本

14、權(quán)利和義務， 各主要國家機關(guān)的組成和職權(quán)、職責等，涉及社會生活各個領(lǐng)域的最根本、最重要的方面。 由全國人民代表大會制定和修改。法律 ：廣 義上泛指一切 規(guī)范性文件；狹 義 上僅指全國人大及其常委會制定的規(guī)范性文件。分 基本法律和其他法律。行政 法規(guī)：國務院制 定的規(guī)范性文 件。地方 性法規(guī)、民族自治法 規(guī)、經(jīng) 濟特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國家 機關(guān)制定的規(guī)范 性文件。規(guī)章 ：行 政規(guī)范，以制定 機關(guān)不同分為兩 類，一 是由國務院 組成部門及直屬 機構(gòu)在其職權(quán)范 圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直 轄市人民政府以及省、自 治區(qū)、直轄市人 民政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人民政

15、府依照法定程序制定的規(guī)范性文件。特別行政區(qū)法律：國際條約、國際慣例：就注 冊 會計 師 而 言： 法律層次：中國注冊會計師法規(guī)章層次：根 據(jù) 注冊會計師法第 二十五條規(guī)定“中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂注冊會計 師執(zhí) 業(yè)準則、規(guī)則，報國務院財政部門批準后施行 ”，可以 認定獨立審計準 則的法律地位屬 于部門規(guī)章的范疇。注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師法基本準則職業(yè)道德準則質(zhì)量控制準則后續(xù) 教 育準 則獨立 審計準則 獨立審計基本準則獨立 審計具體準則與 獨立審計實務 公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南截止 目前為止，已頒布實施的執(zhí)業(yè)準則包括：四個 基本準則、一個 序言、 25 個獨立審計具 體準則、8 個獨立審計

16、實務公告，1 個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。152、審計證據(jù)所謂審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中采用各種方法所獲取的用以形成 審計 意 見的 證 據(jù) 。審計 過程從某種意義上說就是收集和評價審計證據(jù) ，據(jù)以發(fā)表審計意見 的過程。審計證據(jù)是 審計 結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計意見的支柱，也是衡量審 計工作質(zhì)量的重 要標準。獲取審計證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核。 對審計證據(jù)的要求：充分、適當。16、獨立審計的根本特征161、超然獨立實質(zhì) 上獨立 形式 上獨立162、政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計差異審計 按不同的主體分為政府審計、內(nèi)部審計和獨立審計 ，它們各自形成了獨 立的審計組織機

17、 構(gòu)，并共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。政府 審計又稱國家審計，是由政府審計 機關(guān)實施的審計 ，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是 對各 級政 府財政收支情況及公共資金的收支、運用情況依法 進行的強制審計 。它是一種行政監(jiān)督 行為，它 可以根據(jù)審計結(jié)果作出審計處理意見，并 可依法強制執(zhí)行。它 體現(xiàn)為單向獨立，即 僅獨立于被審計對象，同時它也是一種無償審計行為。內(nèi)部 審計是適應企業(yè)規(guī)?；?、管理分級需要而產(chǎn)生的，其目 的主要是為了加 強企事業(yè)單位的 內(nèi)部控制而設立的，只 對本單位、本部門負責，審計結(jié)果一般對外保密；同 時內(nèi)部審計受本 部門、本單位直接領(lǐng)導，其 審查對象主要為各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并 提供相應的

18、改 進措施。其獨立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對獨立。獨立 審計則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度下的受托經(jīng)濟責任 的產(chǎn)物，它與政府審 計、內(nèi)部審計的本質(zhì) 區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨立性，另一方面表現(xiàn)在其審計的目的以及由此而決定的審計對 象、 審計形式、審計 效果、審計責 任上的異同。2、審計的一般思路 獨立審計即注冊會計師審計，是 指 注冊會計師及其 助理人員依據(jù)注冊會計師法、獨 立審計準則以 及與所接受委托業(yè)務相關(guān)的國家法律、法 規(guī)、規(guī) 章、制 度的規(guī)定，通 過實施 必要 的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，就被審計單位 管理當局對審計 對象的認定發(fā)表 審計 意 見。21、被審計單位管理當局對會計報表的

19、認定 被審計單位管理當局對會計報表的認定，就是被審計單 位管理當局對其 會計報表所做的 斷言或者聲明。注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表所做的認定是否有理 由。因此，深入理解被審計單位管理當局對會計報表的認定是做好審計工作的基本前提。211、財務報告注冊 會計師審計的主要對象體現(xiàn)在會計報表的審計 上，故此 我們以會計報表 的審計為例來說 明管理當局對會計報表是如何認定的。管理當局對外公布的財務報告一般包括：資產(chǎn)負債表、利 潤及利潤分配表、現(xiàn) 金流量表以及 會計 報表附注、財 務情 況說明書以及會 計報表附表。當 然，按 照現(xiàn)行財務會 計制度的有關(guān)規(guī) 定 ，年 度 、半

20、 年 度 、季 度 、月 度 財 務 報 告 所 包 含 的 內(nèi) 容 略 有 不 同 。但 至 少 應 當 包 括 資 產(chǎn) 負 債 表和 利 潤表 。一般來講，被審計單位管理當局對會計報表的認定可以歸納為五類：、 存在 或發(fā)生：是指資 產(chǎn)負債表所列 的各項資產(chǎn)、負 債、權(quán)益在資產(chǎn) 負債表日是否存 在， 利潤表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是 否確實發(fā)生?！按嬖诨虬l(fā) 生”認定所要解 決的問題是管理當局是否將那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） 擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。、 完整性：是 指在會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了。“完整性”認 定所

21、 要解決的問題是管理當局是否將應包括的項目 給遺漏或省略了 ，也不涉 及所報告金額是 否正確。、 權(quán)利 和義務：是指在 某一特定日期 ，各項資產(chǎn)是否 確屬公司的權(quán)利 ，各項負債是否 確屬 公司的義務。這項認定通常涉及所有者權(quán)利和法律 義務問題，也涉及資 產(chǎn)使用權(quán)和非法 律義務的負債問題。、 估價 或分攤：是指各 項資產(chǎn)、負債 、所有者權(quán)益、 收入和費用等要 素是否按適當?shù)?金額列入會計報表中?！肮纼r或分攤”認定包括三個方面的內(nèi)容：總值估價；凈值估價； 計算精確性。此外，該項認定還涉及管理當局會計估計的合理性。、 表達與披露：是指會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 在會計

22、報表上， 管理當局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當、且披露充分。舉例說明：例 1 A 公司 2000 年 12 月 31 日對外公布的 資產(chǎn)負債表存貨編 報數(shù)為 2500 萬元， 利潤 表中銷售收入的編報數(shù)為9000 萬元， 會計報表附注中存貨的披露事項為： 原材料 650 萬 元， 輔助材料 200 萬元，產(chǎn)成 品 1500 萬元，低值易耗品 100 萬元，其 他存貨 50 萬元； 銷售收入該公司未有其他披露事項。存貨：年末編報數(shù) 2500 萬元及會計報表附注中的明細分類即為 A 公司管理當局對存貨項 目的 認 定。分 析 ：存在：上述披露表明，A公司在2000 年12月31日，資產(chǎn)負債表所列

23、示的存貨確實存在 并可供使用， 不存在虛構(gòu)的存貨或跨期的存貨；完整 性： 管理當局認定， 存貨 2000 年 12 月 31 日 余額 2500 萬元， 包括了 所有存貨交易 的結(jié)果， 不存在賬外存貨；權(quán)利和義務：管理當局認定2000 年12月31 日，資產(chǎn)負債表所列示的存貨確屬A公司的 資產(chǎn)權(quán)利， 并且未在存貨項目上設他權(quán)， 即存貨資產(chǎn)的權(quán)利未受到限制；估價或分攤：管理當局認定2000 年12月31 日，A公司的存貨已以適當?shù)慕痤~即2500 萬元列入會計報表， 且管理當局認為其對存貨的估價是合理的；表達與披露：年末存貨編報數(shù)2500 萬元及會計報表附注中的明細分類，即A公司管理當 局對存貨項

24、目的認定，已暗示管理當局認定所有與存貨相關(guān)的內(nèi)容都已表達適當、且披露充 分。銷售收入：年末編報數(shù)9000 萬元即為A公司管理當局對銷售收入項目的認定。分析：發(fā)生：上述披露表明，利潤表所列的銷售收入反映了 2000 年度A公司實際已發(fā)生的商品 或勞務的交易， 不存在虛構(gòu)的銷售收入或跨期的銷售收入納入本期；完整性：管理當局認定， 2000 年度全部商品和勞務的銷售交易均已登記入賬并列入會計報 表， 不存在本期應入賬而未入賬的銷售收入；權(quán)利和義務： 該項認定只與資產(chǎn)負債表組成要素認定有關(guān)；估價或分攤：管理當局認定2000 年度A公司的銷售收入已以適當?shù)慕痤~即9000 萬元列 入會計報表， 且管理當局

25、認為其對銷售收入的估價是合理的； 表達與披露：2000 年度A公司的全部商品和勞務銷售交易，管理當局已表達適當、且披露 充分，不存在與銷售收入相關(guān)的應披露而未披露的事項 管理 當局的這些認定，反映了管理當局在處理各項經(jīng)濟活動 及經(jīng)濟事項時所 遵循的會計準則 及相關(guān)財務會計法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果，注冊會計師了解這些認定，并 對其進行依法評 價，作出判斷并提出處理建議，從而成注冊會計師的認定過程。212、特殊報告以投入資本驗證報告為例設立驗資：以設立有限責任公司為例例2 . A公司、B公司及自然人C協(xié)議設立ABC有限責任公司，A、B公司均委托自然人C 辦理公司設立相關(guān)事宜。C向D會計師事務所進行

26、咨詢并提供了以下資料，要求D會計師 事務所出具驗資報告：1、A公司、B公司、自然人C共同簽署的出資協(xié)議書；2、擬設立的ABC 有限責任公司的名稱預先核準通知書；3、擬設立的ABC 有限責任公司章程；4、自然人C出資的銀行進賬單；5、A公司出資的實物資產(chǎn)清單；6、B公司出資的專利技術(shù)權(quán)屬證明資料；7、A公司、B公司委托自然人C辦理公司設立登記事宜的授權(quán)書。8、與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評估報告書、 實物資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料。分 析 ：上述資料即為擬設立的公司的投資主體對本次設立行為的認定資料。各投資主體認定，上述 資料經(jīng)注冊會計師證實之后，即可辦理工商登記手續(xù)，結(jié)束公司的設立行為。其提

27、供的上述 資料已暗示其真實性、 合法性。出資 協(xié)議書：由投資各方共同簽署，表明投資各方已就設立 有限責任公司形 成了真實的意 思 表示，并就各方的出資方式、出資額、出資比例等公司設立的重大事項達成一致意見；名稱 預先核準通知書：擬 設立的公司的 名稱已經(jīng)工商部 門核準，并 可在公司成立之前，以此 名稱在銀行開設臨時賬戶及辦理與公司設立相關(guān)的其他事宜；公司 章程：由公司投資各方共同制定，表明公司的設立及設 立后的公司都將 遵循公司的章程 運 作 ；銀行 進賬單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān) 規(guī)定將貨幣資金 出資存入擬設立 的公司在銀行開設的臨時賬戶；實物 資產(chǎn)清單：表明投資者已按照出

28、資協(xié)議及公司章程 的相關(guān)規(guī)定，擬投實 物資產(chǎn)是確實存 在，且權(quán)利沒有受到限制，投資估價適當。專利 技術(shù)權(quán)屬證明資料：表明擬投資的 專利技術(shù)權(quán)屬明 確，且 權(quán)利沒有受到限制，投 資估價 適當，并且符合公司法對無形資產(chǎn)出資的特殊規(guī)定；授權(quán)書：表明自然人C代表A公司、B公司辦理公司設立登記事宜的行為依據(jù)合法性；與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評估報告書、實 物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料：表明實物 資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)出資方式符合公司法及出資人協(xié)議、 公司章程的相關(guān)規(guī)定。我們參照管理當局對會計報表認定的五個方面來說明上述特殊報告的認定問題。、 存在或發(fā)生： 公司設立行為確實發(fā)生，各投資主體的出資行為確實存在，

29、并且提供 給注冊會計師審驗的資料是真實可靠的；、完整 性： 各投資主體 遵循出資協(xié)議 ，已完全履行出 資義務，且提供 給注冊會計師審驗的 資料是完整的；、權(quán)利或義務： 各投資主體的投資來源合法，符合國家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和投資各方簽署的出資人協(xié)議書的相關(guān)規(guī)定，且提供給注冊會計師審驗的資料是合法的；、估價或分攤： 各投資主體對出資額的估計或確定是合理的，且提供給注冊會計師審驗的資料所要驗證的金額的確定是有依據(jù)的；、 表達與披露： 各投資主體對公司設立方式、 設立后的運作機制，特別是對公司注冊 資本與實際出資情況作了適當表達與披露，且提供給注冊會計師審驗的資料不存在應披露而 未披露的事項。變更驗資：

30、 與前述認定分析思路基本一致，故在此不再贅述由此 可見，管 理當局的認定或者是擬設立公司投資者的認定 均表明其對所公 布報告或提供資 料的 認可，注冊會計師就是要對其認可的報告或資料進 行再認定，并根據(jù)認 定結(jié)果提出建議 或發(fā) 表 意見 。22、注冊會計師的審計認定221、合理確信、 專業(yè) 判斷貫穿于注冊 會計師的整個 職業(yè)生涯，滲 透在注冊會計師的審計全過程中；、 注冊 會計師獲取審計 證據(jù)的目的在 于印證和認定審 計結(jié)論，注冊會 計師獲取證據(jù)的 過程也就是設計、實施審計程序的過程；、 合理 確信是針對注冊 會計師設計、 實施審計程序， 獲取審計證據(jù)， 支持審計結(jié)論所 必須 具備的專業(yè)判斷而

31、言的。也 就是說 ，作 為執(zhí)業(yè)注冊會計師，對自己通過 實施相關(guān)審計程 序能獲取相應審計證據(jù)，且此證據(jù)能夠支持自己所得出的審計結(jié)論有一個合理的判斷和把 握。合理 確信，體現(xiàn)的是一 個注冊會計師的 專業(yè)素質(zhì)，反 映了其分析判斷能力及職業(yè)自信。同時 也說 明了注冊會計師所設計和實施的審計程序，在通常情況 下是能夠獲取支 持審計結(jié)論的充 分 、適 當 的 審 計 證 據(jù) ，但 并 非 毫 無 誤 差 。例 如 在 管 理 當 局 舞 弊 而 注 冊 會 計 師 又 未 能 發(fā) 覺 的 情 況下，注 冊會計師所設計和實施的審計程序，以及獲取的審計證據(jù)將失去效力。此 外，由于 受執(zhí)業(yè)水平、審計成本、企 業(yè)

32、規(guī)模等諸多因素的限制，注冊會計師不可能對審計實施過程的 有效性作出絕對保證。準則中的部分相關(guān)條款：獨 立審計具體準則第 8 號錯 誤與舞弊第六 條：按 照獨立審計 準則的要求出具 審計報告，保 證審計報告的真實性、合 法性是注冊會 計師 的審計責任。注 冊 會計師應當根據(jù) 獨立 審計準則 的要求，充 分考慮審計風險，實 施適 當 審計程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。獨 立 審 計 具 體 準 則 第 23 號 管 理 當 局 聲 明 第八 條：如 合理確信其 他充分、適當?shù)膶?計證據(jù)并不存在，注 冊會計師應當 就對會計報表具 有重大影響的事項向被審計單位管理當局獲

33、取書面聲明。第十二條：注冊會計師不應以管理當局聲明替代能夠預期獲取的其他審計證據(jù)。獨 立審計實務公告第 6 號特 殊目的業(yè)務審計報告第七 條：當委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會 計師應當合理確 信其內(nèi)容及措辭 不會違背獨立審計準則的要求，否則，應當拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。222、合理保證合理 確信是就注冊會計師審計實施過程中的專業(yè)判 斷而言的，合理保證則是 針對注冊會計師 審計結(jié)論的有效性作出的承諾。、 審計 意見的基本作用 在于對會計報 表的合法性、公 允性和會計處理 方法的一貫性提 供一個合理的保證，為委托人和其他使用者利用會計報表并據(jù)以進行合理決策提供幫助；、 由于 被審計

34、單位會計 人員并非獨立 于被審計單位， 并且由于企業(yè)經(jīng) 營規(guī)模擴大化、 經(jīng)營 方式的復雜化，導致了會計業(yè)務的處理和會計報表 的編制也日趨復 雜，從而使得會計 報 表使 用人往往難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，因此他們的 決策有賴于注冊 會計師對會計報 表質(zhì)量做出的鑒證。否則，會計報表的使用價值和可信性將是有限的；、 注冊 會計師的審計雖 然增強了會計 報表的可靠程度 ，但他并非會計 報表可靠性的保 險人或擔保人，他發(fā)表的審計意見更不能被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效 率、效果所做出的承諾。這是因為： 由于審 計測試的固有限 制和被審計單 位內(nèi)部控制的固 有限制，注冊會 計師所發(fā)表的審

35、計意見的作用具有局限性； 注冊會 計師只對特定時 期內(nèi)與會計報 表有關(guān)的所有重 要事項發(fā)表審計 意見并不對被審 計單 位全部經(jīng)營管理活動發(fā)表意見，注冊會計師的職業(yè)道德 也不允許其對企 業(yè)的未來事項做 出鑒證。 注冊會 計師不能對被審 計單位未來事 項作出鑒證，并 不意味著禁止其 協(xié)助管理當局編 制預算、編制預測及其他計劃，也不排除注冊會計師對企業(yè)管理當局編制的預測進行審核。 但是 注冊會計師不得對任何預測的可行性作出保證 。并且注冊會計師對 預測的審核，主要是 針對 其編制基礎(chǔ)、所依據(jù)的基本假設以及選用的會計政 策進行審核，并非對 預測結(jié)果的可實 現(xiàn)程度作出保證。223、審計認定的表述方式在理

36、解“ 合理確信”與“ 合理保證”兩 個概念的基礎(chǔ)上，我 們對注冊會計師的審計思路可概 括如下：所謂注冊會計師審計即獨立審計，是注冊會計師運用專業(yè)判斷，通過設計、實 施必要的審計 程序，以“ 合理確信”能 夠獲取充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持相應的審計結(jié)論，從 而能夠“ 合 理保證”會計報表使用人對已審會計報表的可信賴程度。這種審計理念，是 建立在內(nèi)控制度 評判基礎(chǔ)上的抽樣審計，是現(xiàn)代審計理念的體現(xiàn)。根據(jù)對審計思路的理解，我們可勾畫出審計基本思路圖：總體 審 計目 標財務 報告（特殊報告 ）管理當局認定管理當局認定的細化存在或發(fā)生完整 性權(quán) 利 與 義務 估價 或 分 攤 表達與披 露具體 審 計目

37、 標總體 合理性 真實性 完整性 所有 權(quán) 估價 截止 機械準確性 披露 分類設計 、評價、確定審 計程序?qū)嵤徲嫵绦颢@取 、 評價 審 計 證據(jù)推斷 、評價具體項目 審計結(jié)論提出 審計建議并發(fā)表 審計意見說明：1、管理當局的 五大類認定是確 定每個賬戶具體審計目標的出 發(fā)點。根據(jù)管理 當局認定 推出 的具體審計目標的項數(shù)較管理當局認定更多一 些，目的 在于為審計人員 收集充分適當?shù)?審計 證據(jù)和發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娞峁└苯雍驮敿?的指引。當然，也可以直 接以管理當局的 認定 作為每個賬戶的 具體審計目標 。2、具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標；二是其他具體目標；3、總體合理性 目標

38、：是指注冊會計師須先根據(jù) 他所掌握的有關(guān) 被審計單位的全 部信息， 評價 某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的在于幫助 注冊會計師評價 賬戶余額中是否 有重要錯報。4、若注冊會計 師對總體合理性 目標不滿意，則可能將注意力集中于影響總體 合理性的 一個 或幾個其他具體目標上。一般性測試是為了評價其他具 體目標可實現(xiàn)性 及協(xié)助設計獲取 更為詳細的審計證據(jù)的方式而進行的。5、真實性：所 列余額真實。 “存在與發(fā)生”；6、完整性：發(fā) 生的金額均已包 括?！巴暾浴保?、所有權(quán)：所 列金額確屬公司 所有?！皺?quán)利與義務”；8、估價：所列 金額均經(jīng)正確估 價和計量?！肮纼r或分攤 ”；9、截止：接近 資

39、產(chǎn)負債表日的 交易已記入適當?shù)钠陂g。截止 測試的目標是確 定交易是 否已 記入恰當?shù)钠陂g?！肮纼r與分攤”；10 、機 械 準 確 性 ： 有 關(guān) 賬 表 資 料 、 數(shù) 字 、 計 算 、 加 總 及 鉤 稽 關(guān) 系 是 否 正 確 。 “ 估 價與分 攤”；11 、 披露：會計報表 恰當?shù)姆从沉速~戶余額和相應的 披露要求。 “表達與披露”；12 、 分類：所列金額 的分類恰當。 “表達與披露 ”。根據(jù)上述審計基本思路圖，我們不難發(fā)現(xiàn)，審 計實質(zhì)上正是對管理當局認定的再認定，并根 據(jù)再認定的結(jié)果，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計意見。如例 1、例 2，確 定具體審計目標時，無 非是 依據(jù)管理當局的認定進

40、行推論。在此 基礎(chǔ)上，設計、實施審 計程序，獲取相應審 計證據(jù)； 分析 、評價審計證據(jù)，得出審計結(jié)論；根據(jù)審計結(jié) 論，提出調(diào)整建 議，發(fā)表審計意見。23、審計意見的法律效力231、會計責任與審計責任審計責任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告所應負的責任。審計 責任是針對審計報告而言的，即注冊會計師在執(zhí)業(yè) 過程中，應當按照獨 立審計準則的要 求 ，實 施 必 要 的 審 計 程 序 和 方 法 ，收 集 充 分 適 當 的 審 計 證 據(jù) ，以 判 斷 被 審 計 單 位 的 會 計 報 表 的合 法性、公允性以及 會計處理方法的 一貫性，將 其判斷結(jié)果在審計報告中表達出來，并對 審計報告的

41、真實性、合法性負責。審計報告的真實性包括三個方面含義：1、 如實反映： 即審計報告應如 實反映注冊會計師的審計范圍 、審計依據(jù)、已 實施的審 計程 序和應發(fā)表的審 計意見；2、可證實性： 即事后可以驗證 ，要求有根有據(jù)，脈絡清楚， 任何人在需要時 都可按既 定程序與方法對審計證據(jù)進行重新處理，并獲得相同的結(jié)論；3、不偏不倚： 即審計意見的表 達應不受任何偏見或成見的影 響，對影響財務 信息公允 表達的所有重要信息均予披露。審計 報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須 符合國家有關(guān)法 律、行政 法規(guī)和獨立審計 準則的要求。 會計責任是指被審計單位對會計報表所負的責 任。即包括建立健全 內(nèi)部控制

42、制度，保 護 資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整。 被審計單位的會計責任與注冊會計師的審計責 任是完全不同的 兩種責任。前者的目的市 委了編報會計報表，公 允地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，主要是承擔正確 選擇會計政策和會計處理方法的責任；后者的目的是評價被審計單位所作出的選擇是否恰 當 ，從 而 評 價 會 計 報 表 的 合 法 性 、公 允 性 以 及 會 計 處 理 方 法 的 一 貫 性 ，主 要 承 擔 評 價 鑒 證 責 任。因此，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。232、審計意見的法律層次及法律效力會計師事務所及注冊會計所提

43、供的服務可以分為鑒證服務和非鑒證服務。鑒證服務是會計師事務所及注冊會計師對另一個體所負責編制的書面認定的可靠性進行查 證，并在查證后出具一份書面報告，以反映鑒證結(jié)果。非鑒 證服務主要有會計服務、稅務服務和管理咨詢服務 三類。非鑒證服務的 特點就是不需要 表示任何意見、消極保證、發(fā)現(xiàn)問題摘要或其他形式的保證。注 冊會計師法第十四 條第一款規(guī)定了 注冊會計師的法 定業(yè)務：“（一）審查企業(yè)會 計報表， 出具審計報告；（二）驗 證企業(yè)資本，出 具驗資報告；（三）辦 理企業(yè)合并、分 立、清算事宜 中的 審計業(yè)務，出具有關(guān)的報告；（四）法 律、行政法規(guī)規(guī) 定的其他審計業(yè) 務 注 冊會計師法第十五條規(guī)定“注

44、冊會計師可以 承辦會計咨詢、 會計服務業(yè)務?！敝?國注冊會計師職業(yè)道德基本準則中將注冊會計師的鑒 證服務分為審計 或其他鑒證業(yè)務 兩類。國際 會計聯(lián)合會發(fā)布的國際審計準則框架結(jié)構(gòu)將注冊會 計師的業(yè)務分為 審計和相關(guān)服務 兩類。相關(guān)服務包括審閱、商定程序和編制服務。不同 業(yè)務，注冊會計師的保證水平是不同 的。在審計業(yè)務中 ，可 提供高程度（合理而 非絕對） 的保 證。在 審計報告中 ，注 冊會計師對另 一個體所負責編制的書面認定提供積極保證；在審 閱報 告中，對認定則提供消極保證即僅指出被審閱的信 息不存在重要錯 報；在商定程序和編 制業(yè) 務中，注冊會計師不提供任何保證，只是在其提供的報 告中分

45、別指出實 際發(fā)現(xiàn)的情況和 所編 制 信息 的 內(nèi) 容。由于保證水平的不同，其作用和法律效力也不同，注冊會計師承擔的責任也不同。審計 意見的基本作用在于對會計報表的合法性、公允性和會 計處理方法的一 貫性提供一個合 理的保證，為委托人和其他使用者利用會計報表并據(jù)以進行合理決策提供幫助。注冊會計師法第十四條第二款規(guī)定了注冊會計師出具的報告的法律效力，即“ 注冊會計 師依 法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力?！弊?冊會計師法第六章對會計師事務所及注冊會計師的法 律責任即違法執(zhí) 業(yè)所應承擔的法 律后果作了明文規(guī)定，包括行政責任、刑事責任及民事責任。3、審計業(yè)務類型差異對審計操作思路的影響 盡管審計

46、的基本思路大致相同，但由于審計業(yè)務類 型存在差異，故具體 的審計操作思路 也略有不同。31、年度會計報表審計思路1999 年 10 月 31 日新修訂后的 會計法第 二十條第二款 規(guī)定“ 財務會計報告由會計報 表、 會計報表附注和財務情況說明書組成”，第二十一條規(guī) 定“財務會計報 告應當由單位負 責人和主管會計工作的負責人、會 計機構(gòu)負責人（ 會計主管人員）簽名并蓋章；設 置總會計 師的 單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責 人應當保證財務 會計報告真實、完整?！?2000 年 6 月 21 日國務院 頒布的第 287 號令企業(yè)財務會 計報告條例也作了相應 的規(guī)定。 另 外 ， 會 計 法

47、 第 二 十 條 、 三 十 一 條 以 及 企 業(yè) 財 務 會 計 報 告 條 例 的 第 五 條 、 三 十 七 條 對財務會計報告的審計問題也予以明確規(guī)定。年度 會計報表的審計實質(zhì)上是對企業(yè)管理當局對外 提供的財務報告 的審計。企業(yè)管理當局 對 外提 供的財務報告就是企業(yè)管理當局對其財務狀況 、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情 況以及會計處理 方法 的選用的書面認定。因此，年度會計報表審計的基本操 作思路就是對企 業(yè)編報的財務會 計報告進行認定。也就是對反映企業(yè)財務狀況的資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表、 反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表以及形成這些會計報表和對上述會計報表進行補充說 明的會計報

48、表附注、企業(yè)財務情況說明書以及相關(guān)附表進行再認定。根據(jù)前面我們對管理當局認定的分析，年度會計報表審計的基本步驟包括：第一 ， 明 確審計總體目標 ，即對企業(yè)對 外提供的財務會計報告的合法性、公允性以及會 計處理方法的一貫性發(fā)表意見；第二 ， 分 析、細化管理當 局認定，確定 具體審計目標；第三 ， 設 計、實施審計程 序，獲取相應 審計證據(jù)；第四 ， 分 析、評價審計證 據(jù)，判斷其能 否支持審計結(jié)論 ；第五 ， 根 據(jù)審計結(jié)論，提 出調(diào)整建議， 發(fā)表審計意見。32、投入資本審計思路投入 資本審驗是針對各投資主體的投資行為而進行 的。因此，具體操作思路 體現(xiàn)在對各投資 者提 供的審驗資料進行認定

49、。審驗資料代表著各投資主 體對其投資行為 的認定，注冊會計師 對審驗資料的審查就是對各投資主體認定的再認定過程，并根據(jù)認定結(jié)果發(fā)表意見。據(jù)此，投入資本審計的基本步驟可概括如下：第一 ， 明 確審計總體目標 ，即對各投資 主體的投資行為 發(fā)表意見，具體 包括資金來源的 合法性，出資行為的合規(guī)性、合約性，出資額是否依法、依約按期足額到位等；第二 ， 分 析、評價各投資 主體提供的審 驗資料，確定具 體審計目標； 第三 ， 設 計、實施審驗程 序，獲取相應 審計證據(jù)； 第四 ， 分 析、評價審計證 據(jù)，判斷其能 否支持審驗結(jié)論 ； 第五 ， 根 據(jù)審驗結(jié)論，出 具或拒絕出具 驗資報告33、離任審計思

50、路離任 審計主要是對廠長、經(jīng)理等單位負責人任職期間的 工作業(yè)績、財經(jīng)紀律 的遵守情況等方 面進行的審計。在 執(zhí)行此項審計業(yè)務時，首 先需要清晰審計的目的，即 審計的總體目標，在 此基礎(chǔ)上設計審計思路，實施審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論，提 出審計建議，發(fā) 表審 計 意見 。一般 講，離任審計的 基本步驟包括 ：第一 ， 明 確審計總體目標 ，即對被審計 對象任職期間企 業(yè)的財務狀況和 經(jīng)營成果、經(jīng)濟 責任制的執(zhí)行情況、財經(jīng)紀律的遵守等方面發(fā)表意見。第二 ， 正 確界定任職期間 ，劃清責任界 限；第三 ， 根 據(jù)有關(guān)部門或機 構(gòu)對前任負責 人的離任審計意 見及被審計對象 上任時企業(yè)財務 會

51、計 報告及其他相關(guān)資料，分析評價被審計對象在接任時企 業(yè)的財務狀況及 經(jīng)營管理水平和 盈利 能 力；第四 ， 根 據(jù)被審計對象離 任時企業(yè)的財 務會計報告、在 任期間歷年財務 會計報告及其他 相關(guān)資料，分析評價被審計對象在任期間企業(yè)經(jīng)營管理水平和盈利能力和發(fā)展狀況；第五 ， 針 對接任、離任兩 個時點企業(yè)的 財務會計報告與 其他相關(guān)資料任 職期間歷年財務 會計 報表與其他相關(guān) 資料，確定具 體的審計目標；第六 ， 設 計、實施審計程 序，獲取相應 審計證據(jù)；第七 ， 分 析、評價審計證 據(jù)，判斷其能 否支持審計結(jié)論 ；第八 ， 根 據(jù)審計結(jié)論，出 具離任審計報 告。34、清算審計思路清算 審計

52、是非持續(xù)經(jīng)營下的財務會計報告的審計，其審 計的目的是為企 業(yè)終止，清理債權(quán)債 務 ，分 配 剩 余 資 產(chǎn) ，制 定 和 實 施 清 算 方 案 提 供 財 務 依 據(jù) 。這 種 審 計 的 特 殊 性 ，決 定 了 其 操 作 思路的特殊性。通常包括以下幾個步驟： 第一 ， 明 確清算審計的總 體目標，即對 企業(yè)的清算行為 合法性發(fā)表審計 意見。為此，首 先確定清算開始日，獲取被審計單位編制的清算開始日的清算會計報表。這種會計報表是 對 清算 開始日編制的持續(xù)經(jīng)營下的會計報表的轉(zhuǎn)換，它遵 循特殊的編制原 則，是在非持續(xù)經(jīng)營 假設的前提下編制的；第二 ， 分 析、評價清算開 始日的清算會 計報

53、表，確定具 體審計目標；第三 ， 設 計、實施審計程 序，獲取相應 審計證據(jù)；第四 ， 分 析、評價審計證 據(jù)，判斷其能 否支持審計結(jié)論 ；第五 ， 根 據(jù)審計結(jié)論，對 清算開始日的 會計報表，提出 調(diào)整建議，發(fā)表 審計意見，并為 擬訂清算方案提供財務依據(jù)；第六 ， 針 對清算組清算期 間的財務清算 工作，包括債權(quán) 債務清理，清算 資產(chǎn)處置等，獲 取其 編制的清算結(jié)束日會計報表及剩余財產(chǎn)分配表 以及涉及清算行 為的其他法律性文件、履 行法律性程序的相關(guān)資料，確定審計具體目標；第七 ， 設 計、實施審計程 序，獲取相應 審計證據(jù)；第八 ， 分 析、評價審計證 據(jù)，判斷其能 否支持審計結(jié)論 ；第九

54、 ， 根 據(jù)審計結(jié)論，對 清算結(jié)束日的 會計報表及剩余 財產(chǎn)分配表以及 清算行為的合法 性，發(fā)表審計意見。第二 講：會計報表審 計的一般規(guī)程本講目標： 使學員了解審計的一般規(guī)程 以及審計過程的 主要環(huán)節(jié)，掌 握審計目標、審 計程序、審計結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并能夠熟練編制相關(guān)的審計工作底稿1 、 約定計劃與審計 準備1 1、 簽約前了解被審計 單位基本情況（ 1 ）簽 約 前 ，受 托 審 計 業(yè) 務 部 派 注 冊 會 計 師 了 解 被 審 計 單 位 基 本 情 況 ，初 步 確 定 審 計 風 險，明確委托目的與審計范圍。（2）應了解的主要基本情況有：業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與管理組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)

55、營情況及經(jīng) 營風 險；以前年度接受審計的情況；財務會 計結(jié)構(gòu)及運作情 況；重要資產(chǎn)及經(jīng)營 、辦 公場地； 其他與簽約相關(guān)的事項。（3）了解情況的方式：查閱以前年度審計檔案、與被審計單位當局座談、實地參觀、 分析性測試等方法。（4）分析性測試包括對會計報表的概略性分析和賬項余額或發(fā)生額的詳細分析兩種。 在此階段，重點在于對未審會計報表的概略性分析，以初步確定重點審計領(lǐng)域。1 2簽訂審計業(yè)務 約定書（1）了解基本情況后，由部門經(jīng)理報經(jīng)主任會計師決定是否接受委托，并以本所名義 與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。（2）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容：簽約 雙方的名稱；委托目的與審計范圍；雙 方責任與義務；審計 收

56、費；審計報告的使 用責任； 約定書的有效期間；違約責任；約定事項的變更；對其他有關(guān)事項的約定。1 3審計計劃的編 制（1）總體審計計劃的基本內(nèi)容被審 計單位的基本情況；審計目的、范 圍 及實施審計的基本思路和組織方式；重 要會計問題 及重 點審計領(lǐng)域（ 即鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和各會計報 表項目的重要性）；審計 工作進度、人員 安排及費用預算；重要性水平的確定及審計風險的評估；其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計計劃的基本內(nèi)容 審計目標（包括記錄完整性、資產(chǎn)負債真實性、計 價準確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性）； 審計 程序（包括符 合性測試與實質(zhì)性測試程序）；執(zhí)行人及執(zhí)行日期，審計 工作底稿的索引 號； 其他有關(guān)內(nèi)容 。（3）審計計劃編制步驟 在編制審計計劃前，項目審計人員應取得被審計單位的有關(guān)資料與情況，除前述應了 解的 基本情況外，還應掌握以下資料與情況：年度會計報表及其明細資料；合同協(xié)議、章程、 營業(yè)執(zhí)照復印件；重要會議記錄；相關(guān)內(nèi)部控制制度；其他有關(guān)重要情況。 實施分析性復核程序。包括調(diào)查異常動態(tài)及對重要比率、趨勢與預期數(shù)或相關(guān)信息之 間的差異所進行的分析，以初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計問題。重點審計領(lǐng)域通常應注 意以下方面：須經(jīng)企業(yè)管理當局主觀判斷選擇的會計事項（如存貨計價方法的變更）；有異常波動的會 計報表項目；相關(guān)內(nèi)部