計(jì)算分析答案

1、計(jì)算分析3.所得稅題 1（1）確定東方 2014 年末有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)收賬款 24000200022000240002000可供金融資產(chǎn)24002600200長(zhǎng)期股權(quán)投資28002800其他應(yīng)付款4800（3000015%）4500300（2）計(jì)算東方 2014 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。東方 2014 年的應(yīng)納稅所得額30002000分得現(xiàn)金股利 200300彌補(bǔ)的虧損 26002500（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅250025%625 萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)減少：年末余

2、額（2000300）25%=575，年初 650，減少 75（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用75 （萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債年末余額=20025%=50，年初 0，當(dāng)年增加 50 計(jì)入其他綜合收益（3）編制東方 2014 年與所得稅相關(guān)的分錄。借：所得稅費(fèi)用700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅625遞延所得稅資產(chǎn)75借：其他綜合收益50貸：遞延所得稅負(fù)債50題 2（1）2015 年末暫時(shí)性差異計(jì)算表項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)單位：萬(wàn)元暫時(shí)性差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異持有至到期投資2126.492126.49交易性金融資產(chǎn)1000500500可供出售金融資產(chǎn)49050010持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.70（1+4%）

3、= 2126.49，計(jì)稅基礎(chǔ)為 2126.49（國(guó)債，利息免稅2044.704%）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 500 萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值為 490 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 500 萬(wàn)元。（2）2015 年應(yīng)納稅所得額=5000-2044.704%-(1000-500) = 4418.21應(yīng)交所得稅=4418.2125%= 1104.55（萬(wàn)元）。（3）年初的遞延所得稅負(fù)債因稅率變化的調(diào)整年末應(yīng)納稅差異：年初應(yīng)納稅差異 3000+當(dāng)年新增應(yīng)納稅差異 500=3500年末遞延所得稅負(fù)債余額：350015%=525 比年初 750 減少 750-525=225）應(yīng)確認(rèn)

4、的遞延所得稅資產(chǎn)的變動(dòng)=（30025%+10）15%-300= - 118.5（萬(wàn)元）。其中：遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=1015%=1.5（萬(wàn)元）， 遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=118.5+1.5=120（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用= 1104.55-225+120= 999.55（萬(wàn)元）。（4） 借：所得稅費(fèi)用 999.55遞延所得稅負(fù)債 225貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1458.01遞延所得稅資產(chǎn) 120借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5貸：其他綜合收益 1.5題 3（1）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值400-400106/12380（萬(wàn)元）； 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)380150

5、%=570（萬(wàn)元） 形成可抵扣差異570-380190（萬(wàn)元）注：“輕一”此項(xiàng)可抵扣差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。初始確認(rèn)開發(fā)支出，不確認(rèn)，形成無(wú)形資產(chǎn)，后續(xù)攤銷后，我認(rèn)為應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)200-0200（萬(wàn)元）。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。持有至到期投資賬面價(jià)值=1022.35（1+4%）=1063.24（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=1063.24（萬(wàn)元）。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（國(guó)債）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2000+2002200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅差異 200 萬(wàn)元， 因沒(méi)有出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，此項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。投資性房地產(chǎn)：賬

6、面價(jià)值為 5000 萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)800-4800209/12=4620(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅差異5000-4620380（萬(wàn)元）。可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 520 萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 500 萬(wàn)元。形成應(yīng)納稅差異520-50020（萬(wàn)元）。注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元；應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。產(chǎn)生可抵差異為 200 萬(wàn)元。（2）應(yīng)納稅所得額=5000-（600-400）50%-400106/1250% +200 -1022.354% -200 -180+2004869.11（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅= 48

7、69.1125%= 1217.28（萬(wàn)元）。遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)=20025%= 50（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=（380+20）25%=100（萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用=38025%-20025%=45（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用= 1217.28+38025%-20025%=1262.28(萬(wàn)元)（3）分錄：借：所得稅費(fèi)用1262.28遞延所得稅資產(chǎn)50其他綜合收益5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1217.28遞延所得稅負(fù)債1004. 借款費(fèi)用題 1(1)發(fā)行債券借：銀行存款 l900應(yīng)付債券利息調(diào)整 100貸：應(yīng)付債券面值 2000(2) 2014 年利息資本化金額專門借款利息資本化金額=19006.9%

8、8/12 -9000.5%3-400 0.5% 2 =69.9（萬(wàn)元）借：在建工程69.9財(cái)務(wù)費(fèi)用35.7銀行存款25.5(900 x0.5% x3 +400 x0.5% x6)貸：應(yīng)付利息100應(yīng)付債券利息調(diào)整 31.1一般借款利息資本化累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=4003/12=100 萬(wàn)平均利率=(2000 x6% +4000 x9% 6/12)/(2000 +40006/12) x100%=7.5%一般借款利息資本化金額= 1007.5%=7.5（萬(wàn)元）一般借款應(yīng)付利息總額=2000 x6% +4000 x9% 6/12=300 萬(wàn)借：在建工程7.5財(cái)務(wù)費(fèi)用292.5貸：應(yīng)付利息300年末支付

9、利息借：應(yīng)付利息 400貸：銀行存款 4002014 年借款利息資本化金額= 69.9 +7.5=77.4（萬(wàn)元）(3) 2015 年利息資本化金額2015 年債券的實(shí)際利息費(fèi)用(1900 +31.1)6.9%=133.25其中：專門借款利息資本化金額=133.256/12= 66. 62（萬(wàn)元）專門借款利息費(fèi)用化金額 133.25-66.62=66.63借：在建工程66. 62財(cái)務(wù)費(fèi)用66.63貸：應(yīng)付利息100(2 000 x5%)應(yīng)付債券利息調(diào)整33. 25一般借款利息資本化累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(400 +500)6/12+3002/12=500 萬(wàn)平均利率= (20006% +4000

10、9%)/(2000+4000) x100% =8%一般借款利息資本化金額=500x8% =40（萬(wàn)元） 借：在建工程40財(cái)務(wù)費(fèi)用 440貸：應(yīng)付利息 480(20006% +40009%)2015 年利息資本化金額= 66. 62 +40 =106. 62（萬(wàn)元）年末支付利息借：應(yīng)付利息 580貸：銀行存款 580（4）1000+500+800+500+300+77.4+106.2題 2（1）編制 2014 年 1 月 1 日發(fā)行債券的分錄負(fù)債成分的公允價(jià)值=50005%2.673+5000 0.8396=4866.25權(quán)益成分公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75借：銀行存款 50

11、10應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）133.75 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000 其他權(quán)益工具 143.75（2）在建工程資本化期間及理由資本化期間 2014 年 1.017.312015 年 1.014.302014 年 1 月 1 日，資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件；2014 年 8 月12 月 31 日因安全事故停工連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；2015 年 4 月 30 日工程驗(yàn)收合格達(dá)到可使用狀態(tài)， 則停止資本化（3）計(jì)算 2014 年專門借款及一般借款資本化金額，并編制相關(guān)分錄可轉(zhuǎn)換債券 2014 年實(shí)際利息費(fèi)用 4866.

12、256%=291.98應(yīng)付利息 50005%=250利息調(diào)整攤銷 291.98-250=41.98資本化期間專門借款閑置收益（4866.25-2000）0.5%4 個(gè)月+（4866.25-2000-2600）0.5%2 個(gè)月=59.99專門借款利息資本化金額 291.987/12-59.99=110.33借：應(yīng)收利息 59.99在建工程 110.33財(cái)務(wù)費(fèi)用 121.66貸：應(yīng)付利息 250應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）41.98一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+2600+1400-4866.25）1/12=94.48 平均利率（10006%+15007%）/（1000+1500）=

13、6.6%資本化金額 94.486.6%=6.24一般借款利息總額 10006%+15007%=165費(fèi)用化金額 165-6.24=158.76借：在建工程 6.24財(cái)務(wù)費(fèi)用 158.76貸：應(yīng)付利息 165（4）編制 2015 年 1 月 1 日，支付債券利息及債券轉(zhuǎn)換股票的分錄。支付債券利息借：應(yīng)付利息 250貸：銀行存款 250轉(zhuǎn)股 5000/10=500 萬(wàn)股借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000 其他權(quán)益工具 143.75貸：股本 500應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）91.77（133.75-41.98 資本公積股本溢價(jià) 4551.986.非貨幣性資產(chǎn)交換（2）多項(xiàng)交換（1）東

14、方（實(shí)際是收補(bǔ)價(jià) 50800-750=50，換入資產(chǎn)須付增值稅 843.5-750=93.5，另南方須付增值稅17 萬(wàn)，結(jié)合東方付稅 76.5，補(bǔ)價(jià)抵 50 萬(wàn)，實(shí)際付 76.5-50=26.5）計(jì)算東方換入資產(chǎn)總成本800-50=750或 81726.555017%750（萬(wàn)元）計(jì)算東方換出可供金融資產(chǎn)和專利權(quán)的處置損益 可供金融資產(chǎn)的處置損益400200200（萬(wàn)元）土地使用權(quán)的處置損益300（200100）15185（萬(wàn)元）計(jì)算東方換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的成本750400/（400150200）10410（萬(wàn)元） 庫(kù)存商品的入賬價(jià)值 750150/（400150200）150（萬(wàn)

15、元）投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值750200/（400150200）200（萬(wàn)元）編制東方換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)410庫(kù)存商品150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（55017%）93.5 投資性房地產(chǎn)200累計(jì)攤銷100貸：可供金融資產(chǎn)成本200公允價(jià)值變動(dòng) 100投資收益（400300）100無(wú)形資產(chǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15營(yíng)業(yè)外收入185其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（10017%）17 銀行存款（26.510）36.5借：其他綜合收益100貸：投資收益100借：其他業(yè)務(wù)成本60貸：原材料60（2）南方（實(shí)際付補(bǔ)價(jià) 50 萬(wàn)，收增值稅 93.5，付增值稅 17

16、萬(wàn)，相互抵消后，收 93.5-50-17=26.5）計(jì)算南方換入資產(chǎn)總成本=750+50=800或843.526.510017%800（萬(wàn)元）計(jì)算南方換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值可供金融資產(chǎn)入賬價(jià)值800400/（400300100）5405（萬(wàn)元）土地使用權(quán)入賬價(jià)值800300/800300（萬(wàn)元）原材料入賬價(jià)值800100/800100（萬(wàn)元）計(jì)算南方換出固定資產(chǎn)的處置損益400（800500）100（萬(wàn)元）編制南方換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)800借：可供金融資產(chǎn)成本 405無(wú)形資產(chǎn)300原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（10017%）17銀

17、行存款26.5貸：固定資產(chǎn)清理400主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（55017%）93.5 其他業(yè)務(wù)收入200銀行存款5借：固定資產(chǎn)清理 100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品200借：其他業(yè)務(wù)成本300貸：投資性房地產(chǎn)成本200公允價(jià)值變動(dòng)100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：其他業(yè)務(wù)成本 100綜合1. .長(zhǎng)投成本法合并報(bào)表（考慮所得稅）2015 年 1 月 1 日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000貸：股本 10000資本公積股本溢價(jià) 40000借：資本公積股本溢價(jià) 600貸：銀行存款 600借：管理費(fèi)用 100貸：銀行存款 100南方當(dāng)日

18、存貨增值 1000 萬(wàn)，考慮所得稅影響 資本公積增加 1000（1-25%）=750當(dāng)日南方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 64000+750=64750東方享有份額 6475070%=45325東方合并成本 50000合并商譽(yù) 50000-45325=4675調(diào)南方購(gòu)買日基礎(chǔ)的個(gè)別報(bào)表借：存貨 1000貸：資本公積 1000借：資本公積 250貸：遞延所得稅負(fù)債 250年末借：營(yíng)業(yè)成本 800貸：存貨 100080%=800借：遞延所得稅負(fù)債 80025%=200貸：所得稅費(fèi)用 200年末調(diào)南方凈利潤(rùn) 5000-800+20=4400東方享有 440070%=3080，少數(shù)股東損益 440030%=1

19、320按權(quán)益法調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080貸：投資收益 3080借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210貸：其他綜合收益 210=30070%借：投資收益 1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400=200070%年末調(diào)整后 東方長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 50000+3080+210-1400=51890年末調(diào)整后 南方所有者權(quán)益總額 64000+750+300+4400-2000=67450年末少數(shù)股東權(quán)益 6745030%=20235南方未分配利潤(rùn) 3600+4400-2000-500=5500年末抵消投資及投資收益的分錄借：股本1 000資本公積 50750盈余公積 900其他綜合收益 300未分配利潤(rùn)年末5500商

20、譽(yù)4675貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資51890少數(shù)股東權(quán)益20235借：投資收益3080少數(shù)股東損益1320未分配利潤(rùn)年初3600貸：提取盈余公積500對(duì)所有者（或股東）的分配 2000未分配利潤(rùn)年末5500內(nèi)部交易抵消借：應(yīng)付股利 200070%=1400貸：應(yīng)收股利 1400無(wú)形資產(chǎn)（逆流） 借：營(yíng)業(yè)外收入 40貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 40借：無(wú)形資產(chǎn)攤銷 4貸：管理費(fèi)用 40/51/2借：遞延所得稅資產(chǎn)（40-4）25%=9 貸：所得稅費(fèi)用 9借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1貸：少數(shù)股東損益 8.1 債權(quán)、債務(wù)（逆流） 借：應(yīng)付賬款 530貸：應(yīng)收賬款 530借：應(yīng)收賬款 10貸：資產(chǎn)減值損失 10借：所得稅費(fèi)

21、用 2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借：少數(shù)股東損益 2.25貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.25存貨（逆流）借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 520存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20貸：所得稅費(fèi)用 20借：少數(shù)股東權(quán)益 18貸：少數(shù)股東損益 18借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 702貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 7022.長(zhǎng)投權(quán)益法成本法合并報(bào)表不考慮所得稅2014 年權(quán)益法7.01借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 6000貸：股本 1000資本公積股本溢價(jià) 5000借：資本公積股本溢價(jià) 500貸：銀行存款 500當(dāng)日份額 2860020%=5720，小于成本，不調(diào)帳年末調(diào)南方下半年凈利潤(rùn) 2000/2

22、-（800/10-400/20）/2=970借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 194貸：投資收益 194借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 40 貸：其他綜合收益 40年末長(zhǎng)投的賬面價(jià)值 6000+194+40=6234 2015 年 1 月 1 日購(gòu)買日東方個(gè)別報(bào)表：合并成本 6234+110001.17%=19104確認(rèn)存貨處置損益 11000-8000=3000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫(kù)存商品 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6234貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 6000長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 194長(zhǎng)期股權(quán)投

23、資其他綜合收益 40東方合并報(bào)表購(gòu)買日：原股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量 6440 與賬面價(jià)值 6234 的差額 206合并當(dāng)期損益，原權(quán)益法下的其他綜合收益 40 萬(wàn)合并當(dāng)期損益則合并報(bào)表購(gòu)買日計(jì)入合并當(dāng)期損益金額：3000+206+40=3246合并商譽(yù)合并對(duì)價(jià) 6440+12870=19310，購(gòu)買日東方份額 2977060%=17862，合并商譽(yù) 19310-17862=1448購(gòu)買日調(diào)整分錄不考慮所得稅借：無(wú)形資產(chǎn) 570貸：資本公積 570借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 206貸：投資收益 206借：其他綜合收益 40貸：投資收益 40購(gòu)買日合并 抵消借：股本5 000資本公積 10750盈余公積 22

24、00其他綜合收益 2000未分配利潤(rùn) 10000商譽(yù)1448貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19310少數(shù)股東權(quán)益11908內(nèi)部交易抵消存貨（逆流）借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 400存貨 200借：少數(shù)股東權(quán)益 80貸：少數(shù)股東損益 80無(wú)形資產(chǎn)順流借：營(yíng)業(yè)外收入 100貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 100借：無(wú)形資產(chǎn)攤銷 5貸：管理費(fèi)用 53.收入+當(dāng)年差錯(cuò)+日后事項(xiàng)(1)相關(guān)分錄借：應(yīng)收賬款 1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800貸：庫(kù)存商品 800 12 月 20 日收到貨款： 借：銀行存款 1160財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（1 0001%） 貸：應(yīng)收賬款 11

25、70借：勞務(wù)成本 50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：應(yīng)收賬款50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50貸：勞務(wù)成本 50借：銀行存款 2340貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340預(yù)收賬款 2000借：發(fā)出商品 1600貸：庫(kù)存商品 1600借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2723.2未實(shí)現(xiàn)融資收益 276.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1700貸：庫(kù)存商品 1700 12 月 31 日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11.35貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.35（3 000276.8）5%/12借：銀行存款 1170貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 月 6 日：借：銀行存款4680貸：

26、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品300012 月 31 日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200（3004） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900 （3003）預(yù)計(jì)負(fù)債300借：庫(kù)存商品300（1003）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68（100417%） 預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：銀行存款468（10041.17）12 月 25 日： 借：發(fā)出商品 5000貸：庫(kù)存商品 5000借：勞務(wù)成本 100貸：應(yīng)付職工薪酬10012 月 6 日 G1 配件 2 000 件，合同約定價(jià)每件 0.5 萬(wàn)元。不得退貨。借：應(yīng)收賬款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 （2 000

27、0.5） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400（2 0000.2） 貸：庫(kù)存商品40012 月 6 日 G2 配件 5 000 件，合同約定價(jià)每件 0.8 萬(wàn)元?？梢酝素?。借：發(fā)出商品3000（5 0000.6）貸：庫(kù)存商品300012 月 31 日收到 G1 配件 2 000 件貨款， 借：銀行存款 1170貸：應(yīng)收賬款 1170 收到 G2 配件代銷清單借：銀行存款 936貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800（1 0000.8）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600（1 0000.6） 貸：發(fā)出商品 600(2) 借：銀行存款 819貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700應(yīng)交稅

28、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500貸：庫(kù)存商品 500借：原材料 200貸：銀行存款200不影響損益多計(jì)提 3 個(gè)月折舊，即（14 700300）/203/12180（萬(wàn)元）。借：累計(jì)折舊 180貸：管理費(fèi)用 1801 至 11 月份對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊（900900/10）/511/12148.5（萬(wàn)元） 補(bǔ)提折舊148.582.566（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 66貸：累計(jì)折舊 662 至 11 月應(yīng)攤銷（9 0006 300）/510/12450（萬(wàn)元）多計(jì)提攤銷750450300（萬(wàn)元） 借：累計(jì)攤銷 300貸：管理費(fèi)用 300（3）調(diào)整事項(xiàng)。與 S 公司合同因其不存在標(biāo)

29、的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失 120 萬(wàn)元；不執(zhí)行合同違約金損失20 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本20 萬(wàn)元，多確認(rèn)損失100 萬(wàn)元借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100貸：以前年度損益調(diào)整 100借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：以前年度損益調(diào)整 5調(diào)整事項(xiàng)。與 Q 公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失（0.140.12）5 000100（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同違約金損失80 萬(wàn)元，退出合同最低凈成本80 萬(wàn)元；企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：以前年度損益調(diào)整 80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20貸：以前年度損益調(diào)整 20調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 1

30、 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 貸：應(yīng)收賬款1 160以前年度損益調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 10借：庫(kù)存商品 800貸：以前年度損益調(diào)整 800借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 47.5貸：以前年度損益調(diào)整（200-10）*25%=47.5借：應(yīng)收賬款 1 160貸：銀行存款1 160（注意：最后這筆分錄是 2015 年的正常分錄）調(diào)整事項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款 20（10070%50）貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 20借：勞務(wù)成本 8（506070%）貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 8借：以前年度損益調(diào)整 7貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事

31、項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20貸：以前年度損益調(diào)整 20調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整 1 340貸：在建工程減值準(zhǔn)備 1 340借：遞延所得稅資產(chǎn) 335貸：以前年度損益調(diào)整 335非調(diào)整事項(xiàng)4.債務(wù)重組+投資性房地產(chǎn)+長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（1）未來(lái)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值（4 0005401173 200）80%114.4（萬(wàn)元） 借：投資性房地產(chǎn)成本 540原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 3 200應(yīng)收賬款債務(wù)重組 114.4壞賬準(zhǔn)備 20營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8.6貸：應(yīng)收賬款4 000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資投資成本400貸：營(yíng)業(yè)外收入 400（20 00018%3 200）長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值3 2004003 600（萬(wàn)元）。（3）未來(lái)應(yīng)付賬款的公允價(jià)值（4 0005401173 200）80%114.4（萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債20（萬(wàn)元）債務(wù)重組利得4 0005401173 200114.4208.6（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付賬款 4 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 540主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 17股本 1 000資本公積股本溢價(jià) 2 200應(yīng)付賬款債務(wù)重組 114.4預(yù)計(jì)負(fù)債 20營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8.6借：其他業(yè)務(wù)成本450投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300貸：投資性房地產(chǎn)

33、750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：庫(kù)存商品 80（4）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20（52054020） 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20（5）借：銀行存款1.72（114.43%/2） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.72（6）確認(rèn)投資收益的金額2 000（3 000/52 000/10）/2（500300）18%288（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整288貸：投資收益2885.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性交換+債務(wù)重組（1）東方換入資產(chǎn)總成本3 8008004 600（萬(wàn)元）換入投資性房地產(chǎn)成本4 6001 100/4 600101 110（萬(wàn)元）換入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本4 6002 500/4 60

34、052 505（萬(wàn)元）換入原材料成本4 6001 000/4 6001 000（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理1 400累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1 500借：投資性房地產(chǎn)辦公樓 1 110（1 10010） 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2 505（2 5005） 原材料1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：固定資產(chǎn)清理1800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）646（1 8002 000）17%銀行存款339（324105） 借：固定資產(chǎn)清理 400貸：營(yíng)業(yè)外收入 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 800貸：庫(kù)存商品1 800（2）南方換入資產(chǎn)總成本4 6008003 800（萬(wàn)

35、元）換入固定資產(chǎn)成本3 8001 800/3 8001 800（萬(wàn)元）換入庫(kù)存商品成本3 8002 000/3 8002 000（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理1 000累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)辦公樓1 800借：固定資產(chǎn)設(shè)備1 800庫(kù)存商品2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646（3 80017%） 銀行存款324可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100貸：固定資產(chǎn)清理1 100可供出售金融資產(chǎn)成本2 100投資收益500（2 5002 000） 其他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：固定資產(chǎn)清理 100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100借：投資收益100貸：其他綜合受益100借：

36、其他業(yè)務(wù)成本900貸：原材料900（3）投資成本 2 505 萬(wàn)元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 2 600 萬(wàn)元（13 00020%）的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 95貸：營(yíng)業(yè)外收入 952014 年 7 月 1 日對(duì) A 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額2 600 萬(wàn)元。（4）借：應(yīng)付賬款3 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187可供出售金融資產(chǎn)成本1 000公允價(jià)值變動(dòng) 350投資收益150（1 5001 350）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2133 0001 1001.171 500借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000貸：原材料 1 000借：其他綜合受益 350貸：投資收益 350（5）調(diào)整后的凈利潤(rùn)800/2（200/5150/10）2（10080）367.5（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 367.520%73.5貸：投資收益73.5（6）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益210（1 110900）（7）貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 210 6.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法+合并報(bào)表（1）改組后南方公司的董事會(huì)由 9 名董事組成，其中東方公司派出 6 名，南方公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。東方公司持有半數(shù)以上表決權(quán) 6/9，對(duì)南方公司能夠控制由于東方公司與 A 公司在交易