《中級財務會計》PPT課件

1、中級財務會計,主講：浙江廣播電視大學德清學院 史宇平,第一章 總 論,第一節(jié) 財務會計目標 提供企業(yè)內部和外部使用者能夠共享的會計信息。 企業(yè)管理當局： 政府部門： 出資者： 債權人： 職工,第二節(jié) 財務會計的特征（P4） 1、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務對象 2、有一套約定俗成的會計程序和方法 3、有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系,第三節(jié) 財務會計的一般原則,企業(yè)會計核算的12條原則： 客觀性原則 權責發(fā)生制原則 相關性原則 配比原則 可比性原則 謹慎性原則 一貫性原則 歷史成本原則 及時性原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 明晰性原則 重要性原則,一、會計確認原則 確認：（P5）將符合會計要

2、素定義及滿足確認標準的事項納入會計報表的過程。 （一）權責發(fā)生制 1、定義：（P5）凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應該負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡不屬當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用處理。 2、賬戶：待攤費用、預提費用、遞延資產 3、應用：與收付實現制配合使用,二）配比原則 1、定義：（P6）指會計核算中應將營業(yè)收入與其相關 的成本、費用相互配合，從而真實反映企業(yè)的經營成果。 2、應用：提取折舊 （三）謹慎性原則 1、定義：在會計核算時，對可能發(fā)生的費用或損失， 應當合理預計，并予入賬；而對可能取得的收入，則不能提前入賬

3、。 2、賬戶：壞賬準備 3、應用：對應收賬款提取壞賬準備、經批準采用加速 折舊法,四）劃分收益性支出與資本性支出 1、定義：收益性支出，僅僅與本期收益的取得有關，必須反映在本期的損益之中。資本性支出，不僅與本期收益有關，而且還與今后各期有關，應當在以后各期分別攤銷。 2、應用：固定資產與低值易耗品的區(qū)別 二、會計計量原則 實際成本（歷史成本）原則：1、定義：（P6）它要求登記入賬的各種資產必須按取得時的實際成本計價，即按取得該項資產時所實際支付的貨幣總額計量，即使以后物價發(fā)生變動也不得調整其賬面價值。 2、應用：原材料、固定資產等賬面價值一般不隨市場價調整,三、會計信息的質量特征（P7） （一

4、）可理解性 （二）有用性 （三）相關性 （四）可靠性 （五）可比性和一致性 （六）重要性 第四節(jié) 中級財務會計的內容 （P10,第二章 貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金的內部控制 一、貨幣資金的性質 貨幣形態(tài) 資產中最活躍部分 包括現金、銀行存款、其它貨幣資金 二、貨幣資金內部控制制度（P13） 指單位內部為了保護其貨幣資金的安全完整和有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分工基礎上建立起來的相互制約的管理體系。 （4個方面,第二節(jié) 庫存現金 一、庫存現金的管理 （一）規(guī)定現金使用范圍 （P13） 18 （二）庫存現金限額的確定與送存銀行期限 （P14）庫存現金限額是企業(yè)保留現金的最高數額 一般

5、，35天企業(yè)零星開支需要量；特別，515天 超額現金：當日送存銀行，最遲不得超過次日上午 （三）不準“坐支”現金 （四）不準攜帶現金到外地采購 （五）其它（P14,二、庫存現金收支的核算 （一）庫存現金收付憑證及其審核 （二）庫存現金總分類核算 1、賬戶： 借 現金 貸 現金收入 現金支出 余額 2、現金與銀行存款間的收支業(yè)務，只填付款憑證 3、主要業(yè)務及會計分錄（P15） 三、庫存現金的明細分類核算 賬簿：現金日記賬（訂本式） 記帳人：出納 記帳方法：逐日逐筆序時核算,三、備用金的核算 1、備用金（P17）指單位財會部門預付給所屬報賬單 位和內部有關部門用于日常零星開支的備用現金，又稱業(yè)務周

6、轉金 2、備用金核算通過“其它應收款備用金”賬戶 3、二種核算形式 （1）一次報銷制（P17） （2）定額備用金制（P18） 年初核定定額，撥給備用金，平時報銷、補足， 年終清算備用金。例：（P18） 四、庫存現金的盤點與清查 現金長、短款的處理，先記入“其他應付款”、“其他應收款” 例：（P18,第三節(jié) 銀行存款 一、銀行存款賬戶的開設和使用 基本存款賬戶, 一般存款賬戶, 臨時存款賬戶 ,專用存款賬戶 二、銀行結算方式 支 票 同城 銀行本票 商業(yè)匯票 委托收款 異地 托收承付 銀行匯票 匯 兌,一）支票結算方式 1、概念：（P19） 2、種類： 現金支票只能提現 轉帳支票只能轉帳，不能提

7、現 普通支票可以提現，可以轉帳 劃線支票只能轉帳，不能提現 3、規(guī)定： （1）付款期限：10天 （2）不得簽發(fā)空頭支票 （3）涂改支票無效，作廢支票不得銷毀,二）銀行本票結算方式 1、概念：（P20）銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾 自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據 2、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結算 （2） 同城 3、種類： 定額本票：1000、5000、10000、50000 4、注意： （1）一律采用記名方式，允許背書轉讓 （2）付款期限：2 個月，逾期不辦理,二）銀行匯票結算方式 1、概念：（P20）銀行匯票是指單位或個人將款項交存當地銀行，由銀行簽發(fā)給單

8、位或個人持往異地辦理轉帳結算或支付現金的票據 2、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結算 （2） 異地 3、注意： （1）一律采用記名方式，可背書轉讓 （2）付款期限：1個月，逾期不辦理 （3）可以轉帳，也可以支取現金 （4）遺失可請求退款,四）商業(yè)匯票結算方式 1、概念：（P21）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據 2、商業(yè)匯票使用要點： （1）一律采用記名方式，允許背書轉讓 （2）付款期限：6個月 （3）同城異地均可使用 （4）可以貼現 3、種類： 按承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票,4、商業(yè)承兌匯票 （1）概念：（P21）

9、由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票 （2）賬務處理： 付款方 收款方 購入材料，付票據 發(fā)貨，收到匯票 借：材料采購 貸：應付票據 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 匯票到期，付款 匯票到期，款收存銀行 借：應付票據 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應收票據 付款方如到期無力付款，可二家協(xié)商，改為應收、應付賬款，銀行不承擔責任，并向付款方收取5%罰款。 支付罰款： 借：財務費用 貸：銀行存款,5、銀行承兌匯票 （1）概念：（P21） （2）賬務處理： 付款方 收款方 向銀行申請，交手續(xù)費： 借：財務費用 貸：銀行存款 持票采購： 收票發(fā)貨： 借：材料采購 貸：應付票據 借：應

10、收票據 貸：主營業(yè)務收入 到期付款： 到期收款： 借：應付票據 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應收票據 到期無力支付： 借：應付票據 貸：短期借款 照樣收款 支付利息： 借：財務費用 貸：銀行存款,五）匯兌結算方式 1、概念：（P21） 2、種類：信匯、電匯 3、賬戶：其他貨幣資金外埠存款 （六）托收承付結算方式 1、概念：（P22） 2、適用范圍：異地、商品交易、勞務供應、訂有經濟合同 3、結算起點：10000元（1000元、書店） 4、承付的種類：驗單付款3天付款期 驗貨付款10天付款期 拒付要填寫“拒付理由書”：部分拒付或全部拒付 在承付期內沒有反應的默認,七)委托收款結算方式(收款人

11、主動) 1、概念(P23) 2、適用范圍：商品交易、公共事業(yè)的款項往來等 同城、異地均可 3、三個環(huán)節(jié)：收款人委托 通知付款人付款(部分拒付、全部拒付) 劃回款項 4、付款期限：3天 5、金額起點：無,三、銀行存款收付的核算 (一)總分類核算 帳戶:銀行存款 例:(P23例13) (二)明細分類核算 采用“銀行存款日記帳”:格式-三欄式 記帳人-出納 記帳依據-收付款憑證 記帳方法-逐日逐筆,日清日結 四、銀行存款的核對(P24-26,第四節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內容 概念：(P26) 1、外部存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證存款 6、在途貨幣資

12、金 二、其他貨幣資金的核算 帳戶：其他貨幣資金-外部存款 -銀行匯票 -銀行本票等,第三章 應收及預付款項 第一節(jié) 應收帳款 一、應收帳款的性質與特點 1、概念:(P32) 2、4個特點：商業(yè)信用產生 商品銷售、提供勞務產生 付款方無特定日期付款書面承諾 回收期長于一年,二、應收帳款發(fā)生與收回的核算 （一）應收帳款的確認與計價 入帳時間-收入實現的時間 入帳金額-商品交易實際成交金額 （二）應收帳款的總分類核算 P33例1、例2 （三）銷售折扣情況下應收帳款的核算 商業(yè)折扣：（P34） 現金折扣：（P34） 2/10、1/20、n/30 記帳方法：總價法（P35） 凈價法（P35,例：P35-

13、36 例3、例4 我國采用總價法核算 (四)應收帳款的明細核算 (P35) 三、壞帳的核算 壞帳(P37):無法收回的應收帳款 壞帳損失(P37):因壞帳產生的損失 壞帳的確認條件:債務人破產 債務人死亡 債務人逾期3年未還,一)直接轉銷法(P37) 例:(P37例5 (二)備抵法 1、概念：(P37) 2、壞帳損失的估算 應收帳款余額百分比法 按應收帳款余額與壞帳率,估算壞帳損失,計入管理費用(一般按應收帳款余額3 -5 ) 開設壞帳準備帳戶,借 壞帳準備 貸 有壞帳損失時, 按期計提壞帳 沖銷壞帳準備金 準備金 余額:提取的壞帳 余額:已提,但未沖 準備用完后,多余 銷的壞帳準備金 的壞帳

14、損失,帳務處理: 1、首次計提：借：管理費用 貸：壞帳準備 2、發(fā)生壞帳：借：壞帳準備 貸：應收帳款 3、確認的壞帳又收回：借：應收帳款 貸：壞帳準備 借：銀行存款 貸：應收帳款 4、年末(中期期末)按新的應收帳款余額調整壞帳準備余額。 例：(P38例6,帳齡分析法 根據應收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法 例:(P39例7) 賒銷百分比法 例:(P40例8,第三節(jié) 應收票據 一、應收票據的種類 應收票據就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。 帶息票據-票面金額+票面金額*利率*票據持有時間 不帶息票據-票面金額 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶追索權的匯票-商業(yè)承兌(企業(yè)會被追索)

15、 不帶追索權的匯票-銀行承兌,二、應收票據取得和票據到期的核算 (一)應收票據的計價 現值法:票據到期的現值作為入帳價值-一般用于 長期應收票據 面值法:票據的面值作為入帳價值-我國會計實 務采用 帳戶:應收票據,二)應收票據到期日的確定 按月數定:到期日是到期的那個月與出票日期相同的日期。 例：3月2日 三個月 6月2日到期 按日期定：計算到期日要“去頭不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。 例：(P42) (三)應收票據取得的核算 例:(P42例9、例10,四)應收票據到期的核算 不帶息票據:到期值=面值 帶息票據:到期值=面值+面值*利率*時期 例:(P43) 三、應收票據貼現的核算

16、(一)應收票據貼現凈額的計算 貼現:(P44) 背書人:轉讓票據人 被背書人:收票據人,貼現日期:貼現日-到期日 貼現率:貼現日-到期日的利率 計算公式:貼現息=票據到期值*貼現率*貼現期 (面值+利息) 貼現凈額=票據到期值貼現息 例:(P44例11) (二)應收票據貼現的帳務處理 1、不帶追索權的應收票據貼現-票據到期后，出 票人付不出款時，銀行不向貼現人追索。 例：(P45,2、帶追索權的應收票據貼現-票據到期后，出票 人付不出款時，銀行轉向貼現人追索，由貼現人向出票人要款。 兩種會計處理方法： (1)設立“應收票據貼現”帳戶 針對可能發(fā)生的或有負債,應收票據還不能注銷 例:(P45例1

17、2) (2)不通過“應收票據貼現”帳戶 例:(P46,第三節(jié) 預付帳款與其他應收款 一、預付帳款的核算 預付帳款：(P46) 帳戶性質與用法,與“應收帳款”帳戶相同。 例：(P46例13、14) 二、其他應收款的核算 其他應收款：(P47) 三、待攤費用的核算 待攤費用：(P47,第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨的概念與分類 一、存貨的概念 存貨:(P49) 二、存貨的分類： (一)按用途分類:(P50 三大類 7小類) (二)按存放地點分類:(P50 5類,第二節(jié) 存貨計價 一、收入存貨的計價 1、外購存貨： 制造業(yè)存貨的實際成本：買價(發(fā)票價) 采購費用、運費、倉儲費等 商業(yè)企業(yè)存貨實際成本：

18、進價 2、自制存貨：料+工+費 3、委托加工存貨：加工料成本+加工費+往返運費等 4、股東投入存貨：評估、協(xié)商價,5、接受捐贈存貨：發(fā)票價+運費、保險費 同類存貨市場價格或該存貨預 計未來現金流量現值。 6、債務重組取得存貨： 7、以非貨幣性交易換入存貨： 8、盤盈存貨：重置成本價或市價 二、發(fā)出存貨的計價 每批入庫存貨的實際成本不一致，要通過一定的計價方法確定發(fā)出存貨的實際成本： 個別計價法 先進先出法 加權平均法 移動加權平均法 后進先出法,1、個別計價法：(P53) 每次購入存貨可具體辨認、分別計價。適用于可識別、品種數量少、價格昂貴的存貨。 2、先進先出法：(P53) 計算方法見(P5

19、4 表4-1) 3、加權平均法: (P54) 平時記收入的數量與金額,只記發(fā)出的數量,算出月末結存數量. 月末:算出本月平均單價 期末結存金額 本月發(fā)出成本,公式:(P54) 例:(P54例2) 4、移動加權平均法：(P54) 每次收入存貨,均需計算一次加權平均單價,發(fā)出成本以上次收入平均單價計算. 公式:(P55) 例:(P55例3) 5、后進先出法：(P55) 例:(P55例4) 6、毛利率法：(P57) 公式:(P57) 例:(P57例6,三、成本與可變現凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計價問題 (一)成本與可變現凈值孰低法的含義 (P58) 體現謹慎原則 (二)具體做法 單項比較法 分類

20、比較法 總額比較法 例:(P58例7) 我國采用單項比較法,三)帳務處理 對存貨成本高于可變現凈值時,對存貨進行調整。 1、直接轉銷法：借：存貨跌價損失 貸：存貨 2、備抵法：不直接調整存貨帳戶，放在“存貨跌價準備”帳戶，作為存貨的備抵帳戶。 借：存貨跌價損失 貸：存貨跌價準備 例：(P59例8,第三節(jié) 原材料 一、原材料按實際成本計價 1、應設置的帳戶 原材料 在途物資 入庫材料 發(fā)出材料 已付款，料未到 材料入庫 余額:庫存 余額:在途材料 材料實際 實際成本 成本,2、材料購入的核算 (1)錢貨兩清(P61例9) (2)款已付,料未到(P61例10) (3)料到,款未付 平時不做分錄,月

21、末憑據仍未到時,暫估入帳. (P62例11) (4)材料短缺和損耗 款未付時發(fā)現:按實入庫,付款. 款已付后發(fā)現:先記入“待處理財產損溢,處理: 定額內損耗:攤入成本超定額損耗:“管理費用” 非常損失:“營業(yè)外支出” 有關人員賠償:“其他應收款” (P63例12) 3、以債務重組方式取得原材料的核算： （P64例13） 4、以非貨幣交易方式取得原材料的核算： （P64例14） 5、材料發(fā)出的核算 按材料耗用地點和性質作會計分錄，一般月末登記一次。 (P65例15,二、原材料按計劃成本計價的核算 計劃成本計價：入庫-固定一種價格(計劃成本) 發(fā)出-固定一種價格 折算成實際成本 流程圖: 銀行存款

22、 材料采購 原材料 生產成本 購入 實際價 計劃價 計劃 計劃 計劃 實際 購入 入庫 價 價 發(fā)出 價 成本 實際價計劃價 材料成本差異 按發(fā)出材料數 的差價 超支 節(jié)約 量分攤差異,1、帳戶設置： 材料采購 原材料 材料成本差異 “材料采購”帳戶 用途：反映購入材料的實際成本及確定實際成本與計劃成本的差異。 結構： 材料采購 支付買價、運費等實際成本 按計劃成本驗收入庫 結轉實際成本小于計劃成本 結轉實際成本大于計 差異(節(jié)約差) 劃成本的差異(超支差) 余額：未入庫材料實際成本,討論： 實際成本計劃成本=差異 實際成本計劃成本 正差(超支差) 實際成本計劃成本 負差(節(jié)約差) 明細帳:按

23、材料品種、規(guī)格 “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應負擔的差異,結構： 材料成本差異 結轉實際成本大于 結轉實際成本小于計劃 計劃成本的差異 成本的差異(節(jié)約差) (超支差) 發(fā)出材料應負擔的材料 成本差異(超藍節(jié)紅) 余額:庫存材料超支差異 余額:庫存材料節(jié)約差異 發(fā)出材料結轉成本差異的分錄： 借：生產成本 貸：材料成本差異 借：生產成本 貸：材料成本差異,原材料”帳戶： 用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。 結構： 原材料 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 余額：庫存材料計 劃成本 2、材料收入的核算 (1)貨款已付： P66 (例16、例17,付款方

24、式：銀行劃轉-貸：銀行存款 銀行匯票、銀行本票-貸：其他貨幣資金 (2)商業(yè)匯票： P67例18 (3)料已收，款未付 帳單未到，暫不做分錄 月末，按計劃成本暫估入帳，下月紅字沖回 P67例19 (4)預付貨款,P67例20 補充：預付貨款時：借：預付帳款 19000 貸：銀行存款 19000 收回多余款時：借：銀行存款 514 貸：預付帳款 514 (5)外購材料短缺的處理： 定額內損耗-計入外購材料采購成本，不做會計處理 供貨、運輸、其他個人賠償-應收帳款或其他應收款 原因不明-待處理財產損溢 P68例21,6）月末，材料成本差異的結轉： 實際成本 計劃成本 差異 例16 10000 97

25、80 100009780=220(超) 借：原材料 9780 貸：材料采購 9780 借：材料成本差異 220 貸：材料采購 220 實際成本 計劃成本 差異 例18 20000 20100 2000020100=100(節(jié)) 借: 原材料 20100 貸：材料采購 20100 借：材料采購 100 貸：材料成本差異 100,實際成本 計劃成本 差異 例20 15800 15650 15800 15600=150(超) 借：原材料 15650 貸：材料采購 15650 借：材料成本差異 150 貸：材料采購 150 或合并做一筆分錄：P68例22： 借：原材料 45530 (計劃) 貸：材料采

26、購 45530 (計劃) 借：材料成本差異 270 (三筆差異合計) 貸：材料采購 270 (三筆差異合計,7 )月末材料成本差異的計算： (P56)公式 材料成本差異率= 月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異 月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料計劃成本*材 料成本差異率 發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應 負擔的成本差異 結存材料實際成本=結存材料計劃成本+結存材料應 負擔的成本差異,例5 (P57) 3、材料發(fā)出的核算 根據發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次登記總帳： 借：生產成本 (計劃成本) 制造費用

27、(計劃成本) 管理費用 (計劃成本) 營業(yè)費用 (計劃成本) 貸：原材料 (計劃成本,根據發(fā)出材料應負擔的差異，調整為實際成本： 借：生產成本 (超藍節(jié)紅) 制造費用 (超藍節(jié)紅) 管理費用 (超藍節(jié)紅) 營業(yè)費用 (超藍節(jié)紅) 貸：材料成本差異 (超藍節(jié)紅) P69例23,第四節(jié) 商品 一、商品購銷入帳時間的確定 (一)商品購進及入帳時間 P70 (二)商品銷售及入帳時間 P70 二、商品購銷的核算方法(P71) (一)數量進價金額核算法 1、概念：以數量和進價金額反映商品增減、結存,適用批發(fā)企業(yè) “庫存商品”-反映進價 商品保管帳-反映數量 2、帳戶設置 在途物資 庫存商品 購入商品 商品

28、入庫 商品入庫 商品售出 (進價) (進價) (進價) (進價) 余額：在 余額：庫 途商品實 存商品實 際成本 際成本,3、核算原理 庫存商品 銀行存款 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 按已售出的商品 按售價售出商品 計算出該商品的 成本價(進價) 毛利,4、商品購進的核算 進貨價等采購成本 “在途物資” “庫存商品” 運雜費、包裝費、保險費等 “營業(yè)費用” 例：(P72例24) 5、商品銷售的核算 例：(P72例25) 注意：已售商品的實際成本計算不要求 (二)數量售價金額核算法(略) (三)售價金額核算法 1、概念(P73)：庫存商品反映售價，并控制各實物負 責人領去的商品,2、核算原理 在

29、途物資 庫存商品 主營業(yè)務成本 商品購入 入庫 入庫(售 出售(商 商品含稅 已售商品 (進價) (進價) 價+銷項 品含稅 售價 差價(含 稅) 售價) 稅) 進銷差價 按已售商品 的成本與差 商品成本差異 價率計算出 已售商品差價(含稅) 進銷差價+銷項稅 本月已售商 品的差價,3、商品購進的核算 購入：進價 “在途物資” 進項稅 “應交稅金借方” 入庫：含稅售價 “庫存商品” 含稅進銷差 “商品成本差異” 不含稅進價轉銷“在途物資” 例：(P73例26) 4、商品銷售的核算 含稅售價 “主營業(yè)務收入” “主營業(yè)務成本” “庫存商品,按不含稅銷售收入計算應交增值稅 例：(P74例27、例2

30、8) 5、已銷商品進銷差價的計算和結轉 本月差價率= 結帳前“商品成本差異”余額 本月末庫存商品余額+本月主營業(yè)務成本(含稅銷售收入)+ 本月已銷商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務成本” 差價率 綜合差價率 分類差價率 例：(P75例29,四)進價金額核算法 1、概念：(P75) 2、核算原理 庫存商品 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 購入 售出 售出商 按售價 商品 商品 品(進 取得銷 (進價) (進價) 價) 售收入 毛利 售出商品=月初庫存(進價)+本月購入(進價)月末庫存(進價,例：(P76例30) 第五節(jié) 其他存貨 一、自制存貨的核算 (一)自制半成品的核算 自制半成品：P76 確認

31、：生產車間 下一個生產車間 “生產成本” 生產車間 半成品倉庫 下一個車間或外加 工 “自制半成品” 帳戶,自制半成品 上個車間轉入的 發(fā)出半成品 半成品實際成本 繼續(xù)加工 銷售 余額：自制半成 品實際成本 核算：P77 (二) 產成品的核算 產成品：(P77) 核算：(P77,二、委托加工存貨的核算 (一)委托加工存貨的計價 投入加工材料的成本 加工費 稅金： 增值稅：一般納稅人 應交稅金借方 小規(guī)模納稅人 計入成本 消費稅：加工后直接銷售 計入成本 加工后繼續(xù)生產 應交稅金借方,二 )帳務處理 1、投料 2、付加工費、增值稅 3、消費稅 4、完工收回 例：(P79例31) 三、包裝物的核算

32、 ( 一)概念：P80 (二)包裝物的帳務處理 1、生產領用：借：生產成本 貸：包裝物 材料成本差異-包裝物,2、隨同產品出售： 不單獨計價： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入(產品+包裝物的售價) 應交稅金-應交增值稅(銷項稅) 結轉包裝物成本：借：營業(yè)費用(包裝物成本) 貸：包裝物 材料成本差異-包裝物 單獨計價,收到銷售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入(包裝物售價) 應交稅金-應交增值稅(銷項稅) 結轉成本：借：其他業(yè)務支出(包裝物成本) 貸：包裝物 3、出租、出借包裝物： 經濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 第一次 一次攤銷： 一次攤銷： 領用 借：其他業(yè)務支出 借：

33、營業(yè)費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異,經濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 分期攤銷： 分期攤銷： 借：待攤費用 借：待攤費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 攤銷時： 攤銷時： 借：其他業(yè)務支出 借：營業(yè)費用 貸：待攤費用 貸：待攤費用 收到 借：銀行存款 借：銀行存款 押金 貸：其他應付款 貸：其他應付款,經濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 退還 借：其他應付款 借：其他應付款 押金 貸：銀行存款 貸：銀行存款 沒收 借：其他應付款 借：其他應付款 押金 貸：其他業(yè)務收入 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務支出 借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅

34、金 貸：應交稅金 收到 借：銀行存款 租金 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅,經濟業(yè)務 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 收到歸 不進行價值核算， 不進行價值核算， 回包裝 只計數量 只計數量 物 收到歸回 借：原材料 借：原材料 包裝物已 貸：其他業(yè)務支出 貸：營業(yè)費用 報廢 4、出租出借包裝物的“五五攤銷法” 領用時，攤銷其成本的50%，回收時，發(fā)現報廢， 再攤銷報廢部分的50%并扣除殘值入帳,四、低值易耗品的核算 (一)概述：(P83) (二) 帳務處理： 1、購入：視同材料處理 2、攤銷： 一次攤銷：借：制造費用 貸：低值易耗品 分期攤銷：借：待攤費用 貸：低值易耗品 借：制造費用

35、 貸：待攤費用,五五攤銷法： 低值易耗品-在庫 低值易耗品-在用 1000 領用 1000 注銷 低值易耗品-攤銷 制造費用 原材料 1000 500 攤銷50% 500 20 收回殘值 20 500 報廢 500,第六節(jié) 存貨盤盈盤虧 采用方法：實地盤點法 填寫：存貨盤點報告表 設置帳戶：待處理財產損溢 一、存貨盤盈：例：(P85例32) 二、存貨盤虧和毀損：發(fā)生非正常損失時，購進貨物的稅金不得在銷項稅中抵扣。 轉銷時，視同出售： 定額內合理損耗、一般經營性損失-“管理費用” 自然災害-“營業(yè)外支出” 例：(P86例33,第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的分類 按期限：短

36、期投資(P89） 長期投資(P89):長期股權投資 長期債權投資 按形式：直接投資(P89) 間接投資(P89) 按性質：權益性投資(P89) 債權性投資(P89) 混合性投資(P89,二、核算要求：(P90) 第二節(jié) 短期投資 回收期不超過一年，隨時變現。 一、取得短期投資的核算 (一)以現金購入短期投資： 購入成本：買價+傭金+手續(xù)費+印花稅 特殊規(guī)定： 1、 股票-含有已宣告但未發(fā)放的股利，記入“應收股利”。 例:(P91例2,2、債券：分期付息，利息能在一年內收到，記入 “應收利息”。 到期一次付息，記入投資成本。 例：A公司于94年12月31日以每份10.50元購入B公司的一年期債券

37、5000份，同時支付傭金等800元。該債券每份面值10元，年利率15%，發(fā)行日10月1日，每半年付息一次。 購入成本為：10.505000+800=53300 購入時支付發(fā)行日至購買日為期3個月的利息： 10 .00500015%312=1875 借：短期投資-債券投資 53300 應收利息 1875 貸：銀行存款 55175,例：(P91例1)：到期一次付息的情況，先計入成本。 （二）以債務重組方式取得短期投資：（P91例3） （三）通過非貨幣性交易取得的短期投資：（P91例4） 二、短期投資的出售 原因：市價上漲或企業(yè)需現金。 例：(P92例5、例6) 三、短期投資出售前的現金股利或利息

38、指持有股票或債券過程中分期獲得股利和利息。 例：(P93例7) 四 、短期投資的期末計價 1、成本法：(P93,2、成本與市價孰低法：(P93) 期末，證券成本與市價相比較，低者列于資產負債表，并進行帳戶調整：分類比較 總成本與總市價比較 “短期投資” 總市價，不作會計處理。 “短期投資” 總市價： 短期投資跌價準備 投資收益 短期投資總市價的差額 短期投資跌價準備列入資產負債表，抵消短期投資 例：(P94例8、P94例9,第三節(jié) 長期股權投資 一、種類 (一)長期股票投資：(P95) (二)其他長期股權投資： (P95) 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系： 1、控制：(P95) 條件：資本總額

39、50%以上 協(xié)議得到50%以上(實質控制) 擔任董事長、總經理(實質控制) 有權任命董事會董事(實質控制) 董事會上有半數以上投票權(實質控制,2、共同控制：(P96) 3、重大影響：(P96) 條件：20%以上資本 董事會中有代表 派有管理人員 技術資料依賴 4、無重大影響：(P96) 條件：低于20%資本 實質無影響,三、帳戶 長期股權投資-股票投資 -其他股權投資 對外投資成本 收回投資 投資收益 長期投資減值準備 發(fā)生投資 取得投資 市價恢復 投資額的 損失 收益 市價小于 投資額,四、長期股權投資的核算原則（P97） 1、現金投資：投資款+手續(xù)費+稅金 (注：已宣告未發(fā)放的股利 “應

40、收股利”) 2、非現金投資：公允價值或股權折算后的公 允價值 五、長期股票投資的核算 (一)成本法：(P98) 核算要點：“長期股權投資-股票投資”反映的投資額不隨接受投資企業(yè)的盈虧而調整,適用范圍：不擁有控制、影響權的長期股權投資。 帳務處理： 投資：借：長期股權投資-股票投資 貸：銀行存款 收到對方盈利后發(fā)放的股利： 借：應收股利 貸：投資收益-股票投資收益 對方虧損，不作帳務處理,收到的累計股利超過對方凈盈利中屬于本企業(yè) 應占份額，沖減投資額： 借：應收股利 貸：長期股權投資-股票投資 市價下跌，可能損失： 借：投資收益-股票投資收益 貸：長期投資減值準備 例：(P98-P99，例10-

41、例13,二)權益法：(P99) 核算要點：“長期股權投資-股票投資”帳戶 所反映的投資額，要及時調整， 反映投資企業(yè)所擁有的被投資企 業(yè)凈資產份額及其變化。 適用范圍：擁有控制、共同控制、重大影響 的股權企業(yè)。 帳務處理： 投資,借：長期股權投資-股票投資(投資成本) 貸：銀行存款 當出資少，占股份多時： 借：長期股權投資-股票投資(投資成本) 貸：長期股權投資-股權投資差額 銀行存款 當出資多，占股份少時： 借：長期股權投資-股票投資(投資成本) 長期股權投資-股權投資差額 貸：銀行存款,對方盈利： 按總盈利 % 借：長期股權投資-股票投資(損益調整) 盈利轉為投資 貸：投資收益-股票投資收

42、益 按宣告發(fā)放盈利 % 借：應收股利 貸：長期股權投資-股票投資(損益調整) 部分盈利收回 對方虧損： 按虧損總額 % 借：投資收益-股票投資收益 沖減收益 貸：長期股權投資-股票投資(損益調整) 沖減投資數,分攤投資時的差額(一般以10年為限)： 借：投資收益-股票投資收益 貸：長期股權投資-股權投資差額 或：借：長期股權投資-股權投資差額 貸：投資收益-股票投資收益 對方所有者權益變動： 按投資比例相應調整，記入： “長期股權投資-股票投資(投資準備)” 例：(P100-P102 例14-例20,三) 長期股票投資核算方法的轉換 1、成本法轉換為權益法： 原因：追加投資等 帳務處理：投資成

43、本與在對方實占股份差額記入 “股權投資差額” 例：(P102例21) 2、權益法轉換為成本法： 不作帳務處理 條件：P103,四)長期股票投資的處置 拋出價股數 “銀行存款” 分攤“長期投資減值準備” 按購入單價拋出股數 “股票投資” 上三項差額 “投資收益” 例：(P104例22) 六、其他長期股權投資的核算 流動資產、固定資產、無形資產直接投入外單位 (一)現金投資的核算 例：(P104例23,二)以非貨幣性交易的方式對外長期股權投資核算: 用實物資產對外投資: 帳面原值備抵帳戶值+相應稅費=投資額 公允價值=帳面投資額 上二項差額為股權投資差額 例:(P104例24,P105例25) (

44、三)以債務重組方式取得長期股權投資的核算: 對方以股票償還欠款: 應收帳款+相應稅費壞帳準備等=帳面投資額 例：(P105例26,四)投資收回的核算： 收回投資與投出投資差額“投資收益” 例：(P106例27) 第四節(jié) 長期債權投資 一年以上的債券、其他債權投資(P106) 一、長期債券投資的核算： 面值購入：購入價=面值(票面利率=市場利率) 溢價購入: 購入價面值(票面利率市場利率) 折價購入: 購入價面值(票面利率市場利率,一)債券購入的核算 帳戶：長期債權投資-債券投資(面值) -債券投資(溢折價) -債券投資(應計利息) 應收利息 (指非發(fā)行日購入債券) 1、溢價購入：P107例28

45、 2、折價購入：P107例29,3、非發(fā)行日購入：P107例30 債券面值：47000 “長期債權投資-債券投資(面值) 1月1日(發(fā)行日)售價: 48000 3月1日(購買日)買價: 48000+480008% 2/12=48640 “銀行存款” 1月1日-3月1日的票面利息: 4700010%2/12=783 “應收利息” 溢折價: 4864047000783=857,二)債券溢價和折價的攤銷方法 將溢折價分攤到“投資收益”中,債券到期收回時,溢折價帳戶余額為0。 1、直線法：(P108)溢折價按償還期平均攤銷。 例：(P108例31) 每期應攤銷的溢價: 1000/(5年2)=100 每

46、期按票面得利息: 4700010%1/2=2350 “ 應收利息” 每期實得投資收益: 2350100=2250 (利息溢價,例：(P109例32) 每期應攤銷的折價：2800/4年=700 每期按票面得利息：600006%1=3600 (應收利息) 每期實得投資收益：3600+700=4300 (利息+折價) 2、實際利率法 (三)收回本息的核算: 1、到期收回本息的核算： 例：(P111例34) 本金(面值)：60000 折價：0 利息：36004年=14400,2、提前收回本息的核算： 例：(P111例35) 本金(面值)：60000 未攤折價：700 利息：36003年=10800 實

47、際收款額：70400 投資收益：70400+7006000010800=300 注意兩個帳戶的區(qū)別： “應收利息”：每期收回利息 “長期債權投資-債券投資(應計利息)”：到期一次還本付息,四)可轉換債券的核算： 例：(P112例36) 股票價值：100005元=50000 轉銷債券面值：60000 轉銷債券利息：7200(二年) 差額：60000+720050000=17200 對方補差：15800 “溢折價”調節(jié)：1720015800=1400 二、其他債權投資的核算,第六章 固定資產 第一節(jié) 固定資產的分類與計價 一、性質：(P116) 二、分類：(P117) 三、計價： 原始價值(原值)

48、 重置價值 折余價值(凈值) 原價折舊 四、帳戶設置：(P119,第二節(jié) 固定資產的增加 外購、自行建造、投資轉入、接受捐贈、融資租入、 盤盈 一、固定資產的入帳價值：(P120-P121) 1-9 二、固定資產購入的核算： (一)購入不需安裝的固定資產 新：借：固定資產 舊：借：固定資產 貸：銀行存款 貸：銀行存款 累計折舊 ( 固定資產銀行存款,二)購入需安裝的固定資產 例：(P123例2) 三、固定資產自行建造的核算： (一)自營工程: 購入物資： 投入建造： 借：工程物資 借：在建工程- 工程 貸 : 銀行存款 貸：工程物資 (物資投入) 應付工資 (工人工資) 應付福利費 (工人福利

49、) 長期借款 (工程貸款利息) 銀行存款 (其他費用支出,報廢處理: 借 : 原材料 (殘料作價) 其他應收款 (責任者賠償 ) 在建工程-工程 (攤入成本) 貸 : 在建工程-工程支出 交付使用: 借 : 固定資產 貸：在建工程- 工程 例 : (P124例3) (二)出包工程 : 例 : (P125例4,四、固定資產盤盈的核算 借：固定資產 (完全重置價) 貸：累計折舊 (估計價) 待處理財產損益 (上二者差額) 批準處理 : 借 : 待處理財產損溢 貸 : 營業(yè)外收入 例 : (P126例5,第三節(jié) 固定資產折舊 一、折舊的性質：(P126) 二、計提折舊的因素： (一)折舊總額：(P1

50、17) 應計折舊額=固定資產原值(預計殘值預計清理費用) =固定資產原值預計凈殘值 (二)使用年限 : 經濟使用年限 : 有形損耗、無形損耗 (三)工作總量 : 投入使用 報廢, 預計完成的工作總量,三、折舊的計算方法 (一)直線法 1、平均年限法：(P127) 固定資產原值(預計殘值預計清理費用) 預計使用年限 1預計凈殘值率 預計使用年限 例：(P128例6、例7) 2、工作量法：(P129 例8,年折舊額,年折舊率,二)加速折舊法 前期-多提 雙倍余額遞減法 后期-少提 年數總和法 1、雙倍余額遞減法：(P130) 依據-帳面凈值 折舊率-雙倍直線折舊率 先不考慮凈殘值 計算公式： 1

51、預計使用年限 年折舊額=每年初固定資產帳面凈值折舊率,特點,常用,年折舊率=2,例：某設備原值16000元，預計使用5年，凈殘值400元。 年折舊率=21/5=40%，開始，不考慮凈殘值，最后兩年，要考慮凈殘值，并按直線法攤銷。 使用年限年折舊率 年折舊額 累計折舊額年末帳面凈值 0 16000 1 40% 6400 6400 9600 (1600040%) (160006400) 2 40% 3840 10240 5760 (960040%) (6400+3840) (96003840) 3 40% 2304 12544 3456 (576040%) (10240+2304) (576023

52、04) 4 直線法 1528 14072 1926 5 直線法 1528 15600 400 (3456400)/2,例 :(P130例9) 2、年數總和法：(P130) 折舊率 每年不同,折舊基數不變。 計算公式： 預計使用年限已使用年限 預計使用年限(預計使用年限+1) 2 例:某設備原值16000元，預計使用5年，凈殘值400元。 折舊基數：16000400=15600 5x 5(5+1) 2,每年折舊率,年折舊率,使用年限折舊基數 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末凈值 0 16000 1 15600 5/15 5200 5200 10800 2 15600 4/15 4160 93

53、60 6640 3 15600 3/15 3120 12480 3520 4 15600 2/15 2080 14560 1440 5 15600 1/15 1040 15600 400 例：(P131例10,四、計提折舊的范圍 P121：提：房屋、使用中、季節(jié)性停用與修理停用、 經營租出、融資租入 不提：未用、經營性租入、提足、土地 當月增加，當月不提，下月提； 當月減少，當月仍提，下月提。 五、總分類核算 個別方式提折舊：(P132例11) 分類方式提折舊：(P132例12、例13,以本月初余額為標準,第四節(jié) 固定資產的修理和改擴建 一、修理 (一)特點：日常修理、大修理 (二)核算： 直

54、接攤銷法：制造費用等 分期攤銷法：待攤費用(長期待攤費用) 制造費用等 預提法: 制造費用等 預提費用 銀行存款 二、改擴建 (一)特點(P134) (二)核算(P135例14) : 只在帳上核算改擴建發(fā)生的支出,第五節(jié) 固定資產的減少 一、固定資產的清理：出售、報廢處理 (一)出售: 1、計算出售時凈值： 個別折舊方式：P136例15 分類折舊方式：P136例16 2、帳務處理： 注銷：借：固定資產清理(二者差額) 累計折舊(已提值) 貸：固定資產(原值,支付清理費：借：固定資產清理 貸：銀行存款 收到價款：借：銀行存款 貸：固定資產清理 結轉凈收益： 溢：借：固定資產清理 損：借：營業(yè)外支

55、出 貸：營業(yè)外收入 貸：固定資產清理 例：(P137例17,二)報廢 “固定資產” “累計折舊” “固定資產清理” (超齡不多提 , 提前報廢不補提) 清理費用 增加“固定資產清理” 營業(yè)外收入 殘料回收 沖減“固定資產清理” 營業(yè)外支出 例：(P138例18、例19) 二、固定資產盤虧： 例：(P139例20) 第六節(jié) 固定資產的期末計價,結果,第七章 無形資產及其他資產 (自學) 第八章 流動負債 第一節(jié) 概述(P157) 與一年內到期的長期負債的區(qū)別:用流動資產或 新的流動負債償還。 一、分類： 按應付金額可確定程度 按償付手段 P158-P159 按形成的原因,二、計價：P159 第二

56、節(jié) 應付票據與應付帳款 一、應付票據：(P160) 商業(yè)承兌 帶息票據 銀行承兌 不帶息票據 (一)不帶息應付票據： 按面值記帳，不考慮隱含利息的影響。 例：(P160例1,主要核算“商業(yè)匯票,二)帶息應付票據： 采購物資，開出 借：材料采購 商業(yè)匯票： 應交稅金-應交增值稅(進) 貸：應付票據 支付銀行承兌的 借：財務費用 手續(xù)費： 貸：銀行存款 按月計提票據利 借：財務費用 息： 貸：應付票據,到期支付本金 借：應付票據 或：借：財務費用 與利息： 貸：銀行存款 應付票據 貸：銀行存款 到期無力支付， 借：財務費用(未提利息) 由銀行承兌： 應付票據 貸：短期借款 支付無力承兌 借：營業(yè)外

57、支出 的罰款： 貸：銀行存款,商業(yè)承兌，則應改為應付帳款： 借：財務費用 應付票據 貸：應付帳款 例：(P161例2) 二、應付帳款：P163 例：(P164例3) 現金折扣的總價法、凈價法核算，折扣用“財務費用”調節(jié),第三節(jié) 應付工資與應付福利費 一、應付工資： 工資的范疇：(P166 1-6) 通過“應付工資”帳戶核算 不屬工資的內容 : (P167 1-6) 作有關費用處理 例 : (P168例4) 二、應付福利費： 例：(P169例,第四節(jié) 應交款項 一、應交款項的內容：P170 二、應交增值稅： (一)納稅人：一般納稅人 小規(guī)模納稅人：生產、勞務-年100萬內 批發(fā)、零售-年180萬

58、內 直接計算法：增值額 增值稅 間接計算法：當期銷項稅當期進項稅 注意三點：P171,應交稅額,二)帳戶: 應交稅金-應交增值稅(進項稅額) -應交增值稅(銷項稅額) -未交增值稅 P172表83 (三)一般納稅企業(yè)增值稅的帳務處理: 1、一般購銷業(yè)務： 例：(P173例5,2、出口業(yè)務： 為鼓勵出口，免征增值稅，且對出口貨物所用原料的進項稅予以退回-出口退稅。 三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。 P173-P174 3、視同銷售的帳務處理： 貨物對外投資、委托代銷、貨物消費、集體福利等，視同銷售，交納增值稅，按售價計交。 例：(P174例6、P175例7,4、不予

59、抵扣項目的帳務處理： 購入固定資產或自身消費、消化的貨物，計入成本、費用。 P175 例8：直接記入“固定資產”成本 P175 例9：間接記入“固定資產”成本 貨物發(fā)生非正常損失： P175 例10 5、交納增值稅： P176,四)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務處理： 只開具普通發(fā)票 按銷售額的6%(4%)計繳增值稅 銷售額不含稅 進項增值稅計入成本，不抵扣 (P177 分錄) 三、應交營業(yè)稅 1、營業(yè)稅的范圍：(P177) 2、營業(yè)稅的計算：營業(yè)額稅率,3、帳務處理： P177-P178 應稅勞務 轉讓無形資產 清理固定資產 上交 四、應交消費稅 對象：煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費品 1、

60、計算：從價定率：稅率銷售額(價款、價外費用) 從量定額: 單位稅額銷售數量,2、帳務處理： P179例11 五、應交所得稅 所得稅：(P179)依據企業(yè)全年納稅所得額的一定比例行征的一種收益稅。 1、應交所得稅的計算： 利潤總額調整為納稅所得額： 納稅所得額=會計利潤總額稅收調整項目金額 應納所得稅=納稅所得額所得稅稅率(33%) 月、季預交，年終清繳,2、帳務處理： P179 六、應交城市維護建設稅 七、其他應交款 第五節(jié) 其他流動負債 P181-P184 自學 第六節(jié) 或有負債 概念 種類 會計處理,P180,P180-P188自學,第八節(jié) 債務重組 一、債務重組方式： 債務重組：P189