會(huì)計(jì)學(xué)原理(完全版)

1、第一章 總論教學(xué)目的與要求：本章主要介紹會(huì)計(jì)學(xué)的一些最基本的概念和知識(shí)，這些內(nèi)容是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué) 的基礎(chǔ)。本章要求了解會(huì)計(jì)歷史發(fā)展過程，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科形成一個(gè)總體的印 象。理解并掌握會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本 假設(shè)與一般原則、會(huì)計(jì)的基本程序和方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)一、會(huì)計(jì)的內(nèi)容通常指會(huì)計(jì)所要核算、監(jiān)督和分析的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程中指的是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。不同的行業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有所不同。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行 連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計(jì)算，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)活 動(dòng)的全過程。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)

2、資金的運(yùn)動(dòng)。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容預(yù)算撥款和預(yù)算支出等行政事業(yè)單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)。（三）行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、以貨幣為主要計(jì)量尺度，具有綜合性。2、會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整：對(duì)屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須加以記錄，不得潰漏其 中的任何一項(xiàng)。連續(xù)：對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)按發(fā)生的時(shí)間順序不間斷進(jìn)行記錄和核算。系統(tǒng)：對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要分門別類的進(jìn)行核算，并對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行 加工整理，以取得系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。3、會(huì)計(jì)核算以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的基

3、本職能是核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算職能的特點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能在不斷地?cái)U(kuò)展，在反映和監(jiān)督職能的 基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)還具有分析經(jīng)濟(jì)情況、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和參與經(jīng)濟(jì)決策等職能。（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo) 向哪些人提供會(huì)計(jì)信息 使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量, 以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。如何提供這些會(huì)計(jì)信息?一般使用者：財(cái)務(wù)報(bào)告；包含“通用”信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊使用者，如稅務(wù)機(jī)關(guān)：特殊報(bào)告，如按稅法規(guī)定編制的特別報(bào)表及報(bào)告。第三節(jié) 會(huì)計(jì)的含義什么是會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展會(huì)計(jì)

4、是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中由于管理經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的。會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，可以分為：二、什么是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的定義：會(huì)：加總計(jì)算，歲會(huì)。計(jì)：零星計(jì)算，日計(jì)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義：是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)和綜合的核算和監(jiān)督，提供以財(cái)務(wù)信息為 主的經(jīng)濟(jì)信息，為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務(wù)，為內(nèi)部強(qiáng)化管理 和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。三、會(huì)計(jì)學(xué)分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì) 審計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期對(duì)外提供通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要為外界信息使用者呈 報(bào)企業(yè)獲利能力、財(cái)務(wù)狀況及

5、其變動(dòng)等有關(guān)信息。主要服務(wù)對(duì)象：企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等。 主要內(nèi)容：建賬、記賬、算賬和報(bào)賬，核算資金費(fèi)用和損益。管理會(huì)計(jì)是指為企業(yè)管理人作出正確的經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展決策提供信息。包括預(yù)測(cè)經(jīng) 濟(jì)前景，判斷經(jīng)營(yíng)環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)和投資方案；分析差異，控制成本，挖 掘潛力，消除浪費(fèi)；劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。主要服務(wù)對(duì)象：為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)。主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制。 成本會(huì)計(jì)通過對(duì)成本資料的搜集、整理及分析，以協(xié)助管理者達(dá)到預(yù)先目標(biāo)的會(huì)計(jì) 系統(tǒng)。主要服務(wù)對(duì)象：為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)，又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。 主要內(nèi)容：實(shí)際成本的

6、計(jì)算；成本計(jì)劃的編制；成本預(yù)測(cè)、決策；目標(biāo)成 本的確定和分析等。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要目的：按稅法要求調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)成應(yīng)稅利潤(rùn)；并據(jù)此申報(bào)和交納稅 款；在不違反稅法的前提下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。審計(jì)學(xué)研究如何審查企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)記錄以及這些記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì) 憑證，并如何對(duì)審核的結(jié)果發(fā)表專業(yè)性意見的學(xué)科。工作重點(diǎn)：評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任及其履行情況。 主要目的：差錯(cuò)糾弊，改善管理，以提高經(jīng)營(yíng)管理的能力和資源利用效 率，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)研究主要內(nèi)容：按照實(shí)際需要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作的處理程序，包括企業(yè)所使 用的憑證、表單、賬冊(cè)、報(bào)表的格式、數(shù)量、傳遞程序及記錄方法等。特殊行業(yè)

7、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊的行業(yè)，如金融企業(yè)、租賃企業(yè)、石油天然氣開采企業(yè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)，研究與其業(yè)務(wù)特性相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法的學(xué)科， 女口銀行會(huì)計(jì)、證券公司會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)等。預(yù)算會(huì)計(jì)專門為適應(yīng)政府行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì) 記錄和報(bào)告方法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指面對(duì)會(huì)計(jì)核算中遇到的不確定性因素以及未被確切認(rèn)識(shí) 的事物，為了進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算而事先作出的必不可少的合乎邏輯的推理、判 斷或假定。（一）會(huì)計(jì)主體 法律主體：以能夠獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任為確定依據(jù)，可以是自然人，也可以是法 人。會(huì)計(jì)主體：以是否進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算為確定依據(jù) 法律主體

8、一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 例：（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)明確持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，解決了會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)，收 入、費(fèi)用的確認(rèn)等問題。如果企業(yè)破產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)便不存在（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 確立會(huì)計(jì)分期前提的意義界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間長(zhǎng)度可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有了會(huì)計(jì)分期假定，產(chǎn)生了本期和非本期的概念；有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí) 現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；產(chǎn)生了收入和費(fèi)用相配比，劃分收益性支出與資 本性支出等會(huì)計(jì)原則。(四)貨幣計(jì)量假設(shè) 確立貨幣計(jì)量假設(shè)的意義貨幣是一般等價(jià)物，能用來計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合使歷史成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)

9、原則的建立成為可能 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則1可靠性 包括三方面：內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠真實(shí)性會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。可靠性 對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，以客觀事實(shí)為依據(jù)?？沈?yàn)證性是指有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀憑證，以復(fù)查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源及信息的 生成和提供過程。相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。如：政府、股東、銀行等金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、職工等可理解性原則是指會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明、清晰，便于理解和使用。4、可比性可比性是指：(1) 不同企業(yè)之間，特別是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)指標(biāo) 應(yīng)當(dāng)相互可比。(2) 同一企業(yè)在不

10、同會(huì)計(jì)期間 所采用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)一致 ，不得隨意變更 可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)。5、實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 如：融資租賃6、重要性原則重要性原則是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和提供會(huì)計(jì)信息要突出重點(diǎn)，分清主次。 對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須充分反映，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 中作重點(diǎn)的說明。對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以采用簡(jiǎn)化的核算方法進(jìn)行處理。1、從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)；2、從數(shù)量來說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。又稱穩(wěn)健性原則，指在會(huì)

11、計(jì)核算中遇到有不確定性因素的情況時(shí)，對(duì)某些會(huì) 計(jì)事項(xiàng)有不同處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡量選擇不虛增企業(yè)利潤(rùn)和不夸大所有者 權(quán)益的程序和方法，合理核算企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。具體應(yīng)用時(shí)： 對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失，應(yīng)及時(shí)、充分、合理地加以估計(jì)、列示； 對(duì)可能發(fā)生的收益，應(yīng)在實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以確認(rèn)。8、及時(shí)性及時(shí)性原則指會(huì)計(jì)核算工作要有時(shí)效性，及時(shí)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)對(duì)外報(bào) 送會(huì)計(jì)信息。及時(shí)性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第四節(jié)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)核算方法是最基本、最主要的方法。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程，包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四 個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告既是進(jìn)行

12、會(huì)計(jì)核算全過程中的四個(gè)環(huán)節(jié)或步 驟，也是組織會(huì)計(jì)核算過程中的基本方法。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量貫穿于會(huì)計(jì)核算 的全過程。會(huì)計(jì)記錄要運(yùn)用一系列專門方法。具體包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶; 復(fù)式記賬； 填制與審核會(huì)計(jì)憑證; 登記賬簿; 成本計(jì)算； 財(cái)產(chǎn)清查；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)記錄方法聯(lián)系框圖練習(xí)第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式主要概念:會(huì)計(jì)要素、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)恒等式理論要求：掌握主要概念的定義；熟悉相關(guān)分類和各類別的典型舉例；掌握會(huì)計(jì)恒等式及其變化。實(shí)務(wù)要求：熟練劃分六大會(huì)計(jì)要素；熟練掌握簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)六大會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)恒等式的影響。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容按照其經(jīng)

13、濟(jì)特征的不同，所做的基本分類。 是會(huì)計(jì)工作賴以開展的必要因素。作為會(huì)計(jì)要素的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，與人們對(duì) 它們的一般認(rèn)識(shí)不同，它們有著特定的涵義。流動(dòng)資產(chǎn)包括:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 存貨特征：1、不需要償還，除非發(fā)生符合條件的撤資、清算；2、企業(yè)清算時(shí)，優(yōu)先清償負(fù)債，只有清償完所有債務(wù)之后，才能返還所有者權(quán) 益；3、能夠參與分享企業(yè)的利潤(rùn)。分類：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要素總結(jié)資產(chǎn)：反映資源的分布、構(gòu)成、占用情況。負(fù)債：從債權(quán)債務(wù)關(guān)系反映資源的來源情況，是企業(yè)作為債務(wù)人與債權(quán)人的關(guān) 系，形成企業(yè)的債務(wù)資本。所有者權(quán)益：從產(chǎn)權(quán)

14、關(guān)系反映資源的來源情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰(shuí)所有，形成企 業(yè)的永久性資本。按日常生活在企業(yè)所處地位不同會(huì)計(jì)要素五：費(fèi)用定義：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的耗 費(fèi)。特點(diǎn)：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的：非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng) 濟(jì)利益的流出為損失；可以表現(xiàn)為資產(chǎn)下降、負(fù)債增加等：將引起所有者權(quán) 益的減少。分類：會(huì)計(jì)要素六：利潤(rùn)利潤(rùn)會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式，是用數(shù)學(xué)等式表示的六個(gè)會(huì)計(jì)要 素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。二、會(huì)計(jì)恒等式所表述的數(shù)量關(guān)系 同一資金可以從兩個(gè)不同側(cè)面進(jìn)行解釋

15、。1. 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)= 債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)= 權(quán)益三、明確會(huì)計(jì)恒等式的意義會(huì)計(jì)恒等式的平衡原理揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；是設(shè)置會(huì) 計(jì)科目和賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型從對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的角度，可將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為以下四類:（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式影響的示意圖（四）不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響對(duì)四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步具體化，可分為 9種類型會(huì)計(jì)恒等式的9種類型：第三章 賬戶與復(fù)式記賬主要概念:會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

16、、 對(duì)應(yīng)賬戶、試算平衡問題家庭是如何記錄其收入與開支的？企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的？現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？要回答這些問題，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)有哪些記錄方法？會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟有哪些? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益分類后所賦予的名稱。（一）會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了條件。會(huì)計(jì)科目是組織核算的依據(jù)會(huì)計(jì)科目是加強(qiáng)企業(yè)管理的手段。（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（三）會(huì)計(jì)科目的分類1. 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類會(huì)計(jì)科目的分類二、會(huì)計(jì)賬戶（一）賬戶的含義用來

17、連續(xù)、系1. 定義：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu),統(tǒng)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及結(jié)果的一種手段。2 、會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體 運(yùn)用，兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所作的分類，而且反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的口徑 一致。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，只是分類 的名稱。而賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)， 以連續(xù)系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要 素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及結(jié)果。(二)會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)1. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)(1) 實(shí)務(wù)中的帳戶結(jié)構(gòu)(2) 教學(xué)中的賬戶結(jié)構(gòu)一一T形賬戶(約定俗成)第三節(jié) 復(fù) 式 記

18、賬( 二) 復(fù)式記賬法1. 復(fù)式記賬的基本含義 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記 賬方法。3. 復(fù)式記賬法的特征(1) 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。(2) 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)記錄。借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義“借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來的 字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資 金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì)余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶

19、為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶2. 不同類賬戶的結(jié)構(gòu)(1) 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)(2) 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)(續(xù))從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似費(fèi)用類賬戶期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類賬戶相同收入類和利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤(rùn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類 賬戶相同(3) 成本類賬戶結(jié)構(gòu)(4) 損益類賬戶結(jié)構(gòu)A ：損益類帳戶及其種類B ：費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借”、“貸”與增減借與貸的對(duì)立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一(2

20、) 會(huì)計(jì)分錄的編制方法例1 向銀行借入兩年期貸款 10000 元，款項(xiàng)已劃入企業(yè)戶頭。例2 收到投資者追加投資 60000 元。例3 向銀行借入 6個(gè)月期限貸款 5000 元，直接歸還前欠紅光公司貨款。 例4 收到某公司歸還的商品款 4000 元，存入銀行。例 5 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，共 300 元。練習(xí)：按照會(huì)計(jì)分錄的編制方法寫出正確的會(huì)計(jì)分錄1、涉及的會(huì)計(jì)要素，是增是減；2、確定應(yīng)借、應(yīng)貸；3、確定是那些賬戶；4、編制分錄；5、檢查分錄。練習(xí)：運(yùn)用T字賬戶演示記賬規(guī)則3月2日，企業(yè)接受母公司投資款3000萬，存入銀行；3月20日，企業(yè)從銀行借款50萬用于周轉(zhuǎn)，款項(xiàng)已經(jīng)劃入企業(yè)銀行存款賬 戶

21、；4月11日，企業(yè)購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格 35萬，不需安裝，價(jià)款開出轉(zhuǎn)賬 支票支付；5月5日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)值42萬，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)并入庫(kù)，價(jià)款尚未 支付；6月28日，企業(yè)支付本期應(yīng)納稅費(fèi)11.2萬，已通過銀行轉(zhuǎn)賬；7月16日，企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入62萬，存入銀行；8月9日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付辦公室租金 2萬。(3) 會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求(4) 會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、多借一貸2、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系(1) 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶的概念運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系， 這種關(guān)系叫做賬戶對(duì)

22、應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)(2) 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的主要表現(xiàn)(五) 試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料試算平衡的兩個(gè)平衡公式： 總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表x x年6月30日試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤1、會(huì)計(jì)分錄中，借貸方金額不等2、過入賬簿時(shí)，分錄一方金額遺漏記載或重復(fù)記載3、過入賬簿時(shí)，分錄一方金額過錯(cuò)或一方方向過錯(cuò)4、賬戶借方或貸方發(fā)生額計(jì)算錯(cuò)誤6、賬戶借方或貸方余額計(jì)算錯(cuò)誤試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤1、會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方 全部漏記2、會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方 全部重復(fù)記錄3、會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方 方向顛倒4、會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方 用錯(cuò)賬戶（

23、六）借貸記賬法舉例記賬的一般步驟：1.根據(jù)會(huì)計(jì)主體上期期末資料開設(shè)各相關(guān)賬戶，并填入期初余額；2.根據(jù)會(huì)計(jì)主體本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄，并過入相關(guān)賬戶；3. 結(jié)出各相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和余額；4. 編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性； 引入會(huì)計(jì)循環(huán) 引入簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表A企業(yè)2012年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 .3 ，采購(gòu)原材料一批，價(jià)值 22萬元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；1 .8 ，從銀行提取現(xiàn)金 1 6萬元備用；1.13，用銀行存款償還前欠B企業(yè)貨款23萬元；1.20 ，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料 50萬元；1.24 ，收到投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 40萬元；1.26 ，銷售

24、產(chǎn)品一批，貨款 90萬元已收存銀行。要求：按照記賬的一般步驟開設(shè)T字賬戶并填入期初余額；按照會(huì)計(jì)分錄的編制方法編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； 將會(huì)計(jì)分錄過賬；結(jié)算出各T字賬戶的本期發(fā)生額和余額； 編制本期發(fā)生額及余額試算平衡表。A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表2012年1月31日A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表2012年1月31日A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表2012年1月31日1362萬-1233 萬=129萬元，資產(chǎn)總量增加 129萬元，原因如下： 根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 +（收入 -費(fèi)用）1. ,3 ，資產(chǎn)、負(fù)債同增 22萬，總量增加 22萬1

25、.8，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總量不變1.13 ，資產(chǎn)、負(fù)債同減 23萬，總量減少 23萬1.20，資產(chǎn)、費(fèi)用一增一減，總量不變1.24 ，資產(chǎn)、所有者權(quán)益同增 40萬，總量增加 40萬1.26 ，資產(chǎn)、收入同增 90萬，總量增加 90萬22-23+40+90=129 萬元第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 理論要求：掌握制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)能夠正確區(qū)分成本和費(fèi)用 實(shí)務(wù)要求：掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制熟悉材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其核算方法 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的 ,主要有兩種方式 :一是吸收投資 ;是借款。

26、一、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理 實(shí)收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金。對(duì)于企業(yè)而言，稱為實(shí)收資本。（一）賬戶設(shè)置 : 實(shí)收資本 （ 股本） 性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶 作用：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。（二）會(huì)計(jì)處理1. 接受貨幣資金的投資 2. 接受實(shí)物的投資二、銀行借款的會(huì)計(jì)處理 銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定 在一定期限內(nèi)還本付息的款項(xiàng)。銀行借款是企業(yè)負(fù)債的重要組成部分，利用銀行借款是企業(yè)籌集資金的重要 方式。補(bǔ)充：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)分類：一）賬戶設(shè)置：短期借款 、長(zhǎng)期借款 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶二）會(huì)計(jì)處理1 、短期借款取得的會(huì)計(jì)處理

27、第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出（如：安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)）小資料：增值稅轉(zhuǎn)型改革（生產(chǎn)轉(zhuǎn)消費(fèi)）2009年1月1日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若 干問題的通知 （以下簡(jiǎn)稱通知 ）。按照通知規(guī)定，自 2009 年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固 定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 和中華 人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用

28、結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ）”科目。需要注意的是，這里的“購(gòu)進(jìn)”包括外購(gòu)、接受捐贈(zèng)及接受固定資產(chǎn)投資； “自制”包括自行生產(chǎn)建造、改擴(kuò)建及安裝固定資產(chǎn)。二）會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入時(shí)借:在建工程319 000應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額51 000貸:銀行存款370 000（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)借:在建工程 30 000貸 : 銀行存款 30 000（3）安裝完畢交付使用時(shí) , 應(yīng)將349000元作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值從“在建工 程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方借:固定資產(chǎn) 349 000貸:在建工程 349 000一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處

29、理的主要內(nèi)容1. 計(jì)算材料的采購(gòu)成本2. 與供應(yīng)商的貨款結(jié)算（二）賬戶設(shè)置 小資料：商業(yè)匯票商業(yè)匯票 Commercial Bill of Exchange 是指由付款人或存款人（或承兌申請(qǐng) 人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票 據(jù)。按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè) 匯票一般有三個(gè)當(dāng)事人，即出票人、收款人和付款人。商業(yè)承兌匯票由 銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)并由其開 戶銀行承兌的票據(jù)。出票人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計(jì)收 逾期罰息。商業(yè)匯票與銀行匯票有何不同？三）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例4-7 XX

30、年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購(gòu)入A材料1 000千克，并 收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價(jià)款20 000元，增值稅額3 400元，合計(jì)23 400元；購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 000元。上述款項(xiàng)共計(jì) 25 400元 以轉(zhuǎn)賬支票支付， 材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。A材料采購(gòu)成本：30000+1200=31200元C材料采購(gòu)成本：40000+2400=42400元會(huì)計(jì)分錄：借:材料采購(gòu) A材料31 200C材料42 400應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900貸:應(yīng)付票據(jù)85 500生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算圖第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工 業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)區(qū)別與商

31、業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的主要標(biāo)生 產(chǎn)環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)最復(fù)雜的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，成本計(jì)算和控制是這一環(huán)節(jié)會(huì) 計(jì)處理的重點(diǎn)。二、成本計(jì)算的一般方法（一）材料費(fèi)用的歸集和分配（二）人工費(fèi)用的歸集和分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配1. 制造費(fèi)用的歸集2. 制造費(fèi)用的分配（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)之間的分配三、直接材料費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理 直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及 有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。四、直接人工費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理 直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計(jì) 提的職工福利費(fèi)。（三）會(huì)計(jì)處理五、制造費(fèi)用歸集和分配的會(huì)計(jì)處理制造費(fèi)用，即間接

32、費(fèi)用，是指應(yīng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生 時(shí)不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費(fèi)用。（二 ）會(huì)計(jì)處理例4-16 XX年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費(fèi) 500元、水 電費(fèi) 600元、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 800元，共計(jì) 1900元。例4-17 XX年12月31日,車間管理耗用倉(cāng)庫(kù)C材料310千克，價(jià)值3100元六、完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算圖第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 （二）會(huì)計(jì)處理三、產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用和稅金的會(huì)計(jì)處理二）會(huì)計(jì)處理商品銷售業(yè)務(wù)的核算圖第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）賬戶設(shè)置（三）會(huì)計(jì)處理、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（ 一 ）

33、 利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) , 加上年初未分配利潤(rùn) （ 或減去年初未彌補(bǔ)虧損 ） 和其 他轉(zhuǎn)入數(shù)后的余額 , 為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn) ,按以下順序分配 :提取盈余公積 ,向投資者分配利潤(rùn)等。企業(yè)可供分配的利潤(rùn)經(jīng)過上述分配后 ,為未分配利潤(rùn) （或未彌補(bǔ)虧損 ）。 未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)若發(fā)生虧損 ,可以按規(guī)定由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ) , 也可以用以前 年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。（三）會(huì)計(jì)處理 損益核算設(shè)置的有關(guān)賬戶關(guān)系框圖 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 第 五章 賬 戶分類學(xué)習(xí)目的：在于通過研究賬戶的分類，加深對(duì)賬戶之間內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。本章要求：明

34、確各個(gè)賬戶在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供 會(huì)計(jì)核算指標(biāo)上的規(guī)律性，進(jìn)一步提高運(yùn)用賬戶的能力。本章重點(diǎn)：賬戶按用途、結(jié)構(gòu)的分類。本章難點(diǎn)：調(diào)整賬戶的應(yīng)用。第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存的賬戶 二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是反映負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。第二節(jié) 賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分 類一、盤存賬戶概念：用來反映各項(xiàng)貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資的增減變化及其實(shí)存數(shù)的賬戶。二、資本賬戶概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶。三、結(jié)算賬戶概

35、念：是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶例1：當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置”預(yù)收賬款”賬戶時(shí)，可以將預(yù)收賬款業(yè)務(wù)合并到 “應(yīng)收賬款”賬戶； 當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置”預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，可以將預(yù)付賬 款業(yè)務(wù)合并到“應(yīng)付賬款”賬戶，此時(shí)，”應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”賬戶實(shí) 際上就是一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。例2：將“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”合并為“其他往來”賬戶。在借貸記賬法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，除上述的 “應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶外， “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資 ”等也具有雙重性質(zhì)。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的 借方余額或貸方余額只是表示債權(quán)和債務(wù)變動(dòng)后的 差額，并不

36、一定表示企業(yè)債權(quán)債務(wù)的實(shí)際余額。 這是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)在某一時(shí) 點(diǎn)可能同時(shí)存在債權(quán)和債務(wù)。例：永安企業(yè)本月與甲、乙兩單位發(fā)生債權(quán)、債務(wù)往來業(yè)務(wù)，登賬結(jié)果 見下圖所示。四、調(diào)整賬戶概 念：是為了求得被調(diào)整賬戶的 實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。五、集合分配賬戶概念：是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用 ”賬戶。七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶八、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶【本章小結(jié)】賬戶分類的標(biāo)志一般主要有按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類、按賬戶的用途和結(jié)構(gòu) 分類兩個(gè)。賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者 權(quán)益類賬戶、共同類、成本類賬戶和損益類賬戶六種。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可

37、分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào) 整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、期間匯轉(zhuǎn)賬戶和財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶 八種。第六章 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿理論要求：1. 掌握會(huì)計(jì)憑證的概念、作用和種類、填制和審核以及會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 等。2. 掌握會(huì)計(jì)賬簿的意義及其種類，理解日記賬和分類帳的種類、作用即登記方 法；熟悉賬簿的啟用、登記、更正錯(cuò)賬的方法，以及期末對(duì)賬與結(jié)賬。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證自制原始憑證按其填制手續(xù)和內(nèi)容的不同，又可以分為：一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證( 三 ) 原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容：(1) 原始憑證的名稱；(2) 原始憑證的編號(hào)及填制日期；(3) 接受憑證單位的全稱；(4) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

38、，數(shù)量、單價(jià)、金額；(5) 填制憑證單位的名稱或填制人姓名；(6) 其經(jīng)辦人員簽名或蓋章。銷貨發(fā)票購(gòu)貨單位：?jiǎn)挝?*公司銷售專用章購(gòu)貨單位：大中工廠 單位：申誼公司銷售專用章編號(hào)：提貨人:年 月 日財(cái)務(wù)收款員： 銷售營(yíng)業(yè)員:銷貨發(fā)票2004年3月5日 編號(hào):2468財(cái)務(wù)收款員：李力銷售營(yíng)業(yè)員：張杉 提貨人:趙制造費(fèi)用分配表單位：元限額領(lǐng)料單年 月日材料類別編號(hào)領(lǐng)用部門用途發(fā)料倉(cāng)供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽章領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人簽章倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人簽章原始憑證的填制要求記錄真實(shí)內(nèi)容完整手續(xù)完備書寫清楚、規(guī)范編號(hào)連續(xù)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)填制及時(shí)第三節(jié)記賬憑證（一）記賬憑證及其種類1. 記賬憑證的定義是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤

39、的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會(huì)計(jì)科 目加以歸類整理，確定會(huì)計(jì)分錄而編制的直接據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證。2. 記賬憑證的種類按用途不同分為通用記賬憑證專用記賬憑證專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)，可以分為:收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證借方科目第號(hào)收款憑證年月日收字號(hào)財(cái)務(wù)主管記賬出納審核制單簽早付款憑證年 月 日貸方科目付字號(hào)第號(hào)財(cái)務(wù)主管記賬出納審核制單簽章號(hào)轉(zhuǎn)賬憑證年月日轉(zhuǎn)字第財(cái)務(wù)主管簽章記賬出納審核制單號(hào)至第號(hào)記賬憑證年月日總字第財(cái)務(wù)主管制單記賬出納審核至第 號(hào)記賬憑證年月日總字第 號(hào)財(cái)務(wù)主管制單記賬出納審核 連續(xù)編號(hào) 摘要簡(jiǎn)明 業(yè)務(wù)記錄明確 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件數(shù)量完整 填

40、寫內(nèi)容齊全 空行斜線注銷(2)舉例說明其填制方法P121124，表 6-136-21借方科銀收字號(hào)第1號(hào)收款憑證20 XX年 12 月 18 日目銀行存款財(cái)務(wù)主管簽章*記賬* 出納*審核* 制單*付款憑證貸方科目銀行存款銀付字號(hào)第220 XX年 12 月 18 日號(hào)財(cái)務(wù)主管簽章記賬出納審核制單轉(zhuǎn)字第 3 號(hào)轉(zhuǎn)賬憑證20 X 年 12 月 9 日財(cái)務(wù)主管簽章記賬出納審核制單財(cái)務(wù)主管制單記賬記賬憑證20 X 年 X月X日總字第 號(hào)至第出納審核（ 二 ） 記賬憑證的審核1 、記賬憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符，記賬憑證是否如實(shí) 附上的原始憑證，記賬憑證的附件張數(shù)填列是否與實(shí)際張數(shù)一致

41、；2 、在記賬憑證中審核應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、金額及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確無誤；3 、審核記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目填列是否齊備、相關(guān)人員是否簽字蓋章以及填寫是否 符合規(guī)范等；4 、摘要欄的填寫是否清楚，是否準(zhǔn)確簡(jiǎn)要地說明了所附原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容。原始憑證和記賬憑證的差別1 、原始憑證由經(jīng)辦人填制；記賬憑證由會(huì)計(jì)人員填制。2、原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑 證填制。3、原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科 目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。4、原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。 第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和

42、保管二、 會(huì)計(jì)憑證保管 P126（一）會(huì)計(jì)憑證的裝訂（二）會(huì)計(jì)憑證的歸檔（三）會(huì)計(jì)憑證的保管及查閱（四）會(huì)計(jì)憑證的保管期和銷毀規(guī)定第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶并由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時(shí)、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。（一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的作用1 可以全面、系統(tǒng)的提供會(huì)計(jì)信息，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù)2 可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，確保各項(xiàng)資金的合理使用.3 可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供分門別類的數(shù)據(jù)資料。4 可以為會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù)。（二）賬簿的種類1

43、. 會(huì)計(jì)賬簿按用途分類銀行存款日記賬（三欄式）第頁(yè)（2）分類賬簿分類賬簿也稱分類賬，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄的賬簿。總分類賬簿按照反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分明細(xì)分類賬簿總分類賬簿:又稱總分類賬、總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類記 錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算指標(biāo)的分類賬簿，通常總分類賬簿可以提供企業(yè) 單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等方面總括的會(huì)計(jì)信息。任何企 業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須按總分類科目設(shè)置，一般采用訂本式賬 簿，賬頁(yè)格式一般有三欄式”多欄式”兩種。明細(xì)分類賬簿:又稱明細(xì)分類賬、明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級(jí)或明細(xì) 科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟(jì)

44、業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算指標(biāo)的分類賬 簿。明細(xì)分類賬對(duì)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理、款項(xiàng)的結(jié)算、收入及費(fèi)用開支的監(jiān)督， 有著重要的作用。明細(xì)分類賬必須按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，一般采用活頁(yè)式 賬簿。明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)它所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和管理的需要來設(shè) 計(jì)，一般有“三欄式”、“數(shù)量金額式”和“多欄式”三種。（一級(jí)科目名稱）明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：第頁(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬明細(xì)科目名稱：大中公司第X頁(yè)原材料 明細(xì)分類賬計(jì)劃單價(jià): 儲(chǔ)備定額： 存放地點(diǎn)：類別：名稱和規(guī)格: 計(jì)量單位： 第頁(yè)明細(xì)分類賬明細(xì)科目：第 頁(yè)物資采購(gòu)明細(xì)賬明細(xì)科目:A型礦石X頁(yè)（3）備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類

45、賬簿等主要賬簿中都 不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。女口：租入固定資產(chǎn)備查簿、合同登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)備 查簿、應(yīng)付票據(jù)備查簿、代銷商品備查簿等。是對(duì)日記賬和明細(xì)分類賬的補(bǔ) 充。它可以為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。各單位可根據(jù)實(shí)際 需要設(shè)置備查賬簿。2. 會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1、訂本式賬簿一一在啟用前就把賬頁(yè)順序編號(hào)裝訂成冊(cè)的賬簿。2、活頁(yè)式賬簿一一活頁(yè)賬。3、 卡片式賬簿 卡片賬。3按賬頁(yè)格式分類（1）三欄式賬簿（2）多欄式賬簿（3 ）數(shù)量金額式賬簿（4 ）橫線登記式賬簿（平行登記式）3. 賬頁(yè)：是構(gòu)成賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)

46、業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的內(nèi)容：賬戶名稱（或會(huì)計(jì)科目）；登賬日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄（借方貸方的金額和余額）；賬頁(yè)號(hào)數(shù)（總頁(yè)次和分戶頁(yè)次）；設(shè)置賬簿的原則設(shè)置賬簿應(yīng)遵循以下原則：1 確保全面、系統(tǒng)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、分類的會(huì)計(jì)核算資料。2 在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力，以便提高會(huì)計(jì)工作效率。3 體系完整、組織嚴(yán)密，有關(guān)賬簿之間應(yīng)保持統(tǒng)馭關(guān)系或制約關(guān)系，以提供科學(xué)、完整的核算指標(biāo)。二、賬簿的登記規(guī)則賬簿的登記規(guī)則是登記賬簿時(shí)必須遵守的要求。基本要求是必須依據(jù)憑證記 賬。具體規(guī)則如下： 1.根據(jù)審核無誤的

47、會(huì)計(jì)憑證登帳。登賬時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù) 內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬簿內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要 清楚，登記及時(shí)。 2.登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符 號(hào)（如“V” ），表示已經(jīng)過賬。防止重記、漏記或錯(cuò)記。 3.登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但下列情況用紅色墨水記賬：在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)。按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余 額。會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄 4.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要

48、寫滿格，一般 應(yīng)占格長(zhǎng)的1 / 2以便留有改錯(cuò)的空間。 5.各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁(yè)空 白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。 6.凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并 在余額欄“元”位上用“ 0 ”表示。 7.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最 后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字 樣，在次頁(yè)的摘要欄內(nèi)

49、注明“承前頁(yè)”字樣。8.會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水等手段更正錯(cuò) 誤。三、錯(cuò)賬的更正方法1錯(cuò)賬的基本類型(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。2、錯(cuò)賬的具體更正方法(1)劃線更正法一一適用于更正記賬憑證正確，只是登記賬簿時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬 【例】用銀行存款3 684元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 3 684貸：銀行存款3 684(2)紅字更正法適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠可a(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值 2000元。錯(cuò)誤分錄為: 借：制

50、造費(fèi)用2 000貸：原材料 2 000借方科目應(yīng)為 生產(chǎn)成本適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠可侠械慕痤~誤記為20 000元，所用會(huì)計(jì)科目正確，則更正的會(huì)計(jì)分錄: 借：生產(chǎn)成本 18 000貸：原材料 18 000探分錄中金額寫多。（3）適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠咳缟侠械慕痤~誤記為200元，所用會(huì)計(jì)科目正確，則更正會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 1 800 貸：原材料 1 800會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。四、總分類帳與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān) 的總分類帳中進(jìn)行總括登記，另一方面在其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行詳細(xì)登記。

51、 平行登記的要求：1. 同依據(jù)登記2. 同方向登記3. 同期間登記4. 同金額登記五、對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬 按照一定的方法和手續(xù)核對(duì)賬目。 對(duì)賬要求保證：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符（二）結(jié)賬 在將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算 并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。1. 結(jié)賬的程序2. 結(jié)賬的內(nèi)容：月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)六、賬簿的更換與保管為了保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性，清晰地反映各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果，在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 進(jìn)行賬簿的更換，并把上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及大部分明細(xì)分類賬都要 每

52、年更換新賬；只有少部分明細(xì)賬如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用， 不必每年更換新賬。各種需要更換的賬簿，在進(jìn)行年終結(jié)賬時(shí)，各賬戶的年末余額都要直 接抄入新賬的有關(guān)賬戶第一頁(yè)第一行中，并標(biāo)明余額方向，同時(shí)在摘要欄內(nèi) 注明上年結(jié)轉(zhuǎn)”或年初余額”字樣，無需再編制轉(zhuǎn)賬分錄。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述會(huì)計(jì)核算組織程序，又稱賬務(wù)處理程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證 組織、賬簿組織與記賬程序和方法有機(jī)結(jié)合的方式。一、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的要求1. 與企業(yè)規(guī)模大小和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)相適應(yīng)。2. 能正確、全面、及時(shí)地提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的指標(biāo)， 滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要。3. 在保證核算指標(biāo)正確、真實(shí)、

53、系統(tǒng)、完整的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化不必要的核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財(cái)力。第一，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證； 第二，根據(jù)記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬；第三，根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；第四，定期將有關(guān)日記賬和明細(xì)分類賬同總分類賬進(jìn)行核對(duì)；第五，定期根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，并直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算形式。二、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。優(yōu)點(diǎn)：核算組織程序簡(jiǎn)單明了，手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)單

54、位的規(guī)模較大業(yè)務(wù)量較多時(shí) , 以記賬憑證逐筆登記總分類賬的工作量很大。適用范圍：規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少的單位。三、記賬憑證核算組織程序舉例見教材例 101二、科目匯總表的編制方法可借助T字賬戶作為工作底稿，按總分類賬的會(huì)計(jì)科目順序排列，定期匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方和貸方本期發(fā)生額，并加總借貸方合計(jì)數(shù) （借方和 貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)相等）。三、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍特點(diǎn)：是定期根據(jù)記賬憑證匯總編制科目匯總表 ,根據(jù)科目匯總表登記總分 類賬。優(yōu)點(diǎn)：是可以大大減化登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn):按照相同科目歸類編制的科目匯總表不能反映各個(gè)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 , 不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查。 適用范圍： 規(guī)模較大，