現(xiàn)金流量表紡制方法

1、日志返回日志列表轉現(xiàn)金流量表知識大全（編制方法、公式、模板、分析）上一篇 |下一篇：財務成本管理107.尊享無限量精美信紙！立即開通黃鉆金流量表知識大全（編制方法、公式、模板、分析）二現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的快速編制方法（根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表）如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。 許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤

2、表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。 編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。 第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。 第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的

3、現(xiàn)金流量凈額”。 第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 計算公式是 ： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。 這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項

4、目 ，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目 ，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。 由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式： 一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負

5、債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。 三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)）（長期債權投資期初數(shù)長期債權投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益（應收利息期末數(shù)應收利息期初數(shù)）（應收股利期末數(shù)應收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形

6、資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權投資期末數(shù)長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如

7、期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）

8、或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 7、預提費用增加（減：減少）預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務費用利息支出應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應收項

9、目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他一般無數(shù)據(jù)。 7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)營業(yè)費用、

10、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)其他應收款本期借方發(fā)生額其他應付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響匯兌損益 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新現(xiàn)金流量表速編方法如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是

11、一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項

12、目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動

13、現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、 確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的

14、期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應付債券期末數(shù)應付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務所支付的現(xiàn)金（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應付股利借方發(fā)生額利息支出

15、長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)）（長期債權投資期初數(shù)長期債權投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收

16、益（應收利息期末數(shù)應收利息期初數(shù)）（應收股利期末數(shù)應收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金

17、（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權投資期末數(shù)長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資

18、而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 7、預提費用增加（減：減少）預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務費用利息支出應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額

19、負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

20、額” 1、 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務收入（117%）利潤表中其他業(yè)務收入（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬準備期末余額 2、 收到的稅費返還（應收補貼款期初余額應收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到

21、最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二）補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業(yè)務支出（剔除稅金）（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”成本

22、及制造費用明細表中的“勞動保護費” 6支付的各項稅費“應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)“其他業(yè)務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新利用口訣編制現(xiàn)金流量表和看懂資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程?？谠E的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。 看到收入找應收，未收稅金分開走。 看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。 有關費

23、用先全調，差異留在后面找。 財務費用有例外，注意分出類別來。 所得稅你直接轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)。 壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。 為職工支付有多少，單獨處理分類思考。 解釋：第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務費用)作反調。例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但

24、是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。 第句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。 第句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調整) 第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。 第句“所

25、得稅直接結轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。 第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。 第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。 總的來說，有三項需要注意的：在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金。在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，

26、應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。 大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。與損益有關的項目(9項)調整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預提費用、待攤費用。與損益無關的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產(chǎn)負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不

27、影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。 六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關項目的填列 在編制資產(chǎn)負債表，填寫“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結了四個計算公式給學員，如下： 1、資產(chǎn)方應收賬款項目金額“應收賬款”明細賬戶借方余額“預收賬款”明細賬戶借方余額(假定不考慮壞賬準備) 2、負債方預收賬款項目金額“應收賬款”明細賬戶貸方余額“預收賬款”明細賬戶貸方余額

28、 3、資產(chǎn)方預付賬款項目金額“預付賬款”明細賬戶借方余額“應付賬款”明細賬戶借方余額 4、負債方應付賬款項目金額“應付賬款”明細賬戶貸方余額“預付賬款”明細賬戶貸方余額 后來發(fā)現(xiàn)學員對這四個公式的理解不是十分全面，計算時還是容易出錯，我就在這四個公式的基礎上總結了以下的“五言”口訣，幫助同學們加深記憶： 兩收合一收，借貸分開走。 兩付合一付，各走各的路。 應該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣學員填制有關項目的準確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設置了“應收賬款”、“應付賬款”賬戶，而沒有設置“預付賬款”、“預收賬款”賬戶。其“應收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方4

29、00和貸方700，“應付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.(完)現(xiàn)金流量表的編制及報表的審計一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額特殊調整事項特殊調

30、整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無關客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)）+（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)）+（預

31、付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、

32、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù)）-（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業(yè)稅+關稅+土地

33、增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額

34、（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利+購

35、買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）18、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活

36、動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計1. 銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核:銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-不屬于銷售商品和提供勞務的收入)1.17+應收票據(jù)(期初-期末)+應收賬款(期初-期末)+預收賬款(期末-期初)-應收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。使用此公式時，(1)如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應收票據(jù)背書轉讓和應收賬款核銷、債務重組及應收款抵銷應付款情況，應從

37、公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)，也應從公式中剔除。如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當記錄。2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關，則應列作“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原股份有限公司會計制度(以下簡稱“股份制度”)，捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)企業(yè)會計制度(以下簡稱“新制度”)應在“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。3. 購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下：購買商品和接受勞務支

38、付的現(xiàn)金=(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出-不屬于購買商品和接受勞務的成本和支出)1.17+存貨(期末-期初)+應付票據(jù)(期初-期末)+應付賬款(期初-期末)+預付賬款(期末-期初)。使用此公式時還應剔除以下因素: (1)應付及預付款項中的工程及設備款; (2)應收票據(jù)、應收款項抵付的應付款和核銷的應付款; (3)經(jīng)營性外幣應付及預付款中產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失); (4)應付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進行分析性復核，如果有重大差異，則必須

39、查明原因作出處理。5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。審核時應注意本項目是否大大低于管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)，如存在異常情況，應查明原因作出處理。此外，股份制度規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但新制度規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”反映。6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應付票據(jù)中的工程及設備款(期初-期末)+應付賬款中的工程及設備款(期初-期末)+

40、預付賬款中的工程及設備款(期末-期初)+其他應付款中的購買長期資產(chǎn)款項(期初-期末)-應收票據(jù)抵付工程及設備款。使用此公式應注意：(1)根據(jù)股份制度的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出(現(xiàn)金流量表準則及新制度均未對此作出規(guī)定); (2)外幣應付及預付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應付票據(jù)中的利息，應予剔除；(3)現(xiàn)金流量表準則和準則指南中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質與待攤費用類似，應按其具體內容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有

41、關的現(xiàn)金”等項目中。現(xiàn)金流量表補充資料中若干項目的審計1. 預提費用的增加(減：減少)=經(jīng)營性預提費用(期末-期初)。注意預提利息不屬于經(jīng)營活動(已包括在財務費用中)，在此應予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減: 收益)和固定資產(chǎn)報廢損失。在審核時應注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。3. 財務費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資

42、活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。4. 投資損失(減：收益)。審核時應注意本項目應剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應予以剔除。 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項1. 關注集團內部票據(jù)結算業(yè)務現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，則應在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況: 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應抵銷雙方“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”

43、，差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中; 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應作為籌資活動的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中，并在會計報表附注中充分披露。2. 關注合并會計報表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實務當中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計報表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計報表范圍。由于該被投資公司非新設公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照

44、現(xiàn)金流量表準則的有關規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。幾點建議1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負債表、利潤表、報表附注以及上期報表之間存在的內在勾稽關系。審核時應關注現(xiàn)金流量信息與其他財務信息特別是會計報表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內在的勾稽關系。2. 建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序?，F(xiàn)行的審計工作底稿將現(xiàn)金流量表審計作為一項綜合審計程序單獨進行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個科目中，建議在每個科目的審計程序中都增加關于現(xiàn)金流量審核的內容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準確性。3.

45、對一些準則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項目，提請企業(yè)在會計報表附注中充分披露，以利于會計報表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 2。T形賬戶法 采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入

46、，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表財務報表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結）一、現(xiàn)金流量表主表項目 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其它業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅-銷項稅額） +（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)） +（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)） +（預收

47、帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)） -當期計提的壞帳準備 -支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫存商品改變用途應支付的銷項額 特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個賬戶內部轉帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無關 客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其它經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本（或其它支出支出） +存

48、貨期末價值-存貨期初價值） +應交稅金（應交增值稅-進項稅額） +（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)） +（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)） +（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領用） +庫存商品盤虧損失 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費 -當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費 -庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給

49、職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)） +（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)） -（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù)） -（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工

50、資及福利費中在建工程期末數(shù)）6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅+主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金） +消費費+營業(yè)稅 +關稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7、支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 關注財務會計超級群空間更多最新信息 會計財務收聽微博每天更新（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回） +長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內容，已被刪除）

51、、到期收回） +長期債券投資收到的本金。9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其它與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其它與投資活動有關的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費

52、，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其它與投資活動有關的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其它與投資活動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其它與籌資活動有關的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其它與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）18

53、、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其它與籌資活動有關現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越胡涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充數(shù)據(jù)的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、計提的資產(chǎn)減值準備假設企業(yè)計提

54、存貨跌價準備1000元，此外未發(fā)生任何其它經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）計提的資產(chǎn)減值準備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應地結轉已計提的資產(chǎn)減值準備，而結轉資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產(chǎn)減值準備，應作為減項調整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金

55、流量凈額=凈利潤轉銷的資產(chǎn)減值準備2、固定資產(chǎn)折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其它經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000貸：累計折舊 1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充數(shù)據(jù)時，固定資產(chǎn)折舊項目應按當期實際計提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷假設企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其它經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用 1000貸：無形資產(chǎn) 1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤長期待攤費用攤銷4、待攤費用減少（減：增加）假設企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其它經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：待攤費用 5000貸：銀行存款 5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)