我國三大審計現(xiàn)狀

1、我國政府審計、民間審計和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀一、政府審計 我國的政府審計屬于行政模式。中華人民共和國窗體底端審計署成立于1983年9月5日。它是國務院所屬部委的國家機關(guān)，是我國最高審計機關(guān)。在國務院總理領(lǐng)導下，主管全國的審計工作。 我國在建立政府審計制度的初期，采取國家審計機關(guān)隸屬于政府部門的行政模式，這與我國當時的政治經(jīng)濟環(huán)境是相適應的。在20世紀80年代初建立政府審計制度時，作為以人民代表大會制度為基礎的人民民主專政國家，我國的最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會，關(guān)注到國家經(jīng)濟發(fā)展大政方針的戰(zhàn)略性問題和積極推進國家的法制建設，對政府部門履行公共受托經(jīng)濟責任的情況則無暇顧及，較少涉足于對政府行政權(quán)力的制

2、衡。此外，當時我國的政府部門普遍缺乏內(nèi)部控制并且尚未建立起內(nèi)部審計制度，因此作為國家最高管理機構(gòu)的政府，此時不僅要制定國家整體規(guī)劃、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展的全過程，還要對政府各部門履行其各自職責的情況進行監(jiān)督和管理。所以當時我國的政府審計實質(zhì)上是政府部門的“內(nèi)部審計”，而非對政府的外部獨立審計，即現(xiàn)代意義上的政府審計。 作為政府部門的“內(nèi)部審計”，國家審計機關(guān)要作為政府的一個組成部門隸屬于政府，并負責監(jiān)督政府各項政策和措施的貫徹執(zhí)行情況。因此，當時我國的政府審計實現(xiàn)了審計監(jiān)督與政府經(jīng)濟監(jiān)管職能的高度結(jié)合，其在維護財經(jīng)秩序，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。首先，有利于企業(yè)通過

3、內(nèi)部審計來檢查和評價內(nèi)部各單位履行經(jīng)濟責任的狀況，加強內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，維護自身的合法權(quán)益，有利于其他占有和使用國有資產(chǎn)的部門和單位，通過內(nèi)部審計來保障國有資產(chǎn)的安全、完整，提高國有鬧資產(chǎn)利用效果和效率，有利于國家通過審計促使各部門、各單位加強對國有資產(chǎn)的經(jīng)營或管理，以鞏固和發(fā)展國有經(jīng)濟。審計工作緊密圍繞政府最新出臺的各項措施和重要工作部署，加強對重點領(lǐng)域、重點部門和重點資金的審計監(jiān)督，以促進政府工作目標和 窗體頂端窗體底端宏觀調(diào)控措施的貫徹落實。其次，審計機關(guān)能夠得到政府或政府首長的支持，更加直接、有效地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違反國家財

4、經(jīng)法規(guī)的問題，積極配合有關(guān)部門查處大案要案，有助于促進政府各部門依法行政和加強管理。 然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立和我國民主政治建設進程的不斷加快、制度的不斷完善，國家審計機關(guān)的工作重點逐漸轉(zhuǎn)移到同級政府的財政預算的執(zhí)行上來。此時，國家審計機關(guān)與同級政府就存在著審計與被審計、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，這樣我國“內(nèi)部審計”的行政模式獨立性差的特點就變得尤為突出。負責對中央和地方各級政府的財政收支及預算情況進行審計的國家審計機關(guān)，自身卻又要歸其領(lǐng)導，審計監(jiān)督的范圍和力度肯定會受到較大的影響。特別是當政府的某些行政活動有悖于法律或者存在短期行為時，當審計機關(guān)的審計活動與部門利益或地區(qū)利益產(chǎn)

5、生沖突時，由于國家審計機關(guān)不具有實質(zhì)的獨立性，所以很難對政府活動和政府行為進行公正的審計監(jiān)督，很難客觀評價政府業(yè)績并對其權(quán)力形成制衡。 所以在我國政府審計環(huán)境發(fā)生巨大變化的情況下，我國這種審計署隸屬于國務院，地方審計機關(guān)隸屬于地方各級人民政府的行政模式，其弊端已日益突出，嚴重制約了政府審計職能獨立性、權(quán)威性的發(fā)揮。 二、民間審計民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計，其存在的方式主要為會 計師事務所，其業(yè)務為審計業(yè)務和會計咨詢服務業(yè)務。我國民間審計的發(fā)展歷史可以追溯到 2o世紀初的 l9l8年，當時的北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程。后來隨著新中國 的“一五”計劃的實施

6、和計劃經(jīng)濟模式的確定 ，注冊會計師暫時退出了中國的經(jīng)濟舞臺。隨著改革開放 ，我國在2o世紀7o年代末有了外商投資 企業(yè)，為了適應外商投資的需要和維護國家的利益，國家又于 2o世紀 8o 年代初重建了注冊會計師審計制度。伴隨著市場經(jīng)濟改革的深入，社會 主義市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展 ，我國多種形式的企業(yè)相繼建立 ，對民間審 計有了更高的要求，這又為我國民間審計的發(fā)展創(chuàng)造了重要的外部條 件。為加強對民間審計的管理，促使其健康發(fā)展，我國成立了對全國注冊 會計師進行管理的專業(yè)團體，相繼制定了一系列有關(guān)民間審計的法規(guī)和 審計準則。為了加強和國外相關(guān)團體的交流和學習，中國注冊會計師協(xié) 會 1996年加入了亞太會

7、計師聯(lián)合會，1997年正式成為國際會計師聯(lián)合會(ifac)的會員，從此我國的注冊會計師審計進入了一個嶄新的發(fā)展階段我國民間審計在 2o多年的發(fā)展里，大部分會計師事務所掛靠在政府機構(gòu)，民間審計人員多由國家審計機關(guān)的審計人員兼任。相對國家審計而言，民間審計面臨的風險性大。然而，目前我國注冊會計師職業(yè)界的風險承受能力很低，難以與日益增長的職業(yè)風險相適應。這些不僅對國家審計造成較大影響，而且對民間審計自身的發(fā)展來說亦受到限制，在技術(shù)上、人員及管理上都較為落后。我國民間審計主要存在以下幾方面的問題： （1）我國民間審計的獨立性存在問題我國民間審計起步晚，會計師事務所的規(guī)模普遍較小 ，自律機制不夠完善，這

8、樣就難以保證執(zhí)業(yè)人員獨立性 據(jù)統(tǒng)計，到 2001年年底為止，全國共有會計師事務所 4 446家，注冊會計師55 898人。會計師事務所發(fā)展很不平衡，年業(yè)務收入過億元的寥寥無幾且業(yè)務能力參差不齊，大多數(shù)并不具備獨立承擔大型和特大型企業(yè)審計的能力。另外 ，我國民間審計普遍缺乏風險意識，有些會計師事務所受利益誘導 ，片面追求業(yè)務收入，為了能接到業(yè)務，不管有無風險、風險有多大都要去承接；還有的在工作中放棄原則遷就客戶，甚至出假證明、假報告等。目前審計法規(guī)尚未健全，監(jiān)管不夠規(guī)范，使審計工作獨立性受到質(zhì)疑。盡管會計法注冊會計師法公司法等相關(guān)的法律都規(guī)定了注冊會計師應承擔的法律責任與經(jīng)濟責任，但有些會計師事

9、務所還是冒著風險去造假，因為造假能給他們帶來巨大的利益，在利益的驅(qū)使下，這些會計師事務所就不顧大局。這就表明我國在這方面的法制力度還遠遠不夠。（2）我國民間審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高目前，大部分會計師事務所的主要業(yè)務僅限于審計業(yè)務，管理咨詢等會計咨詢服務業(yè)務開展較少。業(yè)務領(lǐng)域的過于集中不僅導致行業(yè)競爭激烈，而且高風險業(yè)務比例過大。因為咨詢業(yè)務較之審計業(yè)務風險小得多，使事務所承受較大的風險壓力。隨著社會主義市場經(jīng)濟逐步向法制化，規(guī)范化方向發(fā)展，一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷所帶來的隱患開始暴露，并呈現(xiàn)出周期性爆發(fā)的特點。其中最具代表性和影響力的為“銀廣夏”案件，后查明是深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計

10、師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏出具嚴重失實的無保留意見的審計報告。一些會計師事務所的不規(guī)范審計一方面直接導致了股市長期低迷，國家經(jīng)濟受到嚴峻考驗，另一方面人們對會計師事務所的審計行為產(chǎn)生懷疑，使國內(nèi)民間審計出現(xiàn)了嚴重的信用危機。從這里我們可以看出，由于內(nèi)外環(huán)境因素交互作用的影響，目前我國注冊會計師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水準和職業(yè)道德水平還有待提高。（3）執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)太低注冊會計師屬智力密集型行業(yè)，而目前執(zhí)業(yè)隊伍的現(xiàn)狀卻跟不上行業(yè)發(fā)展的要求。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計，到2011年12月31日為止，全國共有注冊會計師55898人。從年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的不到10%，50歲以上的高達48，而這48中60歲以上

11、的就占了近30；從學歷結(jié)構(gòu)看，大學以上學歷的不到30。另外，還有不少的會計師事務所的高層經(jīng)營者不是通過市場的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于政策，由改制前沿襲而來。這說明，市場也還沒有形成對經(jīng)營者的選擇機制，從而對會計師事務所的經(jīng)營管理水平形成掣肘。（4）組織形式存在缺陷 會計師事務所是以人合為本質(zhì)，國際上的一般做法就是采用人合組織形式的合伙制，這也是會計師事務所的自身特點所決定。但由于現(xiàn)行法律框架難以突破，在年的會計師事務所脫鉤改制過程中，全國絕大多數(shù)會計師事務所套用公司法均改制為有限責任公司，但只是在組織設計上加入合資的成分，其實質(zhì)并非如此。這樣就形成了組織形式的兩難境地，如果完全按合伙制走，

12、除了法規(guī)不配套外，由于轉(zhuǎn)軌時期市場風險的高度不確定性，很難為注冊會計師所接受。而采用公司制，從現(xiàn)實看，又沒有完全抓到公司治理結(jié)構(gòu)的要點，要么股權(quán)過于向個人或少數(shù)集團集中，大股東一票制勝，股東會、董事會、監(jiān)事會都被架空，侵害其他股東利益；要么股權(quán)過于分散，影響決策效率，造成不穩(wěn)定因素等。隨著社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，社會各方面對會計師事務所提供服務的需求也會日益增加。中國正在成為舉世矚目的一大會計市場，會計師事務所應當通過其自身的努力和外部環(huán)境的改善來大力發(fā)展。（1）加強我國民間審計獨立性的措施獨立性是審計的靈魂，審計只有獨立，才能得到社會的信任和尊重，才能保證審計人員依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督客觀、

13、公正，審計報告更加可信。正因如此，注冊會計師又稱為獨立會計師，民間審計又稱為獨立審計，獨立性與民間審計密不可分。為了增強我國民間審計的獨立性，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，應從以下幾個方面著手：第一，擴大會計師事務所的規(guī)模，加強和完善注冊會計師協(xié)會和會計師事務所的自律機制，加強會計師事務所的內(nèi)部控制。對不合格的、不規(guī)范的事務所進行清理和整頓，對規(guī)模小又不規(guī)范的小型事務所來說，合并就是加大規(guī)模和提高實力的有效方法。德勤公司和永道公司就是在成功合并了5060家小型事務所后擠進世界大國際會計師事務所的。第二，注冊會計師協(xié)會也應嚴格執(zhí)行獨立審計準則，制定出一套規(guī)范的監(jiān)督、檢查和考核執(zhí)行情況的體系。加強監(jiān)管

14、力度，以確保我國注冊會計師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。第三，規(guī)范民間審計的執(zhí)業(yè)行為，適應市場經(jīng)濟的需要，并強化民間審計的法律責任，提高造假成本。健全法制，實行依法治國，以保障注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計業(yè)務。民間審計的執(zhí)業(yè)人員也應增強風險意識與精神上的獨立性，加強自我保護意識。在法律上，如果我們加大處罰力度，對違法行為不論是從刑事上還是民事上都給予嚴厲處罰，讓他們造假一次，成功所得的利益與失敗一次造成的損失相近，就會讓造假者首先考慮有沒有必要這樣冒險去試一下，從造假的源頭進行遏制。政府也應完善體制、加強監(jiān)督，盡量杜絕會計造假的源頭，委托者不再提出無理要求，注冊會計師就沒有必要成為造假

15、的幫兇，而且也能擺正位置，專心于本專業(yè)的角色，這樣一來反而對民間審計是一件好事。（2）改革會計師事務所組織體制根據(jù)財政部會計師（審計）事務所脫鉤改制實施意見，1999年我國實行了會計師事務所體制改革，所有會計師事務所與所掛靠的政府機構(gòu)完全脫鉤，成為自主執(zhí)業(yè)、自負盈虧、自我約束、自立信譽、自我發(fā)展的企業(yè)化經(jīng)營組織，并實行兼并、聯(lián)合，組建跨地區(qū)、跨部門的大型會計師審計組織，注冊會計師是向社會公眾負責，僅靠責任心和職業(yè)道德的約束是遠遠不夠的，這種責任最終還是要落實到自身的制度設計上，要通過制度向社會展示自己的承諾。這樣的話，加快有限責任事務所向合伙制的轉(zhuǎn)型是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。（3）優(yōu)化會計師事務所

16、規(guī)模結(jié)構(gòu)針對中國加入wto的新形勢以及當前存在的一些問題，要推動事務所上規(guī)模、上水平應關(guān)注以下幾個方面的問題：首先，要遵循市場規(guī)律，切忌拔苗助長。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，事務所規(guī)?；紫葢鞘袌龌倪^程，是適應市場經(jīng)濟條件下社會化大生產(chǎn)和全球經(jīng)濟一體化趨勢的長期發(fā)展的結(jié)果。其次，政策面要抓大放小。從現(xiàn)實的制約因素以及加入wto的緊迫形勢考慮，我們要有重點、有步驟、有扶持地促進少數(shù)質(zhì)量好、信譽高的大型事務所的成長，加速優(yōu)勢資源的集中，形成具有強大競爭實力的國家隊，利用wto規(guī)則，逐步走向世界，并通過其良好的示范效應和品牌擴散效應，推動全行業(yè)規(guī)?；倪M程。對于大部分中小型事務所則順其自然，

17、在市場中自行完成分化、組合的過程；再次，做大做強。事務所要擴大規(guī)模，讓先進的組織形式對應先進的生產(chǎn)力發(fā)展水平。即事務所在開展規(guī)模經(jīng)營的過程中要始終貫穿著人力資源的優(yōu)化、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高、管理水平的進步、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整、執(zhí)業(yè)優(yōu)勢的形成、國際競爭水平的提高的指導思想。（4）提高從業(yè)人員素質(zhì)為加快對人才資源存量結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高行業(yè)吸引力和競爭實力，并切實提高注冊會計師的素質(zhì)，迎接人世挑戰(zhàn)。必須做好以下幾點：第一，做好人力資源的開發(fā)、轉(zhuǎn)換和儲備。由于我們的薪酬水平不如國際會計公司，用人機制的建設就顯得更為重要。要打破傳統(tǒng)體制下對人才論資排輩的限制，建立優(yōu)秀人才脫穎而出的機制，發(fā)揮本土文化的優(yōu)勢

18、，充分調(diào)動人員的積極性和創(chuàng)新精神。第二，加強后續(xù)教育。在市場經(jīng)濟的新形勢下，注冊會計師面對形形色色的誘惑，應具有出污泥而不染的品格。為此，各級協(xié)會及事務所都應把后續(xù)教育工作當作百年大計來抓，豐富培訓形式，做好師資培養(yǎng)和教材開發(fā)等各項工作，提高注冊會計師的知識層次及專業(yè)勝任能力，以適應信息網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢的形成。第三，注冊會計師要強化風險意識，接受定期培訓，不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力，并保持較高的職業(yè)道德水準，樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量。第四，借鑒別人的經(jīng)驗和教訓，慎重考慮出具何種意見

19、的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經(jīng)存在的情況下，注冊會計師應視風險的不同情況，出具保留意見、拒絕表示“同意”意見或否定意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計風險。事實已經(jīng)證明，民間審計質(zhì)量的好壞不僅關(guān)系會計師事務所自身的生死存亡，也關(guān)系到整個民間審計業(yè)甚至全球經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。我國民間審計應痛定思痛，從自身做起，促進行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，無論是改制、合并，都應盡快從當前不利局面中走出來，為國家的經(jīng)濟建設更好地服務。民間審計要生存、要發(fā)展，就必然要在不斷的變革中成長壯大。特別是當行業(yè)面臨著不良事件所暴露出的種種問題時，更應當積極從自身尋找原因和差距，通過有效的措施和切實的努力

20、來改善和提高。許多有關(guān)民間審計的變革或許早已開始或正在進行，只是在財務造假事件接連發(fā)生后才增大了力度，擴展了范圍，加快了速度?？v觀整個世界民間審計發(fā)展歷程，無不在一次次的行業(yè)陣痛與革新中步步趨于成熟和走向正軌。我國的民間審計，必定會在逐步的發(fā)展中為經(jīng)濟建設和社會進步發(fā)揮更加重要的作用。三、內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)加強內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，到目前為止，我國共

21、有6萬多個內(nèi)部審計機構(gòu)，18萬名內(nèi)部審計專（兼）職從業(yè)人員。全國的內(nèi)部審計機構(gòu)每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規(guī)、損失浪費等問題，促進提高經(jīng)濟效益約1 000億元，為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。雖然如此，但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。 一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題（一）內(nèi)部審計性質(zhì)的認定較為模糊縱觀國內(nèi)外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，基于內(nèi)部加強管理和控制的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公

22、司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和加強經(jīng)營管理。由此可見，內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向性服務及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。當時，不少企業(yè)很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融

23、入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。 （二）內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內(nèi)部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。 （三

24、）內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計近幾年來，雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。 1.內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念

25、，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。2.中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時，逐步向國際先進的管理體制靠攏。縱向看，我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍；但橫向看，我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。 經(jīng)濟責任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是

26、走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。3.改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力明顯增強，作為國民經(jīng)濟占主導地位的國有企業(yè)為國家建設作出了巨大貢獻，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)實力、國際競爭力不斷增強。隨著國際間以及國內(nèi)企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)必須做大做強，因此，各企業(yè)從占有資源、擴大規(guī)模、提升能力、拓展上下游產(chǎn)品、節(jié)約能源、減少污染、實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的需要出發(fā)，在持續(xù)不斷地投資、建設。一個大型企業(yè)年建設投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機構(gòu)審計）外

27、，絕大部分投資靠企業(yè)自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業(yè)重要監(jiān)督部門審計部門的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。4.隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計由控制導向?qū)徲嬒蝻L險導向轉(zhuǎn)變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變；由防護性的監(jiān)督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉(zhuǎn)變。這些先進的理念在我國理論界討論較多，但在實務界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層

28、次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題，提出建設性的建議，相比國際先進的審計理念和實務，我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。.5.審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一，功能不完整，全面推廣計算機輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和

29、審計手段滯后于信息化的發(fā)展。 二、完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的對策（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加快及內(nèi)部組織重整

30、，內(nèi)部審計還應在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾海默教授所指出的：“內(nèi)部審計機構(gòu)應將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的我們實施審計向我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）在其制定并修訂的內(nèi)部審計實務標準（2001年）中認定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治

31、理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標”。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內(nèi)部審計的定位，不僅是審計的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務作用。 （二）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領(lǐng)導層的隸屬關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導。有的企業(yè)還在董事會下設審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)則在“主計長”的領(lǐng)導下工作，并向?qū)徲嬑瘑T會負責，遇有重大事項和問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會報告

32、。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設性機構(gòu)，它從屬于董事會領(lǐng)導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系密切，因而其對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計機構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速。民營企業(yè)實行在公司高層直接領(lǐng)導下審計人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費作保障，審計結(jié)果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權(quán)威性，也極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。 （三）拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域以審計目標為標志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務審計與管理審計等類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動，其總目標即評價經(jīng)濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)