商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范與控制

1、商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范與控制 商業(yè)銀行是我國金融業(yè)的主要組成部分，商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)存在于業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，它是指來自金融系統(tǒng)內(nèi)部或外部的、對(duì)銀行資金安全的直接或間接威脅，其嚴(yán)重后果是擾亂金融秩序甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成銀行資金損失，發(fā)生支付危機(jī)，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)倒閉，引發(fā)社會(huì)波動(dòng)。像曾發(fā)生在亞洲一些國家的金融危機(jī)就引起了部分國家貨幣大幅度貶值，股市下跌，金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)急劇上升，流動(dòng)性出現(xiàn)嚴(yán)重困難。會(huì)計(jì)工作由于其貫穿業(yè)務(wù)處理始終的獨(dú)特條件，在防范銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面可以發(fā)揮特別的作用，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。本文試圖就商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范與控制談?wù)務(wù)J識(shí)。一、商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成因的會(huì)計(jì)分析

2、1、會(huì)計(jì)體制改革不到位，不能滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。九三年會(huì)計(jì)體制改革以來，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)雖伴隨其自身的商業(yè)化變革取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，但真正能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的管理型會(huì)計(jì)體制尚未得到確立。作為集團(tuán)化經(jīng)營的商業(yè)銀行，現(xiàn)時(shí)期最突出的問題就是在全行統(tǒng)一法人主體下財(cái)會(huì)管理體制嚴(yán)重分散、基層行政核算秩序混亂，使會(huì)計(jì)部門無論縱向上，還是在橫向上，均不便發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映監(jiān)督和管理職能，這自然也使得會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營管理工作，在防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中顯得無所作為。2、會(huì)計(jì)制度不夠健全，不便防范風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的財(cái)會(huì)制度，是在其進(jìn)行商業(yè)化變革中，伴隨業(yè)務(wù)開拓和發(fā)展，邊實(shí)踐邊制訂的。從目前執(zhí)行情況看，這些制度仍缺乏統(tǒng)一

3、性和系統(tǒng)性，政出多門，各業(yè)務(wù)部門(如國際業(yè)務(wù)、信用卡等業(yè)務(wù)部)都有自己的一套制度。其業(yè)務(wù)核算制度，如科目設(shè)置科目、憑證審核傳遞、報(bào)表編報(bào)等規(guī)定，不能滿足商業(yè)銀行改善經(jīng)營管理，防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，有的甚至存在漏洞，加劇了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。3、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，容易引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能，正確組織會(huì)計(jì)核算是充分發(fā)揮工作職能，搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算必須以國家的政策法令和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。目前，商業(yè)銀行違反業(yè)務(wù)操作規(guī)程，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的拉存款允許公款私存，不按規(guī)定開立和使用賬戶，不按規(guī)定開具承兌匯票，不嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和大額支付制度，有的行甚至賬外設(shè)賬，

4、違規(guī)經(jīng)營等，從而引發(fā)了不少金融詐騙案件和套取銀行信用行為。4、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善。一是會(huì)計(jì)人員內(nèi)部分工不合事理，崗位責(zé)任不明造成混崗操作，未能科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，存在一人多崗或“一手清”等現(xiàn)象，如不堅(jiān)持印押證機(jī)分管制度、復(fù)核崗位流于形式等。二是違章操作，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在很多情況下是由于會(huì)計(jì)人員有章不循、違章操作引起的，如對(duì)票據(jù)、憑證、密押、證明文件等審查不嚴(yán)，不堅(jiān)持雙人核對(duì)印鑒，不遵守先記賬后付款、先收款后記賬等記賬程序，提出交換及匯劃審核不仔細(xì)、走過場(chǎng)，將內(nèi)部往來報(bào)單等應(yīng)由銀行內(nèi)部傳遞的憑證由客戶自帶，不按規(guī)定辦理客戶存款查詢、凍結(jié)、掛失手續(xù)，不與單位定期進(jìn)行對(duì)賬簽證等，這些違章操作往往容易產(chǎn)

5、生透支、挪用、內(nèi)盜、冒領(lǐng)、被騙等風(fēng)險(xiǎn)。三是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力缺乏制約。近幾年，基層行領(lǐng)導(dǎo)、要害崗位、網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人作案的并不鮮見，而且涉案金額驚人，主要是因?yàn)闄?quán)力缺乏有效的制約，在一些基層行，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力較大，經(jīng)辦入懾于其權(quán)威，不敢堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，有的經(jīng)辦人則對(duì)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)主管盲目聽從，甚至投其所好。5、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，也是增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。商業(yè)銀行在急速商業(yè)化變革、的過程中，為占市場(chǎng)爭(zhēng)份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張政策，使會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)戰(zhàn)線存在著人員少、新手多、隊(duì)伍不穩(wěn)定等問題，真正精通商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才嚴(yán)重不足，在經(jīng)營決策的管理層也嚴(yán)重缺乏

6、懂會(huì)計(jì)的“行家”。主要表現(xiàn)在：一是有些行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)某些會(huì)計(jì)骨干盲目信任，長(zhǎng)期放在某一重要崗位不予交流，也不進(jìn)行考察監(jiān)督，致使某些動(dòng)機(jī)不純者伺機(jī)作案。二是對(duì)某些業(yè)已露出端倪的人員沒有及時(shí)采取措施，調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，而讓其有機(jī)可乘。三是新會(huì)計(jì)人員對(duì)老會(huì)計(jì)人員盲目信任，或者會(huì)計(jì)人員之間，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主管、行領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)防帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如他人讓你怎么做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補(bǔ)章等等。四是工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、證不是隨用隨鎖，密碼不定期更換，印鑒卡不經(jīng)常清理等。給犯罪分子有可乘之機(jī)。五是工作不主動(dòng)、怕麻煩帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)賬只對(duì)余額不逐筆勾對(duì)，從而使內(nèi)部作案有機(jī)可乘。六是會(huì)計(jì)憑證及賬

7、本保管不嚴(yán)，隨意借閱造成偷梁換柱，致使某些問題難以發(fā)現(xiàn)。二、防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策和建議(一)提高思想認(rèn)識(shí)，樹立“大會(huì)計(jì)”觀念，全面履行會(huì)計(jì)職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)防范的作用，是防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)貫穿于每一筆業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)發(fā)生和處理過程的始終，會(huì)計(jì)工作在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面是大有可為的。我們必須以滿足商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和防范風(fēng)險(xiǎn)的要求出發(fā)，重新看待會(huì)計(jì)工作，樹立“大會(huì)計(jì)”觀念，在不斷健全會(huì)計(jì)反映監(jiān)督兩個(gè)基本職能的同時(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論方法，對(duì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，對(duì)經(jīng)營過程實(shí)施追蹤和監(jiān)控，參與經(jīng)營決策，確：實(shí)建立起經(jīng)營管

8、理型的會(huì)計(jì)體系，以從根本上防范商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為此必須從以下幾方面改進(jìn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作： 1、要盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。否則，沒有一個(gè)真正的所有者來關(guān)心其利益，來利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范無法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是保證國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，也真正使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。2、要建立起“集中統(tǒng)一管理與分析授權(quán)核算”相結(jié)合的大集中、管理型三級(jí)會(huì)議核算體系。進(jìn)一步整頓會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“三假”，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的傳輸方式，增強(qiáng)可加工性和實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和

9、職能重疊，提高服務(wù)效率?？刹捎没鶎有蓄I(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、要增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。進(jìn)一步明確監(jiān)督職責(zé)，建立科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo)，尤其是以安全性為主的流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標(biāo)體系，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推行會(huì)計(jì)委派制，以改變和改進(jìn)監(jiān)控不力的局面。可借鑒國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)方法，量化檢查標(biāo)準(zhǔn)，固定檢查程序，提高會(huì)計(jì)檢查制度的科學(xué)性和可操作性。4、要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論方法，切實(shí)加強(qiáng)分析預(yù)測(cè)工作，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極參與經(jīng)營決策；

10、積極推進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，切實(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則制訂會(huì)計(jì)政策，通過劃分責(zé)任單位，核算責(zé)任實(shí)績(jī)，考核責(zé)任結(jié)果，使責(zé)任數(shù)量化、控制具體化、管理科學(xué)化。5、要嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)法和支付結(jié)算辦法等制度規(guī)定，切實(shí)搞好匯票承兌、信用卡透支、電子清算、金融機(jī)構(gòu)往來管理工作，在改進(jìn)結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，積極防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，糾正會(huì)計(jì)行為偏差，是對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)本兼治的基本措施。目前銀行經(jīng)營中存在多方面的風(fēng)險(xiǎn)，但最大、最根本的風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)質(zhì)量低下和經(jīng)營虧損。如何保全銀行資產(chǎn)是銀行防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的基本策略。近年來在會(huì)計(jì)崗位出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)因素，集中反映了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、人員素質(zhì)低、會(huì)計(jì)管理制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)人員有章

11、不循、會(huì)計(jì)行為不端的問題，為減少銀行資產(chǎn)損失，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，必須采發(fā)下措施進(jìn)行標(biāo)本兼治：一是要在銀行基本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，健全適合本單位、本崗位的規(guī)章制度、健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程和規(guī)范，做到每筆業(yè)務(wù)自始至終都能有制度約束，以堵住制度上的漏洞，減少制度風(fēng)險(xiǎn)。二是要健全監(jiān)督檢查機(jī)制，保證各項(xiàng)規(guī)章的嚴(yán)肅性，做到執(zhí)紀(jì)必嚴(yán)、違章必糾，切實(shí)避免執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)的損失。三是要更新會(huì)計(jì)觀念，讓會(huì)計(jì)人員能真正樹立起符合商業(yè)銀行經(jīng)營和防范風(fēng)險(xiǎn)要求的主體責(zé)任觀念、參與管理觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念和法律觀念，以自覺糾正會(huì)計(jì)行為偏差，使防范風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)管理成為會(huì)計(jì)人員的自覺行為。四是要建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。對(duì)基層行領(lǐng)導(dǎo)、主管、網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人

12、以及會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、職責(zé)以及相互監(jiān)督制約的辦法作出明確的規(guī)定，通過強(qiáng)化管理，建立起責(zé)權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，避免由于會(huì)計(jì)分工不合理、責(zé)任不明、程序不清產(chǎn)生的管理上的漏洞，真正起到查錯(cuò)防弊、，消除隱患的作用。五是要加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。防范風(fēng)險(xiǎn)必須以人為本，首先是商業(yè)銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。其次是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德待方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺地遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。最后是，要通過多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，每項(xiàng)業(yè)務(wù)從發(fā)生到終結(jié)，都應(yīng)有配套的風(fēng)險(xiǎn)防范辦法。會(huì)計(jì)雖然具有十分重要的作用，但它卻不是萬能的，并且會(huì)計(jì)防范的實(shí)際效果，在很大程度上依賴于肪范措施的可行性和有效性。隨著金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范力度的加大，會(huì)計(jì)工作在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用，必將得到深入研究和充分發(fā)揮。 其他參考文獻(xiàn)：1.趙慧芝.加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的幾點(diǎn)思考j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,201