稅收原則理論課件

1、稅收原則理論,1,第八章 稅收原則理論更進(jìn)一步的討論,稅收原則理論,2,稅收原則的演變,威廉.配第的稅收原則： “公平、 “簡便”、 “節(jié)省” 公平：稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”稅負(fù)也不能過重； 簡便：征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡明，應(yīng)盡量給納稅人以便利； 節(jié)?。赫鞫愘M(fèi)用不能過多，應(yīng)盡量注意節(jié)約 配第特別強(qiáng)調(diào)稅收的經(jīng)濟(jì)效果，反對重稅負(fù)。,稅收原則理論,3,攸士第的稅收原則 自愿納稅原則 合理征稅原則 平等征稅原則 依法征稅原則 低費(fèi)征收原則 便捷征稅原則,稅收原則的演變,稅收原則理論,4,亞當(dāng).斯密的稅收原則 平等原則 確實原則 便利原則 節(jié)約原則,稅收原則的演變,稅收原則理論,5,

2、薩伊的五項原則 稅負(fù)適度 節(jié)約費(fèi)用 稅負(fù)公平 最小妨礙 增進(jìn)道德,稅收原則的演變,稅收原則理論,6,瓦格納的“四項九端”原則（稅收不僅有財政功能，而且應(yīng)調(diào)節(jié)收入分配和個人消費(fèi)） 1財政政策原則，又稱財政收入原則。即 國家征稅的主要目的是組織財政收入，滿足支出需要，所以收入的來源必須充 分并有彈性。 (1)財政充分原則。即稅收 收入應(yīng)充分適應(yīng)國家財政支出的需要，以免產(chǎn)生赤字。 (2)彈性原則。即稅收要能 適應(yīng)國家財政需要的變化。,稅收原則的演變,稅收原則理論,7,2國民經(jīng)濟(jì)原則。即國家征稅要有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，避免危及稅源。 (1)選擇稅源原則，即選擇稅源必須適當(dāng)，能夠作為政府稅源的有所得(收

3、 益)、資本和財產(chǎn)三項，但以所得作為稅源最為恰當(dāng)。如對資本和財產(chǎn)課 稅、則會傷害稅本，導(dǎo)致稅源枯竭。 (2)選擇稅種原則，即國家應(yīng)根據(jù)國民 經(jīng)濟(jì)的要求，盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，以解決稅收負(fù)擔(dān)的合理 分配問題。,稅收原則理論,8,3社會正義原則，又稱社會公平或社會政策原 則。 (1)普遍原則，即一切享受國家提供的利益的國民，都應(yīng)當(dāng)向國家履行納稅義務(wù) (2)平等原則，即應(yīng)根據(jù)納稅能力原則 平等課征，不承認(rèn)財富的自然分配狀態(tài)，可實行累進(jìn)稅制，對財產(chǎn)所得課 稅應(yīng)重于勞動所得，對不勞動所得及意外收入應(yīng)格外重稅，對下層人民生 存必需的收入應(yīng)減輕負(fù)擔(dān)，減免稅收，以符合社會正義的要求。,稅收原則理論,

4、9,4稅務(wù) 行政原則、又稱課稅技術(shù)原則，是關(guān)于稅務(wù)行政管理的要求。 (1)確定原則。即稅法要簡明扼要，應(yīng)將納稅的數(shù) 額、時間、地點和方法均事先明確地告訴納稅人，不得隨意變更，以避 免征納過程中發(fā)生曲解和誤解。 (2)便利原則。即為納稅人方便著想，納 稅的時間、地點和繳納方式均應(yīng)從方便納稅人的角度出發(fā)。 (3)最小費(fèi)用 原則。即稅收的課征費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量節(jié)省，以增加國庫的實際收人。,稅收原則理論,10,稅收公平原則橫向公平,橫向公平在所有相關(guān)方面都相同的個人受到的是同樣的待遇。,稅收原則理論,11,稅收公平原則之橫向公平,問題：何為所有相關(guān)方面都相同？何為同等的待遇？,如果兩個人其他方面都相同，但喜

5、好不同，那么橫向公平還能告訴我們什么？,如果因為年齡或婚姻狀況影響個人支付能力，可以作為區(qū)別的基礎(chǔ)，那么對不同群體課稅顯示出的經(jīng)濟(jì)成本差異也是區(qū)別對待的合法基礎(chǔ)嗎？,如果工作生涯中獲得相同收入的男人和女人應(yīng)該享有同等的社會保障待遇，那么男人和女人的年度津貼也應(yīng)該一樣嗎？,稅收原則理論,12,稅收公平原則之縱向公平,縱向公平有能力比其他人支付更高稅收的人，應(yīng)該繳納更多的稅。,稅收原則理論,13,稅收公平原則之橫向公平,問題：原則上誰應(yīng)該支付較高的稅率；能力高的應(yīng)該多納多少？,所得作為稅基：所得對應(yīng)于一個人對社會的貢獻(xiàn)，根據(jù)個人對社會所作的貢獻(xiàn)來征稅是合理的嗎？,消費(fèi)作為稅基：收入減去儲蓄等于消費(fèi)

6、，那么儲蓄應(yīng)該征稅嗎？對儲蓄的征稅是否會導(dǎo)致謹(jǐn)慎消費(fèi)節(jié)約者比揮霍者納稅更多？,終身收入作為稅基：它等同于稅基就是個人一生的消費(fèi)。,稅收原則理論,14,稅收公平原則之橫向公平,對以收入作為稅基的批評：對兩個有相同的獲取收入能力卻選擇不同的賺錢方式的兩個人來說，他們中可能有人會相信賺錢的能力而不是實際收入可能是更好的稅基。,稅收原則理論,15,稅收公平原則之橫向公平,其他的一些稅基： 健康 婚姻 孩子 結(jié)論：法律看到的是支付能力，而不是“福利”狀況。,稅收原則理論,16,稅收公平的主觀原則,主觀原則強(qiáng)調(diào)以納稅人感受的犧牲程度大小作為測度其納稅能力的尺度，而犧牲程度的測定，又以納稅人納稅前后從其財富

7、得到的滿足（或效用）的差量為標(biāo)準(zhǔn)。 均等犧牲 比例犧牲 最小犧牲,稅收原則理論,17,稅收公平之主觀原則,均等犧牲：每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。 比例犧牲：每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其總效用（收入）成比例。 最小犧牲：全體社會成員因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。,稅收原則理論,18,稅收原則之效率原則,稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 稅收本身的效率原則,稅收原則理論,19,效率原則之經(jīng)濟(jì)效率原則,帕雷托效率與稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。 稅收的額外負(fù)擔(dān)：資源配置的額外負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的額外負(fù)擔(dān)。,稅收原則理論,20,稅收原則之效率原則,大部分的稅收都會改變相對價格，結(jié)果導(dǎo)致價格信號扭曲，資源配置被改變

8、。,稅收原則理論,21,稅收原則之效率原則,稅收的行為效應(yīng)：稅收可能會改變?nèi)藗兊墓ぷ鳌π?、教育、消費(fèi)行為。,稅收原則理論,22,稅收原則之效率原則,稅收的財務(wù)效應(yīng)：稅制更多的是影響交易的形式，而不是內(nèi)容。 稅收的組織效應(yīng)：稅收會影響經(jīng)濟(jì)體的組織形式。,稅收原則理論,23,扭曲性稅制和非扭曲性稅制,稅收的非扭曲性（nondistortionary)指的是個人或企業(yè)無論如何也無法改變其應(yīng)付稅款。,稅收原則理論,24,無謂損失與貿(mào)易的好處,稅收導(dǎo)致無謂損失是因為稅收阻礙了人們從交易中得到好處。,稅收原則理論,25,無謂損失,Q,0,P,D,S,Q1,PB,沒有稅收時 的價格,PS,Q2,賣者的成本

9、,PE,稅收原則理論,26,無謂損失的決定因素,供給和需求的價格彈性，價格彈性衡量供給量和需求量對價格變動的反應(yīng)。,稅收原則理論,27,稅收扭曲與彈性,Q,P,D,S,0,當(dāng)供給缺乏彈性時，稅收的無謂損失小。,(a) 供給缺乏彈性,稅收規(guī)模,稅收原則理論,28,稅收扭曲與彈性,Q,P,D,S,0,稅收規(guī)模,當(dāng)供給富有彈性時，稅收的無謂損失大。,(b) 供給富有彈性,稅收原則理論,29,稅收扭曲與彈性,Q,P,D,S,0,(c) 需求缺乏彈性,稅收規(guī)模,稅收原則理論,30,稅收扭曲與彈性,Q,P,D,S,0,稅收規(guī)模,(d) 需求富有彈性,稅收原則理論,31,無謂損失的決定因素,供給和需求彈性越

10、大，稅收的無謂損失也就越大。,稅收原則理論,32,土地稅,土地供給剛性 移民增加 土地需求增加 土地需求曲線右移 租金上漲（土地數(shù)量不變） 地主收入增加 增稅？,稅收原則理論,33,無謂損失的爭論,有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為勞動稅嚴(yán)重扭曲了勞動市場，因為勞動供給是富有彈性的。,稅收原則理論,34,無謂損失的爭論,一些例子： 許多工人可以調(diào)整他們工作的時間 一些家庭有第二個收入 許多老人可以選擇退休時間 一些人可以考慮從事地下經(jīng)濟(jì),稅收原則理論,35,稅收變動時的無謂損失與稅收收入,隨著稅率增加，無謂稅收比稅收規(guī)模的增加速度更快。,稅收原則理論,36,無謂損失和稅收收入,PB,Q,Q2,0,P,Q1,D,S,PS,(a) 小額稅,稅收原則理論,37