醫(yī)院內(nèi)部會計控制探析

1、醫(yī)院內(nèi)部會計控制探析（ 作者：陳修波發(fā)表時間： 2014年 11月 ）論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；問題；內(nèi)容；措施論文摘要： 內(nèi)部會計控制是醫(yī)院管理活動的重要組成部分。 隨著 醫(yī)療市場的不斷發(fā)展、 醫(yī)療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部 會計控制制度， 對有效防止國有資產(chǎn)流失， 提高醫(yī)院管理水平有著重 要的意義。因此，在分析了當前我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制工作存在的問 題，又介紹了內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容后， 對完善我國醫(yī)院的內(nèi)部會 計控制提出了一些建議與措施。一、目前存在的問題（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不健全 醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱， 醫(yī)院負責人對內(nèi)部會計制度不夠 重視，容易讓不法分子鉆醫(yī)院管

2、理松懈、制度不健全的空子，大肆侵 占國有資產(chǎn)。還有一些醫(yī)院重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財務(wù)經(jīng)營管理，即使有 內(nèi)部會計控制制度，也會讓位于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會 計控制制度失控，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。加上醫(yī)院對外部環(huán)境和經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，不能及時制定相應(yīng)的控制制 度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的矛盾，無章可循或有章不循從而使內(nèi)部會 計控制制度不能真正得以落實。（二）內(nèi)部會計控制的意識不強醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對會計控制認識不充分、 不完整。一是以為內(nèi) 部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是 一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、 監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內(nèi)部 控制是稽核、審

3、計或管理層的事，與醫(yī)院的會計無關(guān)或關(guān)系不大，對 會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對 內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知，這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控 制措施難以落實和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。（三）醫(yī)院會計人員素質(zhì)參差不齊醫(yī)院的會計人員不同于一般企業(yè)的會計人員， 醫(yī)院的會計人員應(yīng) 具備基本的醫(yī)療知識和扎實的會計知識。 但有些會計人員對醫(yī)療知識 不了解，加之會計人員日常工作繁忙、負擔較重，對學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新 知識和新制度的時間相對減少，導(dǎo)致會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時 提高。有些會計部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計業(yè) 務(wù)后，被調(diào)整到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺

4、等原因，尚未 得到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)、培訓(xùn)便匆匆上崗，難免會出現(xiàn)一些差錯和失誤，在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部會計制度的落實（四）內(nèi)審工作不夠重視內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會計控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要責任 人，有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)審部門，即使為了上等級醫(yī)院需要，設(shè)了這 樣的科室也是形同虛設(shè)。有的內(nèi)審人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知 識掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式， 稽核 缺乏完整性和全面性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。（五）缺乏監(jiān)督獎懲機制當前，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待 于進一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會計控制流于形式，稽核的范圍有限， 缺乏完整性和全面性，缺乏一個賞

5、罰分明的獎懲制度。 有的醫(yī)院雖然 也設(shè)有一些獎懲制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執(zhí) 行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查內(nèi)部會計控制制度實施情況的 機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。同時，醫(yī)院內(nèi)部 會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要 的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容（一）收入控制 的收費票據(jù)， 確保門診和住院收費一日清單制的落實。 二是保證收費 的安全。醫(yī)療收費，特別是門診收費以現(xiàn)金為主，保證收費的安全是 財務(wù)內(nèi)部控制的重要工作。 制定科學(xué)合理的收費管理規(guī)定， 加強收費 票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費稽

6、查組，由專人每天對門診、 住院的收入、退費、結(jié)算等情況進行核查，確保收費資金安全。要做好收入的內(nèi)部控制,是保證收入的合理合法化。每一項收費物價部門都有明確的規(guī)定,嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費標準,用統(tǒng)（二）支出控制一是嚴格落實不相容職責相分離原則。 主要包括醫(yī)療現(xiàn)金的保管 職責與記賬職責相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。醫(yī)院的 銀行賬戶應(yīng)有三人管理較為科學(xué)，一人開支票、一人管印章、一人與 銀行復(fù)核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負 責銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴格醫(yī)院各 項經(jīng)費支出審批制度。實行經(jīng)費支出“聯(lián)審會簽”制度，即每筆經(jīng)濟 業(yè)務(wù)嚴審細核，按審批權(quán)

7、限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián) 合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。（ 作者：陳修波發(fā)表時間： 2014年 11月 ）（三）工程控制醫(yī)院的建設(shè)項目一般投入資金比較大， 影響范圍廣， 對工程的控 制必須做到： 一是做好立項前的論證工作， 考慮項目投資的經(jīng)濟效益 和社會效益，防止盲目上項目，搞政績工程、形象工程。二是建設(shè)項 目中的招投標和付款控制?？刂坪脴说坠こ塘考岸~，其他費用的計 量應(yīng)符合相應(yīng)標準，招投標按規(guī)定的程序和方式進行。三是對完工的 項目要認真做好結(jié)算審計，防止醫(yī)院利益受損。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展， 競爭日益激烈，許多三級以上醫(yī)院為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，進行擴大規(guī)模， 紛紛兼并周邊二級及以下醫(yī)院。還有

8、對外投資性質(zhì)的合作辦院，以及 工程項目、籌資、對外擔保業(yè)務(wù)等重大事項，必須慎之又慎，加強對 項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環(huán)節(jié)的控制，實行 集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險。（四）資產(chǎn)控制建立醫(yī)療器械、藥品等物資管理的崗位責任制度，對醫(yī)療物資的 驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防 止醫(yī)療物資各種被盜、毀損和流失。一是醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的購置。 根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認真做好可行性分析與論證，經(jīng)資產(chǎn)委員會并 報黨委會集體審議、批準，有計劃地進行配置。二是藥品和材料采購， 嚴格按規(guī)定的程序招標采購，在招標前做好審價工作。三是貨幣資金 的內(nèi)部控制。貨幣資金內(nèi)部控制的基本原

9、則是將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實際處理 工作與記錄業(yè)務(wù)的會計工作相互獨立，建立嚴格的職責分工和審批授 權(quán)制度，嚴格貨幣資金的記錄制度，嚴格現(xiàn)金收支憑證的管理。三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施（一）提高對內(nèi)部會計控制制度的認識醫(yī)院負責人對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計控制有效性 的關(guān)鍵因素，領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不 開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會計控制制度，才能防范錯誤 和舞弊行為，提高會計質(zhì)量的真實性和可靠性。醫(yī)院負責人對內(nèi)部會 計控制的態(tài)度、認識和行動是內(nèi)部會計控制運行的基礎(chǔ)， 醫(yī)院的組織 結(jié)構(gòu)、審計監(jiān)督體系、人力資源政策等也是影響內(nèi)部會計控制的重要 因素。（二）建立嚴密的醫(yī)

10、院內(nèi)部控制體系醫(yī)院應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度的要求，圍繞醫(yī)院工作目標 的實現(xiàn)，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本單位特點的會計內(nèi)控制度， 并通過實踐活動不斷修正和完善，使醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度具有科學(xué) 性和連貫性，從而保證醫(yī)院經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)有序地進行， 并提高經(jīng) 濟效益和社會效益。（三）建立有效的激勵和約束機制從我國醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看，大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)，有的醫(yī)院 甚至聘請專業(yè)機構(gòu)制定詳細的規(guī)章制度，但在實際經(jīng)營管理中仍暴露 出一些漏洞，主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。 科學(xué)的內(nèi)部控制制度 是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行成功的基本保證，內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控 制系統(tǒng)運行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需

11、要采取一定的 措施，加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。推行內(nèi)部控制制度，很重要的一 點是要制定科學(xué)的獎懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進 行考評，并根據(jù)考評結(jié)果進行獎懲。各崗位人員只有擔負起自己的職 責，切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能推動醫(yī)院健康發(fā)展。（四）強化內(nèi)部審計職能為確保醫(yī)院內(nèi)會計控制制度切實執(zhí)行， 內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，醫(yī) 院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評價體系，分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實；及時發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完 成內(nèi)部控制目標。要加強內(nèi)部審計的作用，應(yīng)先提高內(nèi)部審計的地位， 對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高

12、于其他職能部門， 獨立于被審計部門，這樣 才能保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。（五）提高會計人員的整體素質(zhì)為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù) 素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)提高人員綜合素質(zhì)，包括經(jīng)驗、才能、品格、奉獻精神、 組織能力等?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實施有效 監(jiān)控的制度，往往涉及財務(wù)會計、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物 資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識。缺乏相應(yīng)的知識支撐，不可能切實 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，如對醫(yī)院工程項目、藥品、醫(yī)療器械的招標 采購過程進行內(nèi)部控制需具備建筑、醫(yī)療、藥品、法律等相關(guān)專業(yè)知 識。因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員要想真正擔當起內(nèi)部控制重任，須 參加相關(guān)培訓(xùn)，更新知識，提高操作技能?？偠灾t(yī)院內(nèi)部會計控制的完善是一項復(fù)雜系統(tǒng)的工程， 需 要醫(yī)院管理者和全體職工的共同努力，各醫(yī)院要根據(jù)自身的實際情 況，提高對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的意識， 不斷完善醫(yī)院