商業(yè)、服務(wù)業(yè)會計

1、商品流通會計,商業(yè)、服務(wù)業(yè)會計,主講：張國康： 教授、碩士生導(dǎo)師 tel：62769561eml：,2021/4/14,1,商品流通會計,商品流通會計,第一章 商業(yè)會計特點,一、商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)特點 二、商品流通企業(yè)庫存商品明細賬建設(shè),2021/4/14,2,商品流通會計,商品流通會計,第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點,一、商品流通企業(yè)的概念及特點 （一）商品流通企業(yè)的概念： 流通是現(xiàn)代商品價值的實現(xiàn)基礎(chǔ)； 商品流通會計是行業(yè)會計的重要組成內(nèi)容之一； 專門的流通會計正在淡化中。 流通企業(yè)包括：商業(yè)、糧食、煙草、醫(yī)藥、石油、外貿(mào)、圖書、物流、服務(wù)、購銷等。,2021/4/14,

2、3,商品流通會計,商品流通會計,第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點,一、商品流通企業(yè)的概念及特點 （二）商品流通企業(yè)的特點： 1、商品物資品種繁多 2、經(jīng)營方式靈活性 3、存貨計價多樣性,2021/4/14,4,商品流通會計,商品流通會計,第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點,二、商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)分類： 1、以經(jīng)營方式劃分為：批發(fā)、零售、超市銷售 2、以經(jīng)營主體劃分為：自營、委托和代理業(yè)務(wù) 3、以經(jīng)營的商品劃分為：工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)（鮮活）品 4、以經(jīng)營對象劃分為：商品業(yè)、服務(wù)業(yè)、物流,2021/4/14,5,商品流通會計,商品流通會計,第二節(jié) 商業(yè)企業(yè)庫存商品賬的建設(shè),商品流通企業(yè)商品明細賬，要區(qū)分“數(shù)量進價金額核算

3、”、“進價金額核算”和“售價金額核算”情況。 （一）數(shù)量進價金額核算下，商品明細賬要建立二級賬和三級賬。二級賬以商品類別或者經(jīng)營部門建立，三級賬以商品的品名規(guī)格建立； （二）售價金額核算下，以實物負責(zé)人或者柜臺建立。 （三）進價金額核算，以存計耗法。超市鮮活商品。 一般情況下，批量銷售或者大件商品銷售采用“數(shù)量進價金額”核算，零售門市采用售價金額核算，個別大件商品也 采用“數(shù)量售價金額”核算。,2021/4/14,6,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 商業(yè)企業(yè)重點核算管理環(huán)節(jié),一、商品流通企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的核算重點差異 生產(chǎn)企業(yè)供、產(chǎn)、銷；核算重點是生產(chǎn)； 流通企業(yè)購、銷；重點是銷。應(yīng)當(dāng)強化物

4、流的科學(xué)性。 二、應(yīng)當(dāng)針對現(xiàn)代商品流通建立不同的銷售方式,2021/4/14,7,商品流通會計,商品流通會計,第二章 貨幣資金核算,第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金的分類 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）庫存現(xiàn)金。包括人民幣和外幣現(xiàn)金。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，重點是加強控制。 （二）銀行存款。企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。西方一般將銀行存款也稱為現(xiàn)金（存放銀行的現(xiàn)金）。 根據(jù)國家有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定：企業(yè)資金結(jié)算，除了金額極小的交易外，原則上應(yīng)當(dāng)采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,2021/4/14,8,商品流通會計,商品流通會計,（三）其他貨幣資金,其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本

5、票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。,2021/4/14,9,商品流通會計,商品流通會計,二、貨幣資金結(jié)算,（一）現(xiàn)金結(jié)算程序,會計人員,審核,現(xiàn)金,出納人員,記賬憑證,復(fù)審,原始憑證,報賬人員,總分類賬簿,日記賬簿,盤點,對賬單,領(lǐng)導(dǎo)審批,2021/4/14,10,商品流通會計,商品流通會計,（二）轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ：,現(xiàn)金支票 支票 本地結(jié)算方法 轉(zhuǎn)賬支票 本票 銀行匯票 異地結(jié)算辦法 匯兌 托收承付 委托收款 商業(yè)承兌匯票 本異地結(jié)算 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票 信用卡,2021/4/14,11,商品流通會計,商品流通會計,1、銀行匯票,可以背書轉(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，但要注意辨別真?zhèn)?。取現(xiàn)要

6、填明“取現(xiàn)”字樣，適應(yīng)于異地。有效期1月。,2021/4/14,12,商品流通會計,商品流通會計,2、銀行本票,分定額和不定額，定額為：1000、5000、10000、50000四種；不定額的為機壓金額?？梢员硶D(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，適應(yīng)于本地。,2021/4/14,13,商品流通會計,商品流通會計,3、商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）,付款方 開戶銀行,收款方 開戶銀行,購貨： 付款方,銷售： 收款方, 承兌,到期托收,通知付款,通知付款,銀行劃款,通知收款,不支付手續(xù)費，可以背書轉(zhuǎn)讓；有風(fēng)險，適應(yīng)于本異地。,發(fā)貨, 默認付款,2021/4/14,14,商品流通會計,商品流通會計,3、商業(yè)匯票（銀行承兌匯票

7、）,付款方 開戶銀行,收款方 開戶銀行,購貨： 付款方,銷售： 收款方, 承兌,到期托收,通知付款,通知付款,銀行劃款,通知收款,需要向銀行支付0.5手續(xù)費?？梢员硶D(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，但注意防偽；適應(yīng)于本異地。,發(fā)貨, 默認付款,2021/4/14,15,商品流通會計,商品流通會計,4、支票（現(xiàn)金支票）,起點100元，有效期10天。在支票上注明取現(xiàn)。,2021/4/14,16,商品流通會計,商品流通會計,4、支票（轉(zhuǎn)賬支票1）,轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5，不低于1000元。,2021/4/14,17,商品流通會計,商品流通會計,4、支票（轉(zhuǎn)賬支票2）,轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5

8、，不低于1000元。,2021/4/14,18,商品流通會計,商品流通會計,5、委托收款,付款方 開戶銀行,收款方 開戶銀行,付款方,收款方,辦理托收,通知付款,通知付款,銀行劃款,通知收款,委托收款可以不要依據(jù)，不限制企業(yè)性質(zhì)，不規(guī)定起點，有理由即可拒付。,任何交易, 默認付款,回單,2021/4/14,19,商品流通會計,商品流通會計,6、托收承付,付款方 開戶銀行,收款方 開戶銀行,購貨： 付款方,銷售： 收款方,到期托收,通知付款,通知付款,銀行劃款,通知收款,托收承付必須要有商品交易，三證齊全，在國有企業(yè)，供銷社及知名企業(yè)辦理，結(jié)算起點10000元，新華書店1000元，不得任意拒付。

9、,發(fā)貨, 默認付款,回單,2021/4/14,20,商品流通會計,商品流通會計,7、匯兌,無風(fēng)險，適應(yīng)于異地。, 銀行 劃款,2021/4/14,21,商品流通會計,商品流通會計,三、貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理,（一）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理 現(xiàn)金出現(xiàn)長余短少，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，待處理財產(chǎn)損溢賬戶不得跨期。其中：短缺凈損失計入“管理費用”，溢余計入“營業(yè)外收入”。,2021/4/14,22,商品流通會計,商品流通會計,例：企業(yè)用現(xiàn)金購買零星辦公用品200元 借：管理費用 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 企業(yè)出售一項包裝物，收到現(xiàn)金500元，包裝物 成本300元。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸

10、：其他業(yè)務(wù)收入 500 借：其他業(yè)務(wù)支出 300 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 300,1、現(xiàn)金核算,2021/4/14,23,商品流通會計,商品流通會計,現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)采用日記賬進行序時核算。 手工的現(xiàn)金日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式； 集中支付情況下，電算化現(xiàn)金日記賬應(yīng)當(dāng)每日打??；非集中支付下，由出納人員登記，可以采用滿頁打印。 日記賬登記要嚴(yán)格按照要求進行，不得涂改、挖補刮擦和其它非正確的方法更正。,2、現(xiàn)金日記賬的核算,2021/4/14,24,商品流通會計,商品流通會計,（1）現(xiàn)金短缺（盤虧）的核算 例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短期800元， 原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 查明

11、原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中應(yīng)由個人賠償 500元，另300元無法查明原因。 借：其他應(yīng)收款 500 管理費用 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 800,3、現(xiàn)金清查,2021/4/14,25,商品流通會計,商品流通會計,1）發(fā)現(xiàn)時，原因待查 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2）批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入,（2）現(xiàn)金溢余（盤盈）的核算,2021/4/14,26,商品流通會計,商品流通會計,企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期 對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明 存在銀行或者其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分 不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為 當(dāng)期損失，計入“營業(yè)外支出”科目

12、。,（二）銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理,2021/4/14,27,商品流通會計,商品流通會計,一、貨幣資金管理與控制的原則 1、嚴(yán)格職責(zé)分工 2、實行交易分開 3、實施內(nèi)部稽核 4、實施定期輪崗制度（利于防舞弊和提高素質(zhì)）,第三節(jié) 貨幣資金管理與控制,2021/4/14,28,商品流通會計,商品流通會計,二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定,1、現(xiàn)金管理辦法: （1）支付范圍。結(jié)算起點以下；針對個人；或者未在銀行開戶的單位。 （2）限額。三到五天日常開支額。 （3）收支規(guī)定： 1）控制現(xiàn)金額度，及時存取款； 2）收支分離，不“坐支”； 3）明確用途，嚴(yán)格開支； 4）限制使用現(xiàn)金，盡量采用轉(zhuǎn)賬； 5）不得“

13、白條”抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得公款私存，私款公存；不得建“小金庫”等。,2021/4/14,29,商品流通會計,商品流通會計,2、銀行存款管理制度： （1）每一單位只能的一個銀行開立一個基本存款賬戶； （2）按照結(jié)算紀(jì)律辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定,2021/4/14,30,商品流通會計,商品流通會計,1單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 2辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配合格

14、的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。 3單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,三、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定,2021/4/14,31,商品流通會計,商品流通會計,4單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 5單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的

15、全部印章。 6單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的盤點、監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 （2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （3）支付款項印章的保管情況。 （4）票據(jù)的保管情況。,2021/4/14,32,商品流通會計,商品流通會計,第三章 自營商品核算,第一節(jié) 自營商品核算特點 一、 自營商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營的商品流通。 自營商品在傳統(tǒng)的商品經(jīng)銷中占有重要地位。 自營商品在現(xiàn)代流通企業(yè)的比重越來越低（國美、蘇寧的代理經(jīng)銷成功典范）。,2021/4/14,33,商品流通會計,商品

16、流通會計,二、自營商品主要核算方法,（一）數(shù)量進價金額核算 數(shù)量進價金額核算是原批發(fā)企業(yè)核算的主要方式，現(xiàn)代商品流通企業(yè)不再按照批發(fā)和零售設(shè)置，但批量銷售和零售業(yè)務(wù)繼續(xù)存在。 數(shù)量進價金額核算主要是針對批量銷售和大件商品的銷售管理與核算。,2021/4/14,34,商品流通會計,商品流通會計,二、自營商品主要核算方法,（二）售價金額核算 在實物負責(zé)制、連鎖超市經(jīng)營等商品流通經(jīng)營活動中，具有主要的核算功能。 （三）進價金額核算 針對鮮活商品進行的核算。,2021/4/14,35,商品流通會計,商品流通會計,第二節(jié) 數(shù)量進價金額核算,一、數(shù)量進價金額核算中的采購核算 （一）采購業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采

17、購業(yè)務(wù)管理。 1、商品采購的入賬時間： （1）本地采購 （2）異地采購 （3）商品直達運輸,2021/4/14,36,商品流通會計,商品流通會計,（一）數(shù)量進價金額核算下的商品采購,2、商品采購的入賬價格： （1）買價 （2）運雜費（其中：有合格運輸發(fā)票的扣7作為進項稅額），不具備重要性的費用可以計入期間費用。 （3）合理損耗（改變單價） （4）價內(nèi)稅金 （5）價外稅金抵扣（農(nóng)產(chǎn)品13等）,2021/4/14,37,商品流通會計,商品流通會計,3、存貨購買的會計核算,（1）款貨同到： 根據(jù)支付貨款和驗貨證明： 借：庫存商品 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,例：企業(yè)在本地購買商品一批，

18、貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運雜費3200元，其中：運費3000元，雜費200元，驗收時發(fā)現(xiàn)合理損耗180元。貨款以銀行存款支付，商品已經(jīng)入庫。,102990,17210,120200,2021/4/14,38,商品流通會計,商品流通會計,3、存貨購買的會計核算,（2）先款后貨； 支付款項時： 借：在途商品 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 驗收日： 借：庫存商品 貸：在途商品,例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運雜費3200元，其中：運費3000元，雜費200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。,102990,17210,120200,

19、102990,102990,2021/4/14,39,商品流通會計,商品流通會計,3.存貨購買的會計核算,（3）先貨后款； 收貨驗收日：暫時不作會計處理。月末仍然未付款，以暫估價 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款某單位 下月用紅字沖回。 實際付款時，同（1）“款貨同到”處理。,103000,103000,2021/4/14,40,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,（二）數(shù)量進價金額收入核算,1、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 （1）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建

20、造合同收入等取得的收入。 （2）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 此外：,41,41,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,42,2、銷售收入確認,確認條件： 企業(yè)銷售商品時，同時符合以下幾個條件時，方能確認為收入（強調(diào)實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則）： 注意：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，并不代表已將有關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,2、銷售收入確認條件,銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出

21、的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。,43,注意：1、多數(shù)以產(chǎn)權(quán)憑證交付為依據(jù)： 2、交款未提貨，產(chǎn)權(quán)證明開具，屬于將風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移； 3、商品發(fā)出不等于風(fēng)險轉(zhuǎn)移（如：附有退貨條件的；代理行為；按照檢驗合格后確認的。,43,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,44,3、計量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額（通常為公允價值 ），但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

22、，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,45,4、數(shù)量進價金額銷售核算,（1）采用轉(zhuǎn)賬支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票進行商品銷售結(jié)算的核算 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增值稅（銷項）,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,46,4、數(shù)量進價金額銷售核算,（2）采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算的核算 收到承兌票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 承兌時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),商品流通

23、會計,商品流通會計,2021/4/14,47,4、數(shù)量進價金額銷售核算,（3）采用委托收款結(jié)算的核算 委托收款時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增值稅（銷項） 收到款項： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 被對方拒付，暫時不做處理，積極協(xié)商解決。,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,48,4、數(shù)量進價金額銷售核算,（4）采用托收承付結(jié)算： 1）收款有保障，原則上應(yīng)當(dāng)在商品發(fā)出，辦妥托收時確認收入； 2）需要待對方確認“是否接受”再確認的，在發(fā)出商品中核算。,發(fā)出商品20萬元，成本12萬元，增值稅3.4萬元 發(fā)出：借：發(fā)出商品 12萬元 貸：庫存商品 12萬元 借：應(yīng)收賬款 3

24、.4萬元 貸：應(yīng)交稅費增值稅（銷）3.4萬元 確認收款：借：應(yīng)收賬款 20萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬元 成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 12萬元 貸：發(fā)出商品 12萬元 全額收款：借：銀行存款 23.4萬元 貸：應(yīng)收賬款 23.4萬元,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,49,5、銷售的折扣與折讓,4、特殊業(yè)務(wù)計量： （1）商業(yè)折扣：銷售收入按扣除折扣后的凈額計價，即采用凈價法核算。 （2）現(xiàn)金折扣：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計入財務(wù)費用。 （3）銷售折讓：直接沖減主營業(yè)務(wù)收入（注意：與主營業(yè)務(wù)成本無關(guān)）。,有總價法和進價法。中國采用總價法。例，某企業(yè)銷售商品1

25、00萬元，增值稅17萬元，銷售發(fā)票注明（2/5，1/10，n/30），銷售時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）17萬元 5天內(nèi)付款。 借：銀行存款 114.66萬元 貸：財務(wù)費用 2.34萬元 應(yīng)收賬款 117萬元,例，某企業(yè)銷售商品100萬元，增值稅17萬元， 銷售時的會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）17萬元 對方因為質(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價5，實際付款111.15萬元，對方同意，并匯來款項。 借：銀行存款 111.15萬元 主營業(yè)務(wù)收入 5萬元 應(yīng)交稅費

26、增值稅（銷項稅額）0.85萬元 貸： 應(yīng)收賬款 117萬元,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,50,6、銷售退回,a、銷售退回發(fā)生在確認收入之前 原則：只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 同時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收銷項稅額,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,51,6、銷售退回,b、確認收入后發(fā)生銷售退回的情況 （1）當(dāng)年的銷售當(dāng)年退回：直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收帳款/銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)

27、成本,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,52,退回,b、確認收入后發(fā)生銷售退回的情況 2）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,商品流通會計,53,7、其它各種銷售,7、核算： （4）特殊業(yè)務(wù)的處理 a、分期收款 b、附有退回條件的商品銷售 c、售后回購 d、售后回租 e、以舊換新（差價確認為銷售費用）,銷售商品（分期收款）： 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 應(yīng)交稅費增值稅（以增值稅發(fā)票為依據(jù)） 并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品

28、 各期收款 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用,附有退回條件的商品，正常發(fā)出時確認收入和成本，借記應(yīng)收賬款，貸記 主營業(yè)務(wù)收入和增值稅。并確認成本。 預(yù)計可能的退貨，按照退貨比例： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計負債（差額） 退回的貨物和款項 借：庫存商品 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 預(yù)計負債 貸：銀行存款,售后回購發(fā)出商品時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 其他應(yīng)付款 同時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 回購大于原售價的差額 借：銷售費用 貸：其他應(yīng)付款 實際回購： 借：應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 同時：將原發(fā)出商

29、品轉(zhuǎn)回。,售后回租發(fā)出商品時： 借：銀行存款（售價 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 遞延收益 租回時：按照正常租賃業(yè)務(wù)核算 并將遞延收益攤銷到租回資產(chǎn)的使用費中 借：遞延收益 貸：制造費用 等,商品流通會計,（三）存貨發(fā)出,確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)每季度前兩月用“毛利率法”季末采用： 1、先進先出法、 2、移動加權(quán)平均法、 3、月末一次加權(quán)平均法、 4、個別計價法。 予以確定發(fā)出存貨的實際成本。,2021/4/14,54,商品流通會計,商品流通會計,（一）案例,甲商品,（一）先進先出法計量 發(fā)出存貨的成本（10050+10060）+（20060+10070）30000,（二）移動平均

30、法計量 第一次單價（10050+30060）/（100+300）58元 第二次單價（20058+50070）/（200+500）67元,（三）全月加權(quán)平均法計量 加權(quán)平均單價（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元,2021/4/14,55,商品流通會計,商品流通會計,（三）存貨發(fā)出毛利率法,每季度前兩月以銷售收入乘以毛利率，計算其成本，季末用其他方法計算調(diào)整。 例：某企業(yè)1季度庫存商品結(jié)存35萬元，1月購買180萬元，銷售200萬元，2月購買230萬元，銷售250萬元，3月購買260萬元，銷售290萬元。季末存貨按照加權(quán)平均法計算的結(jié)存為50萬元，該企業(yè)毛利率

31、15。 第1月成本200萬元（115）170萬元 第2月成本250萬元（115）212.5萬元 第3月成本35萬元+180萬元+230萬元+260萬元170萬元212.5萬元50萬元272.5萬元,2021/4/14,56,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 一）售價核算的要求 “撥貨計價、實物負責(zé)制” 1、建立實物負責(zé)制 2、售價記賬 3、設(shè)立“商品差價”賬戶 4、嚴(yán)格價格調(diào)整管理 5、加強報賬、對賬和盤點 6、制定升損率,2021/4/14,57,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 二）售價核算的“進銷差價”管理 1、只反映差價 2、將差價和銷項稅額合并

32、反映 案例：進銷差價賬戶的結(jié)構(gòu)分析,只反映差價的情況下，需要單獨反映增值稅的銷項稅額，毛利只是商品純差價。但核算比較麻煩。同時，零售企業(yè)按照含稅售價核算，其標(biāo)價等全部按照總價款處理，實際工作中，不便于核算。,將差價和增值稅合并反映，便于加強零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡化核算。 商品交給實物負責(zé)人時，按照總價劃撥，有利于責(zé)任管理，而劃撥給實物負責(zé)人并未銷售，也不便于體現(xiàn)增值稅。,2021/4/14,58,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 三）售價金額核算的采購業(yè)務(wù)舉例 購買時： 借：商品采購 10萬元 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額）1.7萬元 貸：銀行存款 11.7萬元 入庫

33、或者交給實物負責(zé)人時： 借：庫存商品柜組 13萬元 貸：商品采購 10萬元 商品差價 3萬元,例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，自提運輸，庫存商品交門市，貨款以銀行存款支付。門市價13萬元。,商品差價3萬元中包含了1.88萬元的銷項稅額。實際毛利為：1.12萬元。,2021/4/14,59,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 四）售價金額核算的銷售核算舉例 零售企業(yè)銷售商品后，根據(jù)各門市繳款單上的金額（設(shè)6萬元）。 借：庫存現(xiàn)金 6萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6萬元 同時，轉(zhuǎn)銷實物負責(zé)人的責(zé)任。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元 貸：庫存商品柜組 6萬元

34、,2021/4/14,60,商品流通會計,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 五） “進銷差價”結(jié)轉(zhuǎn)舉例 每月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。 商品差價率（期初商品差價+本月商品增加的差價）/（期初商品零售額本月商品購買額）100 計算后，會計分錄： 借：商品差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本 調(diào)整收入中的稅金： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）,例：某企業(yè)月初商品差價60萬元，庫存商品200萬元，本月購買商品進價300萬元，零售價410萬元。本月銷售商品380萬元。 商品差價率（60+110）/（200+410）100 27.87 本月結(jié)轉(zhuǎn)差價額38027.87105.9萬元，其中：

35、差價105.9萬元55.21萬元50.69萬元 增值稅380萬元/（117%）1755.21萬元。,105.9萬元,105.9萬元,2021/4/14,61,商品流通會計,55.21萬,55.21萬,商品流通會計,第三節(jié) 售價金額核算,（ 六）年度末 “進銷差價”調(diào)整舉例 企業(yè)年度末，要對商品差價進行調(diào)整，調(diào)整的方式是：年末盤點計算商品，用最近的價格計算商品的實際成本，將現(xiàn)有的賬面庫存與實際成本比較，確定進銷差價。然后將庫存商品進銷差價的賬面余額與應(yīng)當(dāng)保留的差價對比，確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整的差價。 庫存商品保留差價庫存商品售價庫存商品實際進價 應(yīng)當(dāng)調(diào)整的進銷差價差價的賬面余額庫存應(yīng)留差價。 調(diào)整的會計分

36、錄為： （注：負數(shù)用紅字。） 借：商品差價 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 借：主營業(yè)務(wù)收入 14530 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 14530,例：某企業(yè) 年末盤點商品，其進價為380萬元，而賬面價值為490萬元，進銷差價余額120萬元。 庫存商品應(yīng)當(dāng)保留的差價490380110萬元 應(yīng)當(dāng)調(diào)整的差價120110萬元10萬元。 其中：調(diào)整增值稅1.453萬元；調(diào)整成本10萬元,2021/4/14,62,商品流通會計,商品流通會計,第四節(jié) 進價金額核算,超市鮮活商品進價金額核算的條件、期末核算舉例。 超市的鮮活商品按照進價金額核算，盤存計銷辦法計算成本。 例：超市水產(chǎn)基圍蝦的成本是

37、：月初結(jié)存210元，本月購買基圍蝦5300元，月末盤點基圍蝦320元，成本為： 210+53003205190萬元。,2021/4/14,63,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 聯(lián)營商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)中的重要經(jīng)營方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強聯(lián)營控制和管理：,2021/4/14,64,商品流通會計,案例： 1、重慶國光集團：重慶市90年代十佳企業(yè)總裁劉宗朝， 有38家連鎖企業(yè)，1988年，在美3家子公司。 2、鄭州亞細亞集團：中國最早的跨區(qū)域集團，高峰時 員工2萬余，資產(chǎn)40億，連鎖店15家，鄭州、南陽、 漯河負債達6.98億元，賬面虧損2935萬元 成功

38、的案例： 蘇寧電器、美心門業(yè)等。,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,第一節(jié) 聯(lián)營商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營的方式非常多： 包括：資產(chǎn)投資組合的聯(lián)營、經(jīng)營方式的聯(lián)營、經(jīng)營商品的聯(lián)營、企業(yè)品牌的聯(lián)營、企業(yè)專利權(quán)等無形資產(chǎn)聯(lián)營等，應(yīng)當(dāng)針對不同聯(lián)營進行管理。 商品經(jīng)營的聯(lián)營主要包括：代銷商品、聯(lián)合經(jīng)營等。 代銷商品包括： 視同銷售、收取手續(xù)費等方式。,2021/4/14,65,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,1、視同買斷的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（委托方）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)

39、成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 原準(zhǔn)則“在代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負債”中核算。,2021/4/14,66,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,1、視同買斷的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或者：受托代銷商品） 貸：代理業(yè)務(wù)負債（或者：受托代銷商品款） 銷售： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 支付價款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 借：代理業(yè)務(wù)負債 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,2021/4/14,67,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,2、收取手續(xù)費的

40、代銷商品銷售： 發(fā)出商品（委托方）： 借：發(fā)出商品 委托資產(chǎn) 20 000 貸：庫存商品 20000 收到代銷清單，按照合同價款確認收入和成本將手續(xù)費作為費用： 付款，結(jié)算手續(xù)費：借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 實際收到全部款項時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,2021/4/14,68,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,2、收取手續(xù)費的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 委托資產(chǎn) 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負債 20000 銷售商品50： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 1700 收到委托方增值稅發(fā)票，借：

41、應(yīng)交稅費，貸：應(yīng)付賬款1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：代理業(yè)務(wù)負債 10000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 委托資產(chǎn) 10000 付款，結(jié)算手續(xù)費： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務(wù)收入 1000,2021/4/14,69,商品流通會計,商品流通會計,第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計,第二章 連鎖經(jīng)營會計 連鎖經(jīng)營會計核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營方式?jīng)Q定： 一、連鎖經(jīng)營商品，主要是連鎖經(jīng)營方式核算組織和商品調(diào)撥核算。 連鎖經(jīng)營方式核算組織包括獨立核算和半獨立核算 商品調(diào)撥核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營組織關(guān)系進行。 二、連鎖經(jīng)營品牌按照經(jīng)營方式的不同進行核算 包括只是收取手續(xù)費、收取手續(xù)費和業(yè)務(wù)提成等。,

42、2021/4/14,70,商品流通會計,商品流通會計,2021/4/14,銷售 實施細則,71,2021/4/14,第五章 商品性勞務(wù)的收入,第一節(jié) 商品性勞務(wù)收入的確認原則 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：完工百分比法 能夠可靠估計的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（四）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,71,商品流通會計,2021/4/14,銷售 實施細則,