第四章 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃

1、,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,稅 收 籌 劃 童錦治 主編 熊巍 宋春平 副主編,第四章 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃,2,本章提要,精品課程立體化系列教材,本章圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容，按照政策依據(jù)、籌劃思路與案例分析的基本體例，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的細(xì)節(jié)入手，介紹了各稅種的基本籌劃方法，并對(duì)各種方法進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,3,精品課程立體化系列教材,本章結(jié)構(gòu),本章結(jié)構(gòu),第一節(jié) 增值稅的稅收籌劃,第二節(jié) 消費(fèi)稅的稅收籌劃,第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,本章重點(diǎn)難點(diǎn),重點(diǎn)：各流轉(zhuǎn)稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路,難點(diǎn)：各流轉(zhuǎn)稅籌劃的政策依據(jù)和籌劃思路,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,4,本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)圖

2、,第一節(jié) 增值稅的稅收籌劃,增值稅的 稅收籌劃,納稅人身份的稅收籌劃,混合銷售的稅收籌劃,兼營(yíng)行為的稅收籌劃,幾種特殊銷售的稅收籌劃,銷售已用 固定資產(chǎn)的 稅收籌劃,利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,5,一、增值稅籌劃的政策要點(diǎn),增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；,（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；,（三）兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定；,（六）有關(guān)銷項(xiàng)稅額確定和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收規(guī)定；,（五）納稅人銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定；,（四）幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定；,（七）有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的

3、稅收規(guī)定。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,6,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒(méi)有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)；,要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標(biāo)準(zhǔn)呢？,1.政策依據(jù),廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,7,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,通過(guò)對(duì)企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。,2.籌劃思路,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立

4、體化教材系列,8,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定,增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用,假定納稅人不含稅銷售額增值率為d，不含稅銷售額為s，不含稅購(gòu)進(jìn)額為p，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率d（sp）/ s 100% 應(yīng)納的增值稅為s17%d b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為s3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： s17%ds3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)ed17.65%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,9,（一）政策依據(jù)

5、與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定,假定納稅人含稅銷售額增值率為dt，含稅銷售額為st，含稅購(gòu)進(jìn)額為pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率dt（stpt）/ st100% 應(yīng)納的增值稅為st/(1+17%)17%dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為st/(1+3%)3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： st /（1+17%）17%dt= st /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)etdt20.05%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材

6、系列,10,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（3）增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,11,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定,抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用,d（sp）/s100%（1p/s）100%1不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重 dt（stpt）/st100%（1pt/st）100%1含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,

7、12,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定,以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)p/s與pt/st,由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知： 17%（1p/s）3%， 17%/（117%）（1pt/st）3%/（13%）， 則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為p/s82.35%，pt/st79.95%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,13,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（2）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，

8、應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,14,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在100萬(wàn)元左右，每年購(gòu)進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在90萬(wàn)元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的含稅材料大致在50萬(wàn)元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,15,（二）具體案例,二、納稅人身份的

9、稅收籌劃,2. 案例解析,第一種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為 ：（10090）/100100%10% 由于10%20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為： （10090）/（117%）17%1.453(萬(wàn)元) 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 100/（13%）3%2.913(萬(wàn)元) 所以，企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46萬(wàn)元。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,16,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,第二種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（10050）/100100%50% 由于50%20.05%

10、，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為： （ 10050）/（117%）17%7.265（萬(wàn)元） 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 100/（13%）3%2.913(萬(wàn)元) 所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,17,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為150萬(wàn)元和120萬(wàn)元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。請(qǐng)問(wèn)，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選

11、擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,18,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,2. 籌劃思路,由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。,由于這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,19,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,3.案例解析,將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由

12、于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為150萬(wàn)元和120萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件。,作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 1503%1203%9.1（萬(wàn)元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為： （150120）（140%）17%27.54（萬(wàn)元） 顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,20,（三）分析評(píng)價(jià),二、納稅人身份的稅收籌劃,在納稅人身份籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：,企業(yè)如果申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過(guò)增加銷售額、完善會(huì)計(jì)核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)考慮到申請(qǐng)成為一般納稅人時(shí)所要花費(fèi)的成本，防止

13、因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。 企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過(guò)分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,21,（三）分析評(píng)價(jià),二、納稅人身份的稅收籌劃,企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實(shí)質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,精品課程立體化教材系列,22,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位

14、和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。,1.政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,23,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為st，含稅購(gòu)進(jìn)額為pt，含稅銷售額增值率為dt，則有：dt=（stpt）/ st100%,如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為： st/（117%）17%dt 如果企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：s

15、t3% 當(dāng)兩種稅負(fù)相等時(shí)，則必須滿足： st/（117%）17%dt = st3%,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,2.籌劃思路,24,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,顯然etdt 3%17%（117%） 20.65%,當(dāng)混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)含稅銷售額增值率大于20.65%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅能節(jié)稅；當(dāng)二者相等時(shí)，兩種稅負(fù)相等。,如果增值稅稅率為，營(yíng)業(yè)稅稅率為，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,25,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,1. 具體案例,某建材公司主營(yíng)建筑材料批發(fā)零售

16、，并兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購(gòu)入價(jià)格為170萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬(wàn)元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,26,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,. 籌劃思路,銷售價(jià)格為200萬(wàn)元時(shí) dt( stpt)/ st100%（200170）/200100%15%20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。 其應(yīng)繳納的增值稅為： （200170）/（117%）17%4.36(萬(wàn)元) 該混合銷售如果繳納

17、營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為： 2003%=6（萬(wàn)元） 所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬(wàn)元（64.36）。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,27,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,銷售價(jià)格為220萬(wàn)元時(shí) dt( stpt)/ st100% =（220170）/220100%22.73% 20.65%，所以該混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。 其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2203%6.6（萬(wàn)元） 該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為： （220170）/（1+17%）17%7.27（萬(wàn)元） 所以選擇繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,28,（三）分

18、析評(píng)價(jià),三、混合銷售的稅收籌劃,在混合銷售籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：,企業(yè)的貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場(chǎng)價(jià)格決定的，只有當(dāng)調(diào)整貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時(shí)，混合銷售才有籌劃空間。,一項(xiàng)銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。,某些對(duì)混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收籌劃的可能性。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,29,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,增值稅的兼營(yíng)行為包括兩種情況：,兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)及非增值稅應(yīng)

19、稅勞務(wù),應(yīng)分別核算，未分別核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。,籌劃思路：對(duì)適用不同稅率的貨物或勞務(wù)分別核算,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,30,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,對(duì)于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營(yíng)業(yè)稅稅率的大小。如果非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅稅額，分開(kāi)核算是有利的；反之，不分開(kāi)核算是有利的。 對(duì)于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營(yíng)業(yè)稅稅率的，分開(kāi)核算有利。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,31,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例一】廈門(mén)某文化傳播有限公司

20、屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書(shū)取得含稅收入150萬(wàn)元，銷售各類圖書(shū)、雜志取得含稅收入3.51萬(wàn)元（圖書(shū)、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,32,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,2. 案例解析,企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開(kāi)核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為： （15010+3.51）（117%）17%23.76（萬(wàn)元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,33,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,企業(yè)如

21、果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開(kāi)核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 銷售新書(shū)應(yīng)納增值稅為： 150（117%）17%21.8（萬(wàn)元） 銷售圖書(shū)、雜志應(yīng)納增值稅為： 3.51（113%）13%=0.4（萬(wàn)元） 咖啡收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：105%0.5（萬(wàn)元） 共計(jì)應(yīng)繳納稅款22.7萬(wàn)元,通過(guò)分析可以看出，分開(kāi)核算可以為公司節(jié)稅1.06萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,34,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬(wàn)元（含稅），取得家具租賃收入5

22、萬(wàn)元，如果增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問(wèn)納稅人應(yīng)如何就其兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,35,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,. 籌劃思路,未分開(kāi)核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為： （150000+50000）（13%）3%5825(元),精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,36,（二）具體案例,四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,分開(kāi)核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 家具銷售收入應(yīng)納增值稅為： 150000（1+3%）3%4369（元） 租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500005%2500（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額為：

23、436925006869（元 ） 所以，不分開(kāi)核算可以節(jié)稅1044元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,37,（三）分析評(píng)價(jià),四、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,在兼營(yíng)行為的稅收籌劃過(guò)程中，需要注意的問(wèn)題是：,對(duì)兼營(yíng)行為籌劃之前，要準(zhǔn)確把握兼營(yíng)行為，避免和混合銷售行為相混淆。 由于非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的貨物一并征收增值稅時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負(fù)時(shí)，應(yīng)使用增值稅的含稅征收率。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,38,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額,折

24、扣額不得從銷售額中扣減,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價(jià)金額（除金銀首飾外）,不得從銷售額中扣除還本支出,以貨易貨業(yè)務(wù)一律視同銷售處理，按照同期同類商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定銷售額,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,39,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開(kāi)了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

25、 （2） 6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,40,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開(kāi)出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。 （4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。 請(qǐng)計(jì)算該公司本月的銷項(xiàng)稅額。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,41,（二）具體案例,五、幾種特

26、殊銷售的稅收籌劃,2. 案例解析,折扣銷售，將折扣額另開(kāi)具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。 銷項(xiàng)稅額為：60000.117%102(萬(wàn)元) 銷售折扣不得從銷售額中扣減 銷項(xiàng)稅額為：10000.117%17（萬(wàn)元） 還本銷售，不得扣除還本支出 銷項(xiàng)稅額為：234000（1+17%）17%10000 3.4(萬(wàn)元) 以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額 銷項(xiàng)稅額為：300.117%0.51(萬(wàn)元) 合計(jì)銷項(xiàng)稅額： 102173.40.51122.91(萬(wàn)元),精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,42,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,. 具體案例,【案例二】2007年，某啤酒

27、生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬(wàn)500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬(wàn)瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價(jià)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬(wàn)元，并開(kāi)具紅字發(fā)票。請(qǐng)為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)元）,精品課程立體化教材系

28、列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,43,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,2. 籌劃思路,企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%400280（萬(wàn)元） 企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來(lái)確定銷售收入， 則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000（20.25）17%400195（萬(wàn)元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,44,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票

29、上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來(lái)確定收入。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,45,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，除摩托車、游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車外，同時(shí)具備以下幾個(gè)條件的，暫免征收增值稅： (1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 ；(2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)的貨物；(3）銷售價(jià)格不超過(guò)其貨物的原值； 自2002年1月1日起，納稅人銷售應(yīng)稅舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），除1所列明的情況外，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

30、。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,46,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,47,（二）具體案例,六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,1. 具體案例,某工業(yè)企業(yè)準(zhǔn)備銷售一輛已使用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，原值100萬(wàn)，已提折舊10萬(wàn)元，并發(fā)生小汽車的過(guò)戶費(fèi)等費(fèi)用共2萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)可自行確定的價(jià)格有以下幾個(gè)方案: 方案一

31、：以低于原值的價(jià)格99萬(wàn)元作價(jià)出售； 方案二：按原值出售； 方案三：以101萬(wàn)元（含稅）出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)； 方案四：以105萬(wàn)元（含稅）出售。 請(qǐng)據(jù)此選擇有利于企業(yè)的方案。（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,48,（二）具體案例,六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,2. 籌劃思路,方案一：由于售價(jià)低于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。 凈收益為：999027（萬(wàn)元）； 方案二：由于售價(jià)等于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。 凈收益為：1009028（萬(wàn)元）； 方案三：由于售價(jià)高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。 應(yīng)繳納增值稅為： 101（14%）4%21.94（

32、萬(wàn)元） 應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為： 1.94（7%3%）0.194（萬(wàn)元） 凈收益為1011.949020.1946.866（萬(wàn)元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,49,（二）具體案例,六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,方案四：由于售價(jià)高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。 應(yīng)繳納增值稅為： 105（14%）4%22.02（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為： 2.02（7%3%）0.202（萬(wàn)元） 凈收益為：1052.029020.20210.778（萬(wàn)元） 顯然，如果企業(yè)確定的售價(jià)105萬(wàn)元，并能出售出去的話，相比其他方案凈收益是最大的；否則可選擇方案二，凈收益次之。,精品課程立體化

33、教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,50,（三）分析評(píng)價(jià),六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃,在確定銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)，如果以等于或低于原值價(jià)格出售，以等于原值的價(jià)格出售，凈收益最大；如果以高于原值的價(jià)格出售，價(jià)格必須大于賬面原值的2.16%，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售時(shí)大 。 企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格外，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)收入與收益的合理統(tǒng)一。,利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題是：,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,51,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,1.政策依據(jù),就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅

34、額抵扣問(wèn)題規(guī)定如下： 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,52,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,2.籌劃思路,推遲銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：,避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物； 以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； 若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；,

35、精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,53,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ； 對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ； 接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過(guò)協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,54,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,1.具體案例,【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬(wàn)

36、元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)a貨物234萬(wàn)元（含稅），b貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分a貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,55,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,2.案例解析,該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (萬(wàn)元) 此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。 如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，

37、由銷售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,56,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,則應(yīng)繳的增值稅為： 585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬(wàn)元） 相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。 本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬(wàn)元的稅款。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,57,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,【案

38、例三】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門(mén)日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購(gòu)材料金額，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存材料平均金額為1170萬(wàn)元。,1.具體案例,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,58,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。 如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)

39、作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間少繳稅款。,2.籌劃思路,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,59,（二）具體案例,七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,假設(shè)企業(yè)庫(kù)存始終保持1170萬(wàn)元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元，教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元，即可以獲得利潤(rùn)8.42萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,60,（三）分析評(píng)價(jià),七、利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅,遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)

40、擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無(wú)論針對(duì)何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對(duì)企業(yè)就是有利的。 企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購(gòu)進(jìn)貨物。 稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開(kāi)具有專門(mén)規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,61,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：,通過(guò)其他方式間接運(yùn)用優(yōu)惠政策,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,62,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某電腦公司（一般納稅人）自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算

41、，本期取得的不含稅銷售額200萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,63,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,2.案例解析,為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策 。,企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%1024（萬(wàn)元） 實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%12% 應(yīng)退的增值稅為：242003%18（萬(wàn)元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)

42、財(cái)政系,64,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷售收入為1200萬(wàn)元；每年自行收購(gòu)廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收購(gòu)廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費(fèi)、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收購(gòu)的廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元。由于自行收購(gòu)的廢舊金屬不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)覺(jué)得負(fù)擔(dān)較重。管理者考慮過(guò)全部從廢舊物資回收單位收購(gòu)廢舊物資，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額會(huì)大大增加，稅負(fù)可以降低。但從廢舊物資回收單位收購(gòu)的原材料價(jià)格比自行收購(gòu)的價(jià)格高，企業(yè)的利潤(rùn)又會(huì)減少。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，

43、才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤(rùn)？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,65,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,2.籌劃思路,稅法規(guī)定：廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在可能的情況下，單獨(dú)設(shè)立廢舊物資回收公司，達(dá)到節(jié)稅的目的。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,66,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,3.案例解析,如果企業(yè)沒(méi)有設(shè)立

44、專門(mén)的廢舊物資回收公司 則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 120017%518181（萬(wàn)元）； 如果該企業(yè)利用相關(guān)政策，設(shè)立一個(gè)廢金屬回收公司單獨(dú)核算，不僅回收公司可以享受免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據(jù)回收公司的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,67,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,假設(shè)回收公司以1500元每噸的價(jià)格回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價(jià)格銷售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，則該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為： 120017%50000.1810%5109（萬(wàn)元） 由此可見(jiàn)，進(jìn)行籌劃之后，該企業(yè)每年可以少繳增值稅72萬(wàn)元，同時(shí)也省去了相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附

45、加7.2萬(wàn)元。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,68,（三）分析評(píng)價(jià),八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,利用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必須按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。 通過(guò)增設(shè)機(jī)構(gòu)間接利用優(yōu)惠政策的籌劃方法普遍適用于以廢舊物資以及初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的一般納稅人。利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是企業(yè)與其增設(shè)機(jī)構(gòu)之間必須參照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價(jià)進(jìn)行交易；二是設(shè)立機(jī)構(gòu)所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來(lái)的收益。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,69,應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵

46、債的稅收籌劃,兼營(yíng)銷售的稅收籌劃,包裝物的稅收籌劃,不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃,本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)圖,第二節(jié) 消費(fèi)稅的稅收籌劃,消費(fèi)稅的 稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,70,一、消費(fèi)稅籌劃的政策要點(diǎn),消費(fèi)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：,（一）兼營(yíng)銷售的征稅規(guī)定；,（二）包裝物的征稅規(guī)定；,（三）不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定；,（五）應(yīng)稅消費(fèi)品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。,（四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,71,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、兼營(yíng)銷售的稅收籌劃,消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為：指納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種或兩種以上不同 稅率的應(yīng)

47、稅消費(fèi)品的行為。 稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,72,（二）具體案例,二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時(shí)，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對(duì)外銷售情況如下：,請(qǐng)問(wèn)，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,73,（二）具體案例,二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,2.案

48、例解析,如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為： （30150006010000851000）20%=227000（元） 如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為：,糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無(wú)論是否單獨(dú)核算均不變，只考慮從價(jià)定率部分,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,74,（二）具體案例,二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,糧食白酒： 301500020%90000（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額：900006000017000

49、167000（元） 單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅： 22700016700060000（元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,75,（二）具體案例,二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：,化妝品系列,化妝套件,香水一瓶（25元）,指甲油一瓶（10元）,口紅一支（20元）,護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列,面霜一瓶（30元）,洗發(fā)香波一瓶（15元）,香皂一塊（5元）,化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）,包裝材料：紙盒、彩帶（共5元）,化

50、妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi)稅。 請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,76,（二）具體案例,二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,2.籌劃思路,如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （25102030155255）30%40.5（元） 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對(duì)外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （251020）30%1

51、6.5（元） 每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,77,（三）分析評(píng)價(jià),二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃,企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來(lái)避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。,利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,78,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物

52、銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅。,1.政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,79,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無(wú)論作價(jià)與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的， 如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅； 如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。,精品課程立體化教材系

53、列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,80,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,2.籌劃思路,關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基（產(chǎn)品售價(jià)）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,81,（二）具體案例,三、包裝物的稅收籌劃,1.具體案例,某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元（不含增值稅價(jià)格），每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請(qǐng)問(wèn)，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,82,（二）具體案例,三、包裝物的稅

54、收籌劃,2.籌劃思路,如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元）,如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250010003%75000（元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,83,（二）具體案例,三、包裝物的稅收籌劃,對(duì)于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：,如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： 7628

55、2.05750001282.05（元）,如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無(wú)論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/（1+17%）10003%1282.05（元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,84,（三）分析評(píng)價(jià),三、包裝物的稅收籌劃,如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。,企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)

56、品的出售。,對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,85,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,1.政策依據(jù),委托加工,自產(chǎn)自用,外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅,允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,86,（一）政策依據(jù)

57、與籌劃思路,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,2.籌劃思路,無(wú)論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過(guò)構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,87,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某卷煙廠某月購(gòu)入一批煙葉，價(jià)值150萬(wàn)元，先由a車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，再由b車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條（假設(shè)煙葉5萬(wàn)元/噸，單箱消耗40公斤），售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。（城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加暫不

58、計(jì)，案例二、三相同）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,88,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,2. 案例解析,此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 7501507502540045% 3487500（元） 稅后利潤(rùn)為： （750254001500000100000010000003487500）（125%）384375（元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,89,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,1.具體案例,某卷煙廠某月購(gòu)入一批價(jià)值150萬(wàn)

59、元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬(wàn)元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,90,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,2. 案例解析,受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為： （15000001000000）/（130%）30%1071429（元） 銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 7501507502540045%10714292416071（元） 稅后利潤(rùn)為： （75025400150000010

60、00000100000024160711071429）（125%）384375（元）,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,91,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。,精品課程立體化教材系列,廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系,92,（二）具體案例,四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃,受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為： 750150（15000002000000750150）/（145%）45% 3068181.82（