精品課程 存貨

1、了解存貨的定義、分類和范圍; 熟練掌握存貨的確認和計量方法; 熟練掌握制造業(yè)存貨收入和發(fā)出核算； 掌握存貨清查的核算。,學(xué)習目的與要求,財務(wù)會計學(xué)3.存貨,存貨的確認和計量 存貨按照實際成本和計劃成本的核算,重點與難點,主要參考資料,企業(yè)會計準則第1號存貨 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,本章計劃授課學(xué)時10學(xué)時 本章作業(yè)題 教材p9799習題一、二、三、四,本章內(nèi)容,第一節(jié) 存貨概述,第二節(jié) 存貨的確認和計量,第三節(jié) 存貨的核算,第四節(jié) 存貨的清查,（一）含義：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 （二）內(nèi)

2、容: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品、委托加工物資。,一、存貨的含義及內(nèi)容,第一節(jié) 存貨概述,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.1存貨概述,存貨按經(jīng)濟用途的分類 原材料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料,存貨按存放地點的分類 在庫存貨 在途存貨 在制存貨 在售存貨,存貨按取得方式的分類 外購存貨 自制存貨 委托加工存貨 投資者投入的存貨 接受捐贈取得的存貨 通過債務(wù)重組取得的存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 盤盈的存貨,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.1存貨概述,包括委托加工存貨,是指已發(fā)運給購貨方但尚不能完全滿足收入確認條件的發(fā)出商品，包括委托代銷存貨,1.是有形資產(chǎn) 2.

3、具有較大的流動性 3.最終目的是為了出售 4.具有時效性和潛在損失的可能性,三、存貨的特點,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.1存貨概述,第二節(jié)存貨的確認與計量,1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.該存貨的成本能夠可靠地計量,一、存貨的確認,標志：擁有所有權(quán),應(yīng)當按照成本進行初始計量,“存貨準則”規(guī)定,下列費用不計入存貨成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和直接費用 倉儲費用 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,成 本,采購成本（從采購至入庫前發(fā)生的費用）,加工成本（直接人工和制造費用）,其他成本（采購成本和加工成本以外的）,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,注意：符合條件的借

4、款費用可以計入存貨成本,三、不同來源存貨取得成本的計量,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（一）外購的存貨 取得成本即采購成本 取得成本=購買價款相關(guān)稅費其他可歸屬于存貨采購成本的費用,發(fā)票價款，不含可抵扣的增值稅,進口關(guān)稅、消費稅、資源稅及不可抵扣的增值稅,采購費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,注意兩個特殊問題： 采購過程中發(fā)生的除合理損耗外的物資毀損、短缺 應(yīng)由供貨單位、外部運輸機構(gòu)等賠償?shù)奈镔Y或賠款，沖減所購物資的采購成本。 因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢，查明原因后再作處理。 商品流

5、通企業(yè)的進貨費用分三種情況 直接計入商品采購成本 可以先歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：分別計入期末存貨成本和主營業(yè)務(wù)成本。 金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。,（二）自制存貨 取得成本直接材料直接人工制造費用 （三）委托加工存貨 取得成本耗用材料成本加工費運雜費稅金 （四）投資人投入的存貨 取得成本投資合同或協(xié)議約定的價值 （五）債務(wù)重組取得的存貨 取得成本接受存貨的公允價值相關(guān)稅費 重組損益重組債權(quán)的賬面價值接受存貨的公允價值（一定發(fā)生損失）,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,賬面余額-已提壞賬準備,不公允的除外,1.具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值

6、能夠可靠計量時 以公允價值計量,換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨,取得成本換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān) 稅費支付（收到）的補價 （1）無補價時： 確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的 賬面價值 （2）支付補價時： 確認損益換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)的賬面 價值支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費） （3）收到補價時： 確認損益（換入資產(chǎn)成本收到的補價） （換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費),注意：這里的損

7、益是交換過程中發(fā)生的,2.該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量時 以賬面價值計量 取得成本換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付 的相關(guān)稅費支付（收到）的補價,不確認交換損益,（七）企業(yè)合并取得的存貨 同一控制下的企業(yè)合并 取得成本合并日存貨的賬面價值 非同一控制下的企業(yè)合并 取得成本合并日存貨的公允價值 （八）盤盈的存貨 取得成本同類或類似存貨的重置成本,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)發(fā)出存貨計價的依據(jù) （二）實際成本計價法 先進先出法假設(shè)先收進的存貨最先發(fā)出,依先后順序轉(zhuǎn)成本 加權(quán)平均法以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨的平均成本 移動加權(quán)平均法每次收

8、入存貨均重新確定存貨的平均成本 月末一次加權(quán)平均法只月末計算一次成本 個別計價法發(fā)出存貨按收進該批存貨時的實際成本反映,四、存貨發(fā)出成本的計量,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,存貨發(fā)出成本的計量 案例1,某企業(yè)20年9月1日結(jié)存某材料200件，實際成本2.1元/件；9月3日、10日和30日分別購入該材料200件、300件和100件，實際成本分別為2.2元/件、2.3元/件和2.5元/件；9月5日、6日和28日分別領(lǐng)用材料100件、200件和300件。 要求：分別用不同的實際成本計價法計算發(fā)出材料的實際成本,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,存貨發(fā)出成本的計量 案例1 先進先出

9、法解法,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,存貨發(fā)出成本的計量 案例1月末一次加權(quán)平均法解法,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,存貨發(fā)出成本的計量 案例1移動加權(quán)平均法解法,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,倒擠得出,存貨發(fā)出成本的計量 案例1個別計價法解法,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（三）計劃成本法 含義：是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先確定的計劃成本進行計算，在期末將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種方法。 計劃成本的制定由供應(yīng)部門會同計劃、財務(wù)部門進行 存貨成本差異的形成和分配,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,采購(實際),入庫（計劃

10、）,差額（差異）,發(fā)出（計劃）,結(jié)存（計劃）,發(fā)出（差異）,結(jié)存（差異）,發(fā)出存貨實際成本,結(jié)存存貨實際成本,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,本期存貨 成本差異率,期初存貨的成本差異本期收入存貨的成本差異 期初存貨的計劃成本本期收入存貨的計劃成本,100%,發(fā)出存貨應(yīng)負擔 的成本差異,發(fā)出存貨的 計劃成本,本期存貨的 成本差異率,期末結(jié)存存貨應(yīng) 負擔的成本差異,期末結(jié)存存貨 的計劃成本,本期存貨的 成本差異率,發(fā)出存貨的實際成本發(fā)出存貨的計劃成本 發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（四）估計價格法 1.毛利率法：根據(jù)毛利率估算存貨期末價值的方法 計算

11、步驟： 估算本期毛利率； 計算可供銷售商品總成本； 計算估計毛利：銷售凈額估計毛利率 計算銷貨成本：銷售凈額（1估計毛利率） 計算期末存貨價值： 可供銷售商品總成本銷售凈額（1估計毛利率）,注意：每季末最后一月根據(jù)結(jié)存量先計算月末存貨成本，然后計算出本季度的銷售總成本，再倒推出第3月銷售成本。,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,2.零售價格法：根據(jù)零售價與成本的比率計算存貨價值的方法 計算步驟: 計算企業(yè)可供銷售商品的總成本和總售價 計算銷售成本率：總成本總售價 計算按零售價表示的期末存貨金額： 可供銷售商品的總售價本期銷售商品售價 計算期末存貨成本： 按零售價表示的期末存貨金額銷售成

12、本率,注意：銷貨成本= 本期銷貨凈額銷售成本率,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,3.售價金額法：存貨的進銷、存均按售價反映，月末需要將按售價反映的發(fā)出存貨的成本調(diào)整為按進價反映。,進銷差價率,期初庫存商品差價本期購入商品差價 期初庫存商品售價本期購入商品售價,100%,本期已銷商品 應(yīng)分攤的差價,本期商品 銷售收入,進銷差價率,本期商品 銷售成本,本期商品 銷售收入,本期已銷商品 應(yīng)分攤的差價,五、期末存貨的計量,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.2存貨的確認與計量,（一）采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 1.含義：期末存貨以成本與可變現(xiàn)凈值中的低者計量 2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （1）應(yīng)考慮的因素：

13、以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等。 （2）確定的方法關(guān)鍵是確定存貨的估計售價,按實際成本計價方法計算的期末存貨價值,指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。,（二）存貨發(fā)生減值的跡象 1.存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來沒有回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，

14、導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,（2）表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情形： 已霉爛變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,（三）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回 1.單項計提法這一方法的計算結(jié)果最為準確，企業(yè)通常應(yīng)選用該方法。 2.分類計提法對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以采用這一方法。 3.合并計提法將合并在一起的成本和可變現(xiàn)凈值進行比較。對那些與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以將其與其他項目分開計量的存貨，采用該種方法。,

15、每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。 如：前期存貨的成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為9萬元，而本期可變現(xiàn)凈值為9.5（或11）萬元,注意,（一）需設(shè)置的會計科目 “在途物資” “原材料” “庫存商品” “包裝物” “低值易耗品” “委托加工物資” “生產(chǎn)成本”等,一、存貨按實際成本計價的核算,第三節(jié)存貨的核算,或“周轉(zhuǎn)材料”,（二）存貨取得的核算 1.外購存貨區(qū)分不同的結(jié)算情況和結(jié)算方式,財務(wù)會計學(xué)3.存貨3.3存貨的核算,外購短 缺及損 耗業(yè)務(wù),發(fā)生時, 借:原

16、材料等（合理損耗） 其他應(yīng)收款運輸、供應(yīng)單位、保險 應(yīng)付賬款供應(yīng)單位（款未付） 待處理財產(chǎn)損溢(意外災(zāi)害及原因不明) 貸：在途物資 轉(zhuǎn)銷時,借:營業(yè)外支出等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,借：原材料等 貸：實收資本,2.投資者投入存貨,3.委托加工存貨,收回,借:原材料(成本) 貸：委托加工物資,發(fā)料,借:委托加工物資 貸:原材料,4.債務(wù)重組取得存貨的核算 【案例】經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司決定以一批庫存商品抵償中港公司貨款23 400元。該批存貨的公允價值為20 000元。假定本公司為該項應(yīng)收賬款計提600元的壞賬準備。,借：庫存商品 20 000 壞賬準備 600 營業(yè)外支出 2 800 貸：應(yīng)收賬款

17、乙公司 23 400,支付加工費,借:委托加工物資 貸:銀行存款等,5.非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的核算 （1）具有商業(yè)實質(zhì) （2）不具有商業(yè)實質(zhì),（二）存貨發(fā)出的核算,一般存貨 發(fā)出,耗用,借:生產(chǎn)成本 銷售,借:主營業(yè)務(wù)成本 制造費用 貸:庫存商品 管理費用 貸:原材料,包裝物,生產(chǎn)領(lǐng)用，借：制造費用（生產(chǎn)成本）一次攤銷 貸：包裝物,隨同產(chǎn)品出售不單獨計價，借：銷售費用 貸：包裝物,隨同產(chǎn)品出售單獨計價，借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物,出租、出借的包裝物多數(shù)可以周轉(zhuǎn)使用,核算分為領(lǐng) 用、收到租金和押金、攤銷和報廢等業(yè)務(wù),3.出租出借包裝物的核算,領(lǐng)用,借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費用（出借）

18、 貸：包裝物,（一次攤銷）,收到 租金,借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)收入,收到 押金,借：庫存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)付款,發(fā)生 修理 費,借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費用（出借） 貸：銀行存款等,報廢并 收回 殘值,借：原材料等 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費用（出借）,包裝物的五五攤銷方法,含義：初次領(lǐng)用時攤銷50%,報廢時攤銷50%,（1）初次領(lǐng)用并攤銷50%時 借：包裝物在用 貸：包裝物在庫,借：制造費用等 貸：包裝物攤銷,（2）報廢時攤銷其余的50% 借：制造費用等 貸：包裝物攤銷,（3）收回殘料價值 借：原材料 貸：制造費用等,（4）轉(zhuǎn)銷包裝物的記錄 借：包裝物攤銷 貸：包裝物在用,

19、一次 攤銷法,領(lǐng)用,借：制造費用等 貸：低值易耗品,五五 攤銷法,領(lǐng)用,借:低值易耗品在用 貸:低值易耗品在庫,攤銷,借:制造費用等 貸:低值易耗品攤銷,報廢,借:制造費用等 貸:低值易耗品攤銷 借:低值易耗品攤銷 貸:低值易耗品在用,4.低值易耗品的核算,5.以存貨進行債務(wù)重組的核算,關(guān)鍵要確認兩個差額：,重組債務(wù)的賬面價值抵債存貨的公允價值,債務(wù)重組收益“營業(yè)外收入”,抵債存貨的公允價值抵債存貨的賬面價值,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,甲企業(yè)接受某公司公允價值為300 000元、成本為280 000元的原材料，用于抵償應(yīng)收賬款350 000元，企業(yè)已計提壞賬準備20 000元。兩個企業(yè)的會計處理如何？,某

20、公司： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 營業(yè)外收入 50 000 借：其他業(yè)務(wù)成本280 000 貸：原材料 280 000,甲企業(yè)： 借：原材料 300 000 壞賬準備 20 000 營業(yè)外支出 30 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000,提問一,提問二,企業(yè)采用五五攤銷法攤銷包裝物，成本為30 000元,（1）初次領(lǐng)用時 借：包裝物在用30 000 貸：包裝物在庫 30 000,借：制造費用15 000 貸：包裝物攤銷15000,（2）報廢時 借：制造費用 15 000 貸：包裝物攤銷15 000,（3）收回殘料價值1000 借：原材料 1 000 貸：制造費用 1 000,（4）轉(zhuǎn)銷包裝物的記錄 借：包裝物攤銷 30 000 貸：包裝物在用 30 000,二、存貨按計劃成本計價的核算,（一）設(shè)置的會計科目,材料采購,原材料等,材料成本差異,(1)購入存