會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)辨識(shí)準(zhǔn)則研究

1、會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)辨識(shí)準(zhǔn)則研究文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 【摘要】 本文以企業(yè)作為研究對(duì)象，通過分析辨識(shí)出企業(yè)資金異常流動(dòng)的幾種主要模式，并由此發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵點(diǎn)，從而根據(jù)主要模式和問題關(guān)鍵點(diǎn)，提出十分完善的在會(huì)計(jì)視角下對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)的幾項(xiàng)行之有效的準(zhǔn)則?！娟P(guān)鍵詞】 企業(yè) 會(huì)計(jì) 資金異常流動(dòng) 辨識(shí)準(zhǔn)則當(dāng)前，伴隨著國際、國內(nèi)貿(mào)易的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)取得可喜成果的同時(shí)，也出現(xiàn)了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業(yè)貿(mào)易往來、日常經(jīng)營、對(duì)外投資等一般商業(yè)行為，使企業(yè)的公共資金流動(dòng)進(jìn)個(gè)人賬戶。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)存在嚴(yán)峻的經(jīng)營隱患。通常情況下，企

2、業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經(jīng)流轉(zhuǎn)到了國外，這必定會(huì)給企業(yè)帶來十分沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產(chǎn)，從而造成許多不安定的社會(huì)問題。為什么在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)呢?這個(gè)現(xiàn)象不得不引起我們的思索，企業(yè)資金異常流動(dòng)的模式是怎樣的?這個(gè)問題的關(guān)鍵點(diǎn)又在哪里?我國企業(yè)防范資金異常流動(dòng)又有那些方式?以上諸項(xiàng)問題恰是本文的研究目的之所在。一、會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)問題的關(guān)鍵點(diǎn)1、企業(yè)物流、資金流、信息流概念的界定所謂企業(yè)物流指的是企業(yè)之間商品或者服務(wù)的流動(dòng)過程，這個(gè)過程分為兩種情況，一

3、種情況下，交易的一方將自己的商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方，而另一種情況則是交易的一方從對(duì)方處獲得商品或服務(wù)。具體來說，物流可分為生產(chǎn)中的半成品、材料的購入、產(chǎn)成品及產(chǎn)品的銷售等。而企業(yè)的資金流則貫穿于企業(yè)營銷、采購、生產(chǎn)的所有方面，指的是交易時(shí)的一方因?yàn)楂@得了商品或者服務(wù)而向另一方轉(zhuǎn)賬、付款的資金轉(zhuǎn)移過程，或者是指因?yàn)樘峁┝松唐坊蚍?wù)而從交易的另一方取得資金的過程。信息流的概念則比較寬泛，主要指的是一種信息的傳遞過程，即對(duì)物流、資金流等狀態(tài)，譬如對(duì)商業(yè)單證的轉(zhuǎn)移、商品信息的提供、對(duì)企業(yè)提供技術(shù)支持等的描述。2、企業(yè)物流、資金流、信息流之間的匹配關(guān)系研究在具體的企業(yè)活動(dòng)中，信息流的運(yùn)動(dòng)方向總是雙向的，

4、它隨物流與資金流而產(chǎn)生。因此，能否實(shí)現(xiàn)信息的高效、準(zhǔn)確流動(dòng)就成為了保證物流和資金流暢通與否的關(guān)鍵。與物流、資金流之間的雙向流動(dòng)一致，物流與信息流之間的流動(dòng)同樣也是雙向的。物流、資金流、信息流是企業(yè)流通過程中最重要的三個(gè)部分，它們互相支持、互相作用，從而達(dá)到彼此依存、密不可分的狀態(tài)，并以系統(tǒng)整體上的有機(jī)協(xié)調(diào)與整合為最終目的。在這種關(guān)系中，資金流是一切活動(dòng)產(chǎn)生的前提條件，也是全部過程的終結(jié)點(diǎn)，它的完成是交易存在的前提，也是交易義務(wù)的完成。而信息流則是一種手段，是企業(yè)知識(shí)與行情傳遞的載體。至于物流，則是交易的全過程。當(dāng)企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)，物流和資金流在合同規(guī)定的時(shí)間范圍之內(nèi)是等量且對(duì)流的。一般

5、來說，在現(xiàn)銷的情況之下，資金流與物流應(yīng)當(dāng)是同步的，但是在實(shí)際中，資金流與物流二者間的運(yùn)作經(jīng)常是不同步的，加之我國當(dāng)前商業(yè)信用體系與制度上的不完善，所以有些時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)資金交付后不能及時(shí)付貨，抑或貨物達(dá)到后資金難以回籠的狀況。這種物流與資金流不能夠同步的情形有時(shí)會(huì)給不法分子提供機(jī)會(huì)，造成企業(yè)損失。3、企業(yè)間資金異常流動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)辨識(shí)首先，當(dāng)企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)，買方通常會(huì)支出大量現(xiàn)金或提前預(yù)付貨款，然而貨物或服務(wù)的流入價(jià)值量卻往往明顯與資金的流出不符，譬如賣方只提供少量的貨物或服務(wù)，卻有超過貨物或服務(wù)價(jià)值的大量資金流入。這種交易過程中產(chǎn)生的物流與資金流的對(duì)流不能夠等量的情況，通常會(huì)成為企業(yè)資金異常流

6、動(dòng)的主要原因。許多不法分子常常利用這種資金流與物流間的的差額，達(dá)到牟取非法利益的犯罪目的。其次，企業(yè)之間的交易經(jīng)常會(huì)涉及資金流與物流，雖然在一般情況之下，資金流、物流應(yīng)當(dāng)是對(duì)流與等量的，可是某些交易卻是資金流抑或物流之間的單向流動(dòng)，而非對(duì)流。譬如，只有資金或貨物自交易過程中的一方流入另一方，而交易產(chǎn)生的相應(yīng)的貨物或資金卻未能從對(duì)方流出。而且在這種狀態(tài)下，資金或貨物循環(huán)流動(dòng)的過程中，其自身的性質(zhì)和流向也經(jīng)常會(huì)發(fā)生某種程度的改變。再次，在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易的時(shí)候，收入和銷售必定是不能分開的，只有進(jìn)行了一定的銷售才能形成同等數(shù)額的收入，因此企業(yè)收入的相關(guān)信息控制點(diǎn)就一定要與銷售聯(lián)系起來。而針對(duì)企

7、業(yè)的銷售手段有預(yù)收款銷售、現(xiàn)銷和賒銷三種，在不同的銷售方式之下，企業(yè)的資金流與物流就會(huì)在時(shí)間上存在有各種不同的關(guān)系。對(duì)于預(yù)收款銷售與賒銷兩種銷售活動(dòng)而言，在交易活動(dòng)中存在資金流和物流之間的時(shí)間差，不法分子如果想牟取非法利益的話，利用企業(yè)間的這種交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移則相對(duì)而言較為容易，他們可將資金流入個(gè)人賬戶，抑或乘機(jī)把賬款收回而不入賬，從而形成非法的賬外資產(chǎn)。此外，“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”的賬齡過于長，都給不法分子留下了利用“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”進(jìn)行轉(zhuǎn)移資金或從事其他非法行為的可乘之機(jī)。而有些預(yù)付

8、貨款明顯并不屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)，超出了該企業(yè)的正常需要，在這種情況下就應(yīng)當(dāng)考慮在交易活動(dòng)中是否有為其他企業(yè)套取材料、物資從而非法牟利的行為。另外，替代他人進(jìn)行采購也可能還會(huì)隱藏著轉(zhuǎn)移收入、非法倒賣、貪污賄賂等違法亂紀(jì)的行為。而在現(xiàn)銷活動(dòng)中，交易雙方則常采取“一手交錢，一手交貨”的交易方式，資金流與物流間不存在明顯的時(shí)間差，因而也就不容易被不法分子找到作案的可乘之機(jī)，相對(duì)而言較為安全。最后，企業(yè)資金流入量、流出量與企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是否匹配等因素也是企業(yè)是否產(chǎn)生資金的異常流動(dòng)的重要特征與問題關(guān)鍵點(diǎn)，需要引起我們足夠的重視。二、會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)的辨識(shí)準(zhǔn)

9、則通過前文分析的企業(yè)資金異常流動(dòng)的幾種主要模式及問題關(guān)鍵點(diǎn)，可從以下方面找到會(huì)計(jì)視角下如何對(duì)企業(yè)資金異常流動(dòng)監(jiān)測(cè)進(jìn)行辨識(shí)的準(zhǔn)則。1、物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則所謂物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則指的是在企業(yè)之間進(jìn)行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務(wù)的價(jià)值量存在明顯的不對(duì)等。而在對(duì)物流量或資金流進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個(gè)企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價(jià)值量的不對(duì)等;而另一種情況則是在兩個(gè)企業(yè)在交易的過程當(dāng)中，因?yàn)槲锪髋c資金流在時(shí)間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們?cè)谟?/p>

10、量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)交易過程進(jìn)行監(jiān)測(cè)的同時(shí)，還要結(jié)合時(shí)間與流向上的監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)更加有效的監(jiān)測(cè)。2、物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則是指在存在買賣關(guān)系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對(duì)流，而是單向流動(dòng)或循環(huán)流動(dòng)的。倘若我們換一個(gè)角度去考慮這個(gè)監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同于資金流或者物流的量其中一個(gè)為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之后，另一方根本沒有相對(duì)應(yīng)的資金或貨物的流入;而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關(guān)系的分公司、子公司或其他公司，而這個(gè)公司實(shí)質(zhì)上往往被轉(zhuǎn)移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿(mào)

11、易或其他公司來轉(zhuǎn)移資金的行為是不法分子的常用手段。3、物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則通常指的是物流與資金流在交易時(shí)間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預(yù)收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時(shí)間監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。將這種現(xiàn)象按照企業(yè)間不同的銷售方式可分以下兩種類型進(jìn)行分析。第一種類型是，對(duì)于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預(yù)收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預(yù)收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進(jìn)行交易的時(shí)侯，資金流和物流都有信用期限之外的時(shí)間差，而這個(gè)時(shí)間差往往就會(huì)被不法分子利用，成為非法占有資

12、金的可乘之機(jī)。而就本文所研究的范圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內(nèi)完成交易，并且不存在其他的可疑點(diǎn)，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監(jiān)測(cè)范圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時(shí)候未完成的交易量已經(jīng)達(dá)到總量之內(nèi)一定額度，就應(yīng)當(dāng)引起我們的重點(diǎn)關(guān)注。因?yàn)樵S多不法分子常會(huì)利用這個(gè)時(shí)間差來達(dá)到他們非法轉(zhuǎn)移資金的犯罪目的，從而使得“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等從企業(yè)內(nèi)部流失，給企業(yè)帶來一定的損失。第二種類型則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”這一科目。對(duì)于已經(jīng)

13、存在的“應(yīng)收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應(yīng)收賬款”具有回收數(shù)額和回收時(shí)間上的不確定性，其中逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)比約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，從而誤導(dǎo)監(jiān)管者，進(jìn)行資金的非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金的流失。4、信息真實(shí)準(zhǔn)則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種信息經(jīng)濟(jì)，其合理配置及資源的充分流動(dòng)都需要充足的信息資源予以保障，而會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈則會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的合理運(yùn)行，因此會(huì)計(jì)監(jiān)管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的信息真實(shí)準(zhǔn)則通常意義上指的是對(duì)資金流、物流等基本狀態(tài)的真實(shí)表述。5、資金流量與經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)規(guī)?；ハ嗥ヅ錅?zhǔn)則這項(xiàng)準(zhǔn)則是指企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實(shí)際的資金流