賠償款的會計(jì)和稅務(wù)處理

1、賠償款的會計(jì)和稅務(wù)處理賠償款的會計(jì)和稅務(wù)處理現(xiàn)今納稅人在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)糾紛司空見慣，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與糾紛對方協(xié)商解決，但不管采取何種解決方法，最終可能以其中一方支付一定的賠償款而告終。那么，此情形下，納稅人收到對方的賠償款應(yīng)不應(yīng)該納稅？收到和支付的賠償款又應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理？本文為此探討如下。一、納稅情形分析1、經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)引起的賠償（1）銷售貨物或提供勞務(wù)方收到的賠償款對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款，有觀點(diǎn)認(rèn)為這種賠償款必須繳納增值稅，其理由是，增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人

2、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條又規(guī)定：條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，對于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營行為，如果因購買方違約而付給銷售方的賠償款，銷售方應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅。但筆者認(rèn)為，上述問題不能一概而論，需分兩種情形。第一種情形：如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，合同已經(jīng)履行，或按照增值稅法的

3、相關(guān)規(guī)定，銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況，銷售方收到的賠償款就應(yīng)該按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。例如：甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷售給乙公司，但乙公司未能按照合同約定及時(shí)支付貨款，后雙方約定，乙公司支付延期付款違約金30萬元給甲公司，此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所述的價(jià)外費(fèi)用。對于甲公司而言，收到的30萬元應(yīng)該開具銷售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；對于乙公司而言，支付的30萬元視情況增加購入存貨的購進(jìn)成本或計(jì)入營業(yè)外支出（筆者觀點(diǎn)），如果收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)

4、算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第二種情形：如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，也就不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提，即銷售方還沒有形成增值稅的納稅義務(wù)，因此，在此情形下銷售方向購買方收取的賠償款不存在繳納增值稅的問題。例如：因市場行情變化，乙公司不再需要向甲公司訂購的產(chǎn)品，甲公司遂向法院提起訴訟，法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失30萬元。在此情形中，甲公司實(shí)際上沒有銷售產(chǎn)品給乙公司，收取的30萬元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用的特征，因此，甲公司收取的此30萬元不存在增值稅納稅義務(wù)，無需繳納增值稅。所以，對于甲公司而言，其收到

5、的30萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入；對于乙公司而言，支付的30萬元作為營業(yè)外支出。但必須注意的是，實(shí)務(wù)中對甲公司為生產(chǎn)所訂購產(chǎn)品而購進(jìn)的原材料等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的說法不一，有人認(rèn)為可以扣除，也有人認(rèn)為因沒有明文規(guī)定故不可以扣除。筆者認(rèn)為，如果該批貨物用于生產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅貨物，而且相關(guān)損失30萬元已經(jīng)從對方得到補(bǔ)償，那么，該批購進(jìn)貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，已經(jīng)抵扣的需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（2）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)方收到的賠償款對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款，由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，也就不存在購買方繳納增值稅的納稅義務(wù)。例

6、如：甲公司因所銷售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，購貨方乙公司與甲公司商定，由甲公司支付30萬元賠償金給乙公司。對于乙公司而言，由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物，所以，乙公司收取的30萬元不存在增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的增值稅的納稅義務(wù)，無需繳納增值稅，但乙公司應(yīng)將此30萬元作為所購進(jìn)貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進(jìn)成本（對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）；對于甲公司而言，所支付的30萬元實(shí)際上相當(dāng)于對乙公司銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。此分兩種情形一是，甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專用發(fā)票或乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單重新開具發(fā)票，調(diào)減銷售額30萬元并相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅；二是，如果甲公司未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，則甲公司不能從銷售額中減除30萬元并少繳稅款。但對商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)的問題必須注意兩一是，如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入與商品銷售量、銷售額無