籌建期間的涉稅問題處理匯總

1、籌建期間的涉稅問題處理匯總在2011年的快訊中，我辦就企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)相關(guān)問題進(jìn)行過解析。隨著新法規(guī)的頒布，個別政策已經(jīng)發(fā)生變化?，F(xiàn)對籌建期間的涉稅問題進(jìn)行重新整理、分析如下： 一、一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間，工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期是公司注冊成立之日，二者沒有必然聯(lián)系。無論是否已經(jīng)進(jìn)行工商注冊登記，只要企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之前發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出都應(yīng)作為開辦費(fèi)處理。此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如

2、何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)確認(rèn)。 二、企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書上注明的公司名稱(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等)。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，否則不能稅前扣除。 待添加的隱藏文字內(nèi)容3三、關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

3、開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。四、籌建期間不能計算為虧損年度。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函200998號文件第九條在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)

4、是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。 五、企業(yè)籌建期間無須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知(國稅發(fā)200979號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。從上述規(guī)定來看，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)不用匯算清繳。 六、籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理。根據(jù)新頒布的關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201215號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。即業(yè)務(wù)招待