管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析課件

1、管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析1 案例分析案例分析 多產(chǎn)品經(jīng)營本-量-利分析探討 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析2 案案 例例 背背 景景 飯店業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分， 一個(gè)地區(qū)高星級(jí)飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為 該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、改革開放程度的標(biāo)志。 在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，高星級(jí)飯店大部分都 是進(jìn)行多產(chǎn)品經(jīng)營的，通常提供的服務(wù)有客 房、餐飲、娛樂、洗浴、商場(chǎng)、商務(wù)服務(wù)等 項(xiàng)目，因此，有必要對(duì)多產(chǎn)品經(jīng)營的本-量- 利分析進(jìn)行研究。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析3 某飯店的銷售組合（單位：元）某飯店的銷售組合（單位：元） 項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng) 單位銷售價(jià)格1000300200 單位變動(dòng)成本 20150140

2、 單位邊際貢獻(xiàn) 980150 60 單位邊際貢獻(xiàn)率（%） 98 50 30 基本數(shù)據(jù)基本數(shù)據(jù) 某飯店有客房、 餐飲、商場(chǎng)三種產(chǎn) 品，預(yù)計(jì)年銷售額 為2億元，相應(yīng)的預(yù) 期利潤為6000萬元， 年固定成本分?jǐn)倿?8600萬元。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析4 銷售額為銷售額為2億元的銷售組合（單位：萬元）億元的銷售組合（單位：萬元） 項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)合計(jì)百分比 % 銷售組合%454015100 銷售額9 0008 0003 00020 000100 變動(dòng)成本1804 0002 1006 28031.4 邊際貢獻(xiàn)8 8204 00090013 72068.6 固定成本8 600 利潤5 120 管理會(huì)

3、計(jì)案例分析本量利分析5 案例分析的目標(biāo)案例分析的目標(biāo) 一、現(xiàn)有銷售組合利潤總額只有5120萬，按照 現(xiàn)有的三種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，確定最佳的銷 售組合能實(shí)現(xiàn)6000萬利潤。 二、對(duì)三種產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，確保實(shí) 現(xiàn)6000萬利潤。 三、企業(yè)的固定成本減低到什么程度能實(shí)現(xiàn) 6000萬利潤 四、單位變動(dòng)成本降低到什么程度時(shí)能實(shí)現(xiàn) 6000萬利潤 五、企業(yè)不贏不虧的狀態(tài)分析 六、設(shè)計(jì)一下企業(yè)最好的獲利方案。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析6 銷售額為銷售額為2億元的銷售組合（單位：萬元）億元的銷售組合（單位：萬元） 項(xiàng)目客房餐飲商場(chǎng)合計(jì)百分比 % 銷售組合%50455100 銷售額10 0009 000

4、1 00020 000100 變動(dòng)成本2004 5007005 40027 邊際貢獻(xiàn)9 8004 50030014 60073 固定成本8 600 利潤6 000 一、改變銷售組合一、改變銷售組合 調(diào)整客房、餐飲、商場(chǎng)的比例為50:45:5，則利潤將實(shí)現(xiàn) 6000萬元 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析7 二、改變產(chǎn)品價(jià)格二、改變產(chǎn)品價(jià)格 由于對(duì)客房、餐飲和商場(chǎng)的價(jià)格的調(diào) 整會(huì)導(dǎo)致利潤的不同變化，所以通過計(jì)算 三種產(chǎn)品價(jià)格變化對(duì)利潤的敏感系數(shù)，得 出不同產(chǎn)品價(jià)格對(duì)利潤的影響程度，以作 出合適的選擇達(dá)到目標(biāo)利潤。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析8 本-量-利關(guān)系中的敏感性分析主要是研究兩方面的問 題： 一是

5、有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)盈利變?yōu)?虧損； 二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤變化的影響程度。 敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)百分比因素值變動(dòng)百分比 （敏感系數(shù)為正，表示與利潤同向增減變動(dòng)。敏感 系數(shù)未付，表示與利潤反向增減變動(dòng)。） 通過敏感性分析，企業(yè)的決策人員可以知道利潤對(duì) 哪些因素的變化比較敏感，而對(duì)哪些因素的變化不 太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤 的實(shí)現(xiàn)。 敏感性分析簡介敏感性分析簡介 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析9 假設(shè)價(jià)格變動(dòng)假設(shè)價(jià)格變動(dòng)2% 假定價(jià)格上升2%，其他因素保持不變： （1）客房：新價(jià)格=1000（1+2%）=1020元 利潤=（102020）（9000/1000）+4000+

6、9008600=5300萬元 客房價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=3.52%/2%=1.76 （2）餐飲：新價(jià)格=300（1+2%）=306元 利潤=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280萬元 餐飲價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=3.12%/2%=1.56 （3）商場(chǎng)：新價(jià)格=200（1+2%）=204元 利潤=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180萬元 商場(chǎng)價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=1.17%/2%=0.585 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析10 假設(shè)價(jià)格變動(dòng)假設(shè)價(jià)格變動(dòng)2% 假定價(jià)格上升2%，其他因素保持不變： （1）客房：新價(jià)格=1000（1+2

7、%）=1020元 利潤=（102020）（9000/1000）+4000+9008600=5300萬元 客房價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=3.52%/2%=1.76 （2）餐飲：新價(jià)格=300（1+2%）=306元 利潤=（306150）（8000/300）+8820+9008600=5280萬元 餐飲價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=3.12%/2%=1.56 （3）商場(chǎng)：新價(jià)格=200（1+2%）=204元 利潤=（204140）（3000/200）+8820+40008600=5180萬元 商場(chǎng)價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)=1.17%/2%=0.585 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析11 價(jià)格變動(dòng)價(jià)格變動(dòng)2%對(duì)利潤的影

8、響對(duì)利潤的影響 客房客房餐飲餐飲商場(chǎng)商場(chǎng) 價(jià)格（元）1 020306204 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（元）1 00015664 變動(dòng)后的利潤額（萬元）530052805180 利潤變動(dòng)百分比%3.523.121.17 價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)1.761.560.585 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析12 由于客房價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)最大，所 以選擇調(diào)整客房價(jià)格以達(dá)到目標(biāo)利潤 假設(shè)客房價(jià)格調(diào)整為x，其他因素不變則： （x20）（9000/1000）+4000+9008600=6000 萬元 x= 1078元 所以在餐飲、商場(chǎng)價(jià)格和其他因素不變的 情況下，客房價(jià)格增長至1078元可實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)利潤 管理會(huì)計(jì)案例分析

9、本量利分析13 三、調(diào)整固定成本三、調(diào)整固定成本 目標(biāo)利潤為6000萬元，其他因素不變， 則 固定成本=13720-6000=7720萬元 所以在其他因素不變的情況下，固定成本 下降到7720萬元可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤6000萬元 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析14 四、調(diào)整單位變動(dòng)成本四、調(diào)整單位變動(dòng)成本 敏感性分析敏感性分析 假定單位變動(dòng)成本下降2%，其他因素保持不變： （1）客房：新單位變動(dòng)成本=20 （1-2%）=19.6元 利潤=（1000 19.6） 9+4000+900 8600=5123.6萬元 客房單位變動(dòng)成本對(duì)利潤的敏感系數(shù)= 0.07%/2%= 0.035 （2）餐飲：新單位變動(dòng)成本

10、=150 （1-2%）=147元 利潤=（300 147） 26.7+8820+900 8600=5200萬元 餐飲單位變動(dòng)成本對(duì)利潤的敏感系數(shù)= 1.56%/2%= 0.78 （3）商場(chǎng)：新單位變動(dòng)成本=140 （1-2%）=137.2元 利潤=（200 137.2） 15+8820+4000 8600=5162萬元 商場(chǎng)單位變動(dòng)成本對(duì)利潤的敏感系數(shù)= 0.82%/2%= 0.41 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析15 客房客房餐飲餐飲商場(chǎng)商場(chǎng) 單位變動(dòng)成本（元）19.6147137.2 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（元） 980.415362.8 變動(dòng)后的利潤額（萬元） 5123.652005162 利潤變

11、動(dòng)百分比%0.071.560.82 價(jià)格對(duì)利潤的敏感系數(shù)0.0350.780.41 單位變動(dòng)成本下降單位變動(dòng)成本下降2%對(duì)利潤的影響對(duì)利潤的影響 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析16 由于餐飲的變動(dòng)成本對(duì)利潤的敏感性最大， 所以選擇調(diào)整餐飲的變動(dòng)成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利 潤 假設(shè)餐飲的變動(dòng)成本為x，其他因素不變則： （300 x） 26.7+8820+900 8600=6000萬元 x=116.5元 所以在客房、商場(chǎng)的變動(dòng)成本和其他因素不變的 情況下，降低餐飲的變動(dòng)成本到116.5元可實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)利潤6000萬元 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析17 5120萬利潤銷售組合下，三種產(chǎn)品經(jīng)萬利潤銷售組合下，三種產(chǎn)品經(jīng)營

12、的盈虧臨界點(diǎn)銷量和盈虧臨營的盈虧臨界點(diǎn)銷量和盈虧臨 界點(diǎn)銷售額的計(jì)算：界點(diǎn)銷售額的計(jì)算： （1）計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 由表中數(shù)據(jù)可知： 各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率分別是：客房98%；餐飲50%；商場(chǎng)30%。 各產(chǎn)品的權(quán)數(shù)分別是：客房45%；餐飲40%；商場(chǎng)15%。 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 =98%45%+50%40%+30%15%=68.6% （2）計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售額（3種產(chǎn)品合計(jì)銷售額） 盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 =860068.6%=12536.44萬元 五、企業(yè)不盈不五、企業(yè)不盈不虧的狀態(tài)分析虧的狀態(tài)分析 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析18 （3）各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額 客房=45

13、% 12536.44 =5641.4萬元 餐飲=40% 12536.44 =5014.58萬元 商場(chǎng)=15% 12536.44 =1880.47萬元 即：當(dāng)飯店客房的銷售額是5641.4萬元，餐飲的銷售額是5014.58萬元， 商場(chǎng)的銷售額是1880.47萬元時(shí)飯店經(jīng)營不盈不虧。 （4）各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量 客房的盈虧臨界點(diǎn)銷售量= 5641.4 0.1=56414件 餐飲的盈虧臨界點(diǎn)銷售量= 5014.58 0.03=167153件 商場(chǎng)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量= 1880.47 0.02=94024件 即：當(dāng)客房銷售量是56414件，餐飲銷售量167153件，商場(chǎng)銷售量 94024件時(shí)飯店經(jīng)營不盈不虧。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析19 六、企業(yè)最佳獲利方案的設(shè)想六、企業(yè)最佳獲利方案的設(shè)想 前面，我們從企業(yè)的銷售組合、產(chǎn)品價(jià)格、單位 變動(dòng)成本、固定成本、不盈不虧狀態(tài)的分析，這幾方 面的單一因素變化展開分析以求獲得6000萬元的預(yù)期 利潤。 然而，為了獲得最佳的企業(yè)獲利方案，我們可以 結(jié)合幾方面的因素，同時(shí)展開分析，將所有會(huì)對(duì)利潤 產(chǎn)生影響的因素都加以考慮。我們可以在改變銷售組 合的同時(shí)，采取提高產(chǎn)品價(jià)格、降低固定成本和單位 變動(dòng)成本等方法。 管理會(huì)計(jì)案例分析本量利分析20 此外企業(yè)還可以通過新產(chǎn)品的開發(fā)來促進(jìn)銷售額的增