出口退稅政策調(diào)整的十四個看點

1、出口退稅政策調(diào)整的十四個看點 發(fā)布時間：2012年11月14日 作者：魏文忠 余則玉 王鋼來源：福州國稅局 字號：【大 中小】 今年5月，財政部、國家稅務總局下發(fā) 關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的 通知（財稅201239號）（以下簡稱通知），隨后，國家稅務總局發(fā)布出口貨物 勞務增值稅和消費稅管理辦法（2012年第24號公告）（以下簡稱公告）。通知和公 歸類和明 告對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務增值稅和消費稅政策進行了梳理、 確。除有明文規(guī)定外，兩個文件均自2012年7月1日起實施。此次幅度較大的出口退 稅政策調(diào)整，既是基于當前經(jīng)濟形勢的發(fā)展，出于提高服務質(zhì)量、減輕企業(yè)負擔、穩(wěn)定 外貿(mào)

2、出口的目的，同時也是針對現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進一步規(guī)范出口退稅管理。 不論是對企業(yè)出口還是稅務管理都是一大利好。 本刊對此進行解讀，希望有助于大家更 好地理解和掌握政策。 看點之一：文件從 600多份精減為60余份 我國出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補充、完善，已成為國家 鼓勵外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。經(jīng)過 27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯, 退稅規(guī)模越來越大， 覆蓋范圍越來越廣， 退稅申報審批辦法日趨完善。但也存在一些問 題，由于文件出臺或廢止過多， 給企業(yè)以及稅務人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難, 容易 引發(fā)征納爭議；出口退（免）稅文件條款繁雜，影響退稅進度等。

3、通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進行了清理, 對反響強烈和過期的文 件進行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計，近年來國家稅務總局與各部委聯(lián)合以及單獨發(fā)文的出口退 （免） 稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務總局單獨下發(fā)的455 份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占到單獨發(fā)文的 86%本次清理 后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口 企業(yè)和稅務干部掌握和操作。 看點之二：七類貨物視同出口 通知在原政策的基礎上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為 7類, 包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2.進入特殊區(qū)域的

4、出口貨物；3. 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4.中標機電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構物；6.銷售用于國 際運輸工具上的貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。 這個調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。 如，原政 策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。 保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致, 但此 項政策單獨對出口加工區(qū)進行明確，導致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。 此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入 特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。 新政策還增加了國內(nèi)航空供應公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實 行出口退稅政策

5、。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實行出口退稅, 而銷售給國 內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航 班的貨物都給予退稅。 看點之三：生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品可退稅 新政策擴大了生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍。 生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物， 如果是與 本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同類型和相關的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。 這項新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴大出口。舉個例子說，有時候企業(yè)生意好， 接到的訂單超 過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個月接到訂單 2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1 萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因為生產(chǎn)不了而推掉多出的訂單, 或者向其他企業(yè)購 買1

6、萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。 而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅 了。 新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定， 明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可 按規(guī)定實行出口退 （免）稅政策。還規(guī)定集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公 司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。 看點之四：退稅申報期延長到最長470天 原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報關出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企 業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起 90天后的第一個增 值稅納稅申報期”之前申報退稅”，生產(chǎn)企業(yè)申報期

7、限為“出口之日起 90天內(nèi)，但到 期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內(nèi)申報” ，其細微差別在實際操 作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為 在出口貨物報關出 口之日次月起至次年 4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅”。 據(jù)此推算，從企業(yè)報關出口之日算起，新的申報退稅期限最長可達到 470 天。 申報出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關單等資料, 因為每一單出口涉 及的資料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因為各種原因?qū)е略?90天內(nèi)沒有收齊資 料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失。 現(xiàn)在申報退稅期限 大大放寬了，

8、可以在幾個月甚至一年多的時間里收集資料, 企業(yè)的回旋余地比較大， 可 以避免不必要的出口退稅損失。但同時也要提醒企業(yè)， 申報退稅期限放寬后， 企業(yè)不能 盡早到國稅部 12個月的出口 退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第 13個月后一次性辦理。這項政策可以 無限期滯后申報，更應該督促相關人員在貨物出口后及時收集退稅憑證, 門申報，才能及時辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 看點之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當月可申報退稅 新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務生產(chǎn)企業(yè)的審核期為 退（免）稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務 的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個月，在1

9、2個月內(nèi)內(nèi)其應退稅款暫不辦理退庫。新政策 取消了這項規(guī)定， 小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當月申報的出口免抵 讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿(mào)出口。 看點之六：出口貨物免稅范圍擴大至21種 21種情況合并列 原政策只對小規(guī)模納稅人、 來料加工出口的貨物， 以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干 項目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等 入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅 出口貨物，出口企業(yè)應在免稅業(yè)務發(fā)生的次月填報 免稅出口貨物勞務明細表 及正式 申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。 免稅出口

10、貨物，未按規(guī)定申報免稅 的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。 新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致, 增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可 以放棄免稅、實行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅, 36個月內(nèi)不得變更。 看點之七：出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅 新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自 2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦 理退稅的出口貨物， 按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期 企業(yè) 限內(nèi)申報退稅，企業(yè)雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證等。 本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。 此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅,

11、 使政策更加合理，也有助于出口企業(yè) 降低風險，減輕負擔。 看點之八：“先退稅后核銷”政策調(diào)整 新政策調(diào)整了憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企 業(yè)的條件。將貨物范圍擴大為生產(chǎn)周期在 1年以上的交通運輸工具和機器設備，取消出 口規(guī)模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于 同期出口貨物增值稅、 消費稅退稅額之和的 3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生 逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。 看點之九：原材料成本并入加工費退稅 按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費和原材料應分別計算退稅，其中 加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執(zhí)

12、行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難 以確定的問題。新政策對此進行了調(diào)整，明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費應 包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。 這政策對相關企業(yè)退稅會帶來一定影響。舉例說，假設某外貿(mào)公司 9月份購入一批 面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計稅金額為100000元，稅額17000元，收 回服裝時加工費計稅金額為50000元，稅額8500元。假設服裝出口退稅率為16%面 料出口退稅率為 13%征稅率均為17%其外貿(mào)公司的出口退稅 =50000X 16%+100000X A公司，加 150000 13%=21000 （元）。如果按新政策計算，外貿(mào)公司將購進

13、的面料按原價買給 工收回時，A公司將購入面料成本并入加工費中開票給外貿(mào)公司，計稅金額為元，稅額25500元。則外貿(mào)公司的出口退稅 =（100000+50000）X 16%=24000（元）?？?以看到，在新舊兩種不同計算方式下，當原材料與出口成品的出口退稅率一致時，對退 稅額的影響并不大；但當出口退稅率不一致時，就會出現(xiàn)上例中退稅額的差異。 看點之十：進料加工稅收管理有變 按原規(guī)定出口企業(yè)作價 新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價銷售進口料件稅收的管理規(guī)定。 銷售保稅進口料件的應征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應退的出口退稅 款。目前，加工貿(mào)易由海關監(jiān)管，海關總署規(guī)定保稅進口料件，不允許企業(yè)作價

14、銷售, 只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統(tǒng)一管理，新政策規(guī)定作價銷售保 稅進口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計算退稅。同時，調(diào)整了進料加 工應稅出口貨物的增值稅計算。 原規(guī)定對一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口視 同內(nèi)銷的貨物，比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款。新政策調(diào)整為恢復按差額征稅, 明確了按差額征稅的計算公式。 看點之十一：退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消 新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)申報退稅資料。原來出口退稅規(guī)定未將海關進口增值稅專用 繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報資料基礎上，增加了海關進口增值稅專用繳款書。 外貿(mào)企業(yè)進口的貨物，若需要出口的，可憑海關

15、進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。 這項政策更方便于出口企業(yè)收集申報退稅資料。 新政策還對報送出口收匯核銷單進行了規(guī)范和簡化。 而福建省作為貨物貿(mào)易外匯管 理制度改革試點省份之一，自2011年12月1日起，申報出口退（免）稅業(yè)務時無需向 稅務部門提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。此 舉簡化了出口企業(yè)退稅申報資料，退稅進度明顯加快。 亮點之十二：報表從近 80張減為43張 新政策對用于出口退（免）稅的報表進行了調(diào)整，將過去所用的近 80張報表調(diào)整 為了 43張。主要有以下變化：一是調(diào)增報表項目，如在免抵退稅申報匯總表中增 加零稅率應稅服務免抵退稅的有關內(nèi)容，以適應

16、試點地區(qū) “營改增”業(yè)務的處理，為全 國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等 17項不同 情況的免稅業(yè)務，采取通用一張免稅出口貨物勞務明細表的方式來實現(xiàn)申報，減少 報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內(nèi)容， 如許多報表的簽字欄由 過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖?，以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，禾U于出口企業(yè)退（免）稅。 看點之十三：六種情形不得退稅 新政策對出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務, 將不適用增值稅 退（免）稅和免稅政策，而直接視同內(nèi)銷貨物征稅: 1.將空白的出口貨物報關單、 出口收匯核銷單等退 （免）稅憑證交由除簽有委托合 同的貨代公司、報關

17、行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關 證明）以外的其他單位或個人使用的。 2.以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個 人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 3.以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或 協(xié)議）的。 4.出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運 輸單據(jù)等上的品名、 規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù) 有關內(nèi)容不符的。 5.以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的，即出口貨 物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責

18、任承擔者除外）；不承 擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申 報出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。 6.未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自 營名義出口的。 看點之十四：出口騙稅懲罰力度加大 新政策對出口騙稅行為加大了監(jiān)管、懲罰和打擊力度。規(guī)定對騙取國家出口退稅款 的企業(yè)，由省級以上（含本級）稅務機關批準，停止其出口退（免）稅資格半年以上、 （免）稅期間出口貨 三年以下四個檔次。對出口企業(yè)因騙取出口退稅被稅務機關停止退 物、提供虛假備案單證、 退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實、 以及從事“四自三不見” “買 單”業(yè)務等違規(guī)、違法出口，規(guī)定不予退稅的同時，還應視同內(nèi)銷征稅。 出師表 兩漢：諸葛亮 先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。 宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付