第8講_企業(yè)涉稅會計(jì)核算(1)

1、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)（2019 ）考試輔導(dǎo) 第七章企業(yè)涉稅會計(jì)核算 本章知識架構(gòu) 企業(yè)涉穆 會計(jì)核鼻 企業(yè)涉穗會計(jì)主娶會計(jì)科的設(shè)置 工業(yè)企業(yè)涉穂會計(jì)核算 商品涼通企業(yè)的涉稅核算 L東e臺計(jì)S曲 H 打WHrWndcng 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第2頁 本章復(fù)習(xí)指引 本章屬于重點(diǎn)章之一，是學(xué)習(xí)各稅種納稅申報和納稅審核的重要基礎(chǔ)。考試中客觀題和主觀題均可以考核, 近三年考試的平均分值為 6分左右。復(fù)習(xí)的重點(diǎn)是有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅和所得稅的會計(jì)核算。 2019年教材的主要變化 準(zhǔn)予 1. 新增了 “自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額符合稅法規(guī)定的, 次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定”。 2.

2、 新增了加計(jì)抵減政策下的會計(jì)核算規(guī)定。 16%和10%稅率的，稅率分 3. 新增了“自2019年4月1日起，增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 別調(diào)整為13帰口 9%勺規(guī)定”。 重要考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置 一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。 【提示1】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅 ，也通過本科目核算。 【提示2】印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在本科目核算。 【例題單選題】 ）。 下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中

3、核算的是（: A. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退的增值稅稅款 B. 企業(yè)占用耕地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)繳納的耕地占用稅 C. 企業(yè)簽訂貨物銷售合同繳納的印花稅 D. 企業(yè)購進(jìn)小汽車自用繳納的車輛購置稅 【答案】A 【解析】印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在本科目核算。 （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 增值稅的核算需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)11個二級科目。 “應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè) 10個三級科目。 涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)（2019 ）考試輔導(dǎo) 仆一東ft臺計(jì)S曲原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第2頁 三級明細(xì)科目 （借方專欄） 核算內(nèi)容 “進(jìn)項(xiàng)稅額” “銷項(xiàng)稅額抵減” “已交稅金” “減免稅款” “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額”

4、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅” 記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或 不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的 銷項(xiàng)稅額。 記錄一般納稅人 當(dāng)月已繳納 的應(yīng)繳增值稅額。 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的増值稅額。 記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物 的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 記錄企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳 的增值稅。 三級明細(xì)科目 （貸方專欄） 核算內(nèi)容 “銷項(xiàng)稅額” “出口退稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、

5、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不 動產(chǎn)應(yīng)收取的増值稅額。 記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī) 定退回的增值稅額。 記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不 動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī) 定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 記錄一般納稅人 月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交 的增值稅。 【提示】 增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅”“代扣代交増值稅”外的明細(xì)科目。 【例題單選題】 某增值稅一般納稅人支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的技術(shù)服務(wù)費(fèi) 增值稅應(yīng)納稅額的會計(jì)核算為（ A. 借：應(yīng)交稅費(fèi)

6、一一應(yīng)交增值稅 貸：其他收益 B. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：管理費(fèi)用 C. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 貸：管理費(fèi)用 D. 借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)一 貸：銀行存款 【答案】A 【解析】增值稅一般納稅人支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的技術(shù)服務(wù)費(fèi)， 款”等科目，按稅法規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 他收益”等科目。選項(xiàng) A正確。 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)繳未繳、多繳或預(yù)繳的 增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前期間未繳的增值稅額。 1. 月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一- 2

7、. 月末轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） （減免稅款） 660 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 564.1 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 未交增值稅 660 660 95.9 660元，取得增值稅專用發(fā)票。按規(guī)定可以抵減 660 660 660 660 借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存 -應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其 涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)（2019 ）考試輔導(dǎo) 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3.繳納以前期間未繳的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：銀行存款 【例題1 單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定每 萬元，銷項(xiàng)稅額為 90萬元，已經(jīng)預(yù)繳的增值稅 60萬元，

8、A. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） B. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 C. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 D. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 【答案】D 【解析】增值稅一般納稅人按規(guī)定，月末轉(zhuǎn)出多交增值稅的會計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 選項(xiàng)D正確。 【例題2 單選題】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年5月銷售貨物取得不含稅收入 100000元，當(dāng)月外購材料取得

9、增值稅 專用發(fā)票上注明增值稅稅額4500元，當(dāng)月預(yù)繳的增值稅稅額為5000元，則5月末該企業(yè)應(yīng)作的會計(jì)處理是 （ ）。 5天預(yù)繳一次增值稅。2017年3月當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為 40 則月末企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)為（ 100000 100000 ）。 100000 100000 100000 100000 100000 100000 A. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） B. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） C. 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 D. 不需要作賬務(wù)處理 【答案】C 【解

10、析】該企業(yè) 5月份應(yīng)納增值稅稅額=100000 X 13%-4500=8500 （元），當(dāng)月預(yù)繳增值稅 5000元，需要補(bǔ) 繳增值稅=8500-5000=3500 （元）。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 （三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的 房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 1. 預(yù)交稅款時 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 2. 月

11、末 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅 【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后， 目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。 3500 3500 3500 3500 3500 3500 應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從 “應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科 仆二.東ft臺計(jì)S曲 V ，U wHrWndcngaD.com 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第8頁 （四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng) 稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016

12、年 5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行 納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 【提示】自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前 按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人將待 抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 上述轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的

13、當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額。在當(dāng)期 形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。企業(yè)如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量 留抵稅額。 （五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取 得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一 般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。 （六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 收入（或利得）但 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān) 尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為

14、銷項(xiàng)稅額的增值稅額。 （七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目 核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期 末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 （八）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目 核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 【例題1 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人。2018年5月銷售一棟“營改增”前外購的房產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法，在房產(chǎn) 所在地預(yù)繳增值稅時，會計(jì)核算的借方科目應(yīng)該是（）。 A. 應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅 B. 應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅 C. 應(yīng)交稅費(fèi)一一已

15、交稅金 D. 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 【答案】A 【解析】“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納 等業(yè)務(wù)。 【例題2 單選題】 ）的貸方。 增值稅一般納稅人采取簡易計(jì)稅方法，計(jì)提應(yīng)納增值稅時，應(yīng)計(jì)入（ A. 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） B. 應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅 C. 應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅 D. 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 【答案】B 【解析】增值稅一般納稅人采取簡易計(jì)稅方法，計(jì)提應(yīng)納增值稅時，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅”的貸 方。選項(xiàng)B正確。 （九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的

16、增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。 （十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目 核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。 （）加計(jì)抵減政策下的會計(jì)核算 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 10%抵減應(yīng)納稅額。相關(guān)賬務(wù)處理為： 實(shí)際繳納增值稅時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅等（應(yīng)納稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際納稅金額） 其他收益（加計(jì)抵減的金額） 也不屬于企業(yè)所得稅免 【提示】此外需要說明的是， 增值稅加計(jì)抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入， 稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

17、依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （十二）增值稅檢查調(diào)整 44號）的規(guī)定，增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)一 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅日?；檗k法的通知（國稅發(fā)1998 一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立 增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 （十三）應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 借：稅金及附加等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 （應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅） 2. 企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

18、3. 企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅） 貸：銀行存款等 （十四）應(yīng)交所得稅 1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅 借：所得稅費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2. 繳納所得稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款等 （十五）應(yīng)交土地增值稅 建工程”等科目核算 1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在 的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳的土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅 2. 繳納土地增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款等 （十六）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車

19、船稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅） 2. 繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅） 貸：銀行存款等 （十七）應(yīng)交個人所得稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅 涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)（2019 ）考試輔導(dǎo) 2. 繳納的個人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款等 （十八）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、地方教育附加 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、地方教育附加 借：稅金及附加 貸：

20、應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加（應(yīng)交地方教育附加） 2. 繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加（應(yīng)交地方教育附加） 貸：銀行存款等 二、“稅金及附加”科目 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用 稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。 【例題多選題】 ）。 企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的下列稅金中，應(yīng)在“稅金及附加”科目借方核算的有（ A. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 B. 處置機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅 C. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅 D. 開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納的資源稅 E. 房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建商品房繳納的土地增值稅 【答案】ACDE 【

21、解析】選項(xiàng)B:處置機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目。 三、“所得稅費(fèi)用”科目 （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 【提示】根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 【例題單選題】 20萬元, ）。 形成 也在本科目 某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)對庫存手機(jī)進(jìn)行了減值測試，發(fā)現(xiàn)部分手機(jī)

22、發(fā)生減值，根據(jù)規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%則該項(xiàng)業(yè)務(wù)對于企業(yè)當(dāng)年的會計(jì)核算產(chǎn)生的影響是（ A. 增加所得稅費(fèi)用5萬元 B. 增加遞延所得稅資產(chǎn) 5萬元 C. 增加遞延所得稅負(fù)債 5萬元 D. 增加所得稅費(fèi)用20萬元 【答案】B 【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)年稅前不允許扣除，損失實(shí)際發(fā)生時可以扣除，因此屬于可抵扣暫時性差異, 遞延所得稅資產(chǎn)=20X 25%=5（萬元）。選項(xiàng) B正確。 五、“遞延所得稅負(fù)債”科目 （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項(xiàng)目迸行明細(xì)核算。 六、“以前年度損益調(diào)整”科目 本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前 年度損益的事項(xiàng)。 【提示】企業(yè)在