《發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》的解讀

1、國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 的公告的解讀 2009年，國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入 有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函 2009 118 號）下發(fā)后，各地稅務部門和納稅人反映，該文僅對企業(yè) 政策性搬遷的稅務處理做了一些原則性規(guī)定， 在實際稅收 征管過程中，由于理解不一，經(jīng)常產(chǎn)生一些爭議，希望總 局進行修改、完善。鑒于以上情況，總局在進一步研究、 完善的基礎上，下發(fā)了國家稅務總局關于發(fā)布 的公告（以下簡稱辦法）。 現(xiàn)將辦法主要內(nèi)容解讀如下: 、政策性搬遷范圍有哪些? 按照國有土地房屋征收與補償條例 （國務院2001 年第590號令）的規(guī)定，辦法指出，由于社會公

2、共利 益的需要，在政府主導下企業(yè)進行的整體搬遷或部分搬遷， 為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關文 件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交 的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基 礎設施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文 化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、 防災減災、文物保護、 社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組 織實施的保障性安居工程建設的需要; （五）由政府依照 中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關規(guī)定組織實施的對危 房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要; （六） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 二、政策性搬遷收入包括

3、哪些? 企業(yè)的搬遷收入，辦法中規(guī)定為搬遷補償收入和 搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過 程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被 征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停 產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償; 資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀 損而取得的保險賠款和其他補償收入。 搬遷資產(chǎn)處置收入， 是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。 但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響， 此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入， 應按正常經(jīng)營活 動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 三、政策性搬遷支出包括哪些? 企業(yè)的搬遷支出，辦法規(guī)定包括搬遷費用支出和 資

4、產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出包括，職工安置費用和停工 期間工資及福利費、搬遷資產(chǎn)存放費、搬遷資產(chǎn)安裝費用 以及其他與搬遷相關的費用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各 類資產(chǎn)的帳面凈值， 以及處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。 對于企業(yè)搬遷中報廢或廢棄的資產(chǎn)， 其帳面凈值也可以作 為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。 四、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進行稅務處理? 企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)， 辦法中區(qū)分兩種 情況進行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安 裝（如無形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資 使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費用；二是，搬遷后原資產(chǎn) 需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理 支出，為該

5、資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后， 就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊。同時，該大修理支出 應進行資本化，不得從搬遷收入中扣除。 五、企業(yè)政策性搬遷新購置的資產(chǎn)如何進行稅務處 理？ 辦法中規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律 按稅法的規(guī)定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。 六、政策性搬遷所得如何計算及處理? 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬 遷所得。企業(yè)按照辦法要求進行搬遷核算及報送搬遷 相關材料的，其取得的搬遷收入暫不計入當期應納稅所得 額，應在符合辦法規(guī)定的搬遷完成年度，進行搬遷清 算，計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。 七、政策性搬遷損失如何進行稅務處理? 企業(yè)

6、政策性搬遷損失是指，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支 出后為負數(shù)的數(shù)額。 搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度， 作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分 3個年度均 勻作為企業(yè)損失扣除。 企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。 八、政策性搬遷時，企業(yè)虧損彌補期限如何計算? 由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動， 會對虧損 彌補期限造成影響，因此，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的 虧損，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止， 可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限 中減除。 九、政策性搬遷需要向稅務機關報送哪些材料？何時 報送? 企業(yè)政策性搬遷， 應該單獨進行稅務管理和會計核算。 不能單獨進行的， 應

7、按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進行所 得稅處理，不得執(zhí)行辦法規(guī)定。 鑒于政策性搬遷情況比較復雜，容易產(chǎn)生征管漏洞， 辦法要求，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年 5月31 日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策 性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊 原因，經(jīng)主管稅務機關認可外，搬遷收入和以后實際發(fā)生 的、與搬遷相關的各項支出，均應按稅法規(guī)定進行稅 務處理。此外，企業(yè)在搬遷完成年度，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，還應同時報送企業(yè)政 策性搬遷清算損益表及相關材料。 、企業(yè)搬遷的其他事項如何處理? 由于辦法規(guī)定的內(nèi)容有限，且企業(yè)搬遷還會涉及 許多一般性事項，因此辦法

8、未規(guī)定的企業(yè)搬遷事項， 律應按照稅法及其實施條例相關規(guī)定進行企業(yè)所得 稅處理。 、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務處理有何區(qū) 別? 辦法中對政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性 搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補償收入， 不立即作為當年度的應稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)， 扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二是，給予最長五年的搬遷期 限；三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期 間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 二、增值稅 財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值 稅試點的通知財稅 2016 36 號 附件：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：下列項 目免征增值稅 七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將 上地使用權(quán)歸還給土地所有者。 部分省份口徑對于由土地上面有房屋的全額征收增值 三、土地增值稅 土地增