2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第24講權(quán)益法

1、第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、權(quán)益法【例5-11】（需要調(diào)整）甲公司于2X16年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為 20 000 000 元，并自取得股份之日起 派 人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5 000 0007 000 000固定資產(chǎn)10 000 0002 000 00012 000 0002016無形資產(chǎn)6 000 0001 200 0008 000 000108小計(jì)21 000 0003 200

2、 00027 000 000假定乙公司2 X16年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 6 000 000 元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000 元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法提取 折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，假定甲、乙公司 未發(fā)生其他任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司2 X16年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響 ）【答案】 存貨應(yīng)調(diào)減的凈利潤 =（7 000 000-5 000 000）X80%=5 600 000-4 000

3、000=1 600 000 （元）。 固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減的凈利潤=12 000 000 +16-10 000 000 -20=750 000-500 000=250 000 （元）?；蛘撸?12 000 000-（10 000 000-2 000 000） +16=250 000（元）。 無形資產(chǎn)調(diào)減的凈利潤=8 000 000 +8-6 000 000 +10=1 000 000-600 000=400 000（元）?；蛘撸?8 000 000-（6 000 000-1 200 000） +8=400 000（元）。調(diào)整后的凈利潤 =6 000 000-1 600 000-250 000-400

4、 000=3 750 000（元）。甲公司應(yīng)享有份額 =3 750 000 X30%=1 125 000（元）。借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整1 125 000貸：投資收益1 125 000【補(bǔ)充例題？單選題】某投資企業(yè)于2 X15年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值 為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。 被投資單位2 X15年度利潤表中凈利潤為1 000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬

5、元。A. 300B. 291C. 294D. 240【答案】C【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2 X15年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =:1 000- （ 500 +10-300 -10 ）X 30%=294（萬元）。（2）在確認(rèn)投資收益時(shí)，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。（指不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況，如果 構(gòu)成業(yè)務(wù)，注意有 不需要抵銷 的特殊情況）種類含義順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出（多一項(xiàng)）或出售資產(chǎn)的交易逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易【特別提示】實(shí)用文檔用心整理a.總原則：未對外部獨(dú)立的第三方出售（存貨）或 未被消耗（固定資產(chǎn)

6、），則必須調(diào)整被投資單位凈利潤。b投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同。母子公司的抵銷與其聯(lián)營企業(yè) 及合營企業(yè) 之間的抵銷在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的抵銷的僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額A.對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易?！纠?-12】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜?施加重大影響。2 X16年9月（注意：3個(gè)月），甲公司將其賬面價(jià)值為 8 000 000 元的商品以12 000 000 的價(jià)格出售 給乙公司，乙公司將取

7、得的商品 作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該 項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同 ，兩者在以前期間 未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2 X16年實(shí)現(xiàn)凈利潤為20 000 000 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi) 等其他因素影響?！敬鸢浮勘麌?yán)汀-未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=（12 000 000-8 000 000） - （12 000 000-8 000 000）+10 -12 X3=4 000 000-4 000 000+10 +12 X3=4 000 000-100 000調(diào)整后的凈利潤 =20 000 000-3 900 000=16 100 000(

8、元)。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整3 220 000(16 100 000 X20% )貸：投資收益3 220 000第二年：乙公司2 X17年實(shí)現(xiàn)凈利潤為30 000 000 元。不考慮相關(guān)稅費(fèi) 等其他因素影響。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整6 080 000(30 000 000+4 000 000-10 )X20%貸：投資收益6 080 000【手寫板】2 X16年1月2日進(jìn)行投資，甲持有乙 20%股權(quán)，甲把一批成本 60的存貨以100出售給乙公司，乙公司 當(dāng)期售出70% ,(當(dāng)期：最晚至 2 X16年12月31

9、日)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 =(100-60 )X( 1-70% ) =12 (萬元)乙公司賬面凈利潤=100-12=88(萬元)88萬會(huì)叫做乙公司調(diào)整后的凈利潤借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整88 X20%貸：投資收益88 X20%B.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易?！纠?-13】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜?施加重大影響。2 X16年8月，乙公司將 其成本為9 000 000 元的某商品以15 000 000 元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2X16年12月31日，甲公司 仍未對外出售該存貨。乙公司2 X16年實(shí)現(xiàn)凈利潤48 000 000

10、元。假定甲公司取 得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等 ，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi) 等其他因素影響?！敬鸢浮考坠驹诎凑諜?quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2 X16年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：(48 000 000-6 000 000X20%借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整8 400 0008 400 000貸：投資收益第二年:假定2 X17年，甲公司將該商品以 18 000 000元的價(jià)格出售給外部獨(dú)立第三方，因該部分內(nèi)部交易損益 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2 X17年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即

11、應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1 200 000元。假定乙公司2 X17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為30 000 000 元?！敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下：（30 000 000+6 000 000 ）X20%貸：投資收益7 200 000【補(bǔ)充例題？判斷題】2017年）企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。（ ）【答案】X【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤的金額。【特別提示】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損

12、失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠? 14】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? X16年，甲公司將其賬面價(jià)值為2 000 000 元的商品以1 600 000 元的價(jià)格出售給乙公司。至2X16年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間 未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2 X16年實(shí)現(xiàn)凈利潤為15 000 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi) 等 其他因素影響?！敬鸢浮考坠驹诖_認(rèn)應(yīng)享有乙公司2 X16年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明該商品交易價(jià)格1 600 000元與其賬面價(jià)值

13、2 000 000元之間的差額為減值損失 的，不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整3 000 000貸：投資收益3 000 000【特別提示】投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生 投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn) 構(gòu)成業(yè)務(wù) 的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第20號(hào)一一企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)會(huì)計(jì) 處理如下：i 聯(lián)營、合營企業(yè) 向投資方出售業(yè)務(wù) 的，投資方應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失；ii 投資方向聯(lián)營、合營企業(yè) 投出業(yè)務(wù)，并能對聯(lián)營、合營企業(yè)實(shí) 施重大影響或

14、共同控制 的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的 初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似順流交易）投資方向聯(lián)營、合資企業(yè) 出售業(yè)務(wù)，取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益?！狙a(bǔ)充例題】 甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。 2 X19年1月1日，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的 一個(gè)分 公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股40%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時(shí)，乙公司的其他投資方（持有乙企業(yè)60%股權(quán)）也以現(xiàn)金6 000萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的 持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資 產(chǎn)與負(fù)債的差額）賬

15、面價(jià)值為3 000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為4 000萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人， 銷售商品及設(shè)備適用的增值稅稅率為 16% ,不考慮其他因素影響。其中：具體資料如下：（不考慮負(fù)債因素、不考慮原材料和庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值原材料500萬元700力兀庫存商品800萬元1 200萬元固定資產(chǎn)（設(shè)備）1 700萬元2 100萬元合計(jì)3 000萬元4 000萬元【答案】公允價(jià)值3 000 萬本例中，甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的4 000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 元之間的差額1 000萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。初始投資成本 =700 X(1 + 16% ) +1 200 X(1 + 16% ) +2 100 X(1+16% ) =4