2014年上半年課程考試大作業(yè)稅法與會(huì)計(jì)5

1、2014 年上半年課程考試大作業(yè) 稅法與會(huì)計(jì) 5 初料級(jí)化5妝0 品00，0元雙， 稅收托回方3 后4的 庫、）支（會(huì)付1計(jì)代5處分） 江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育2014年上半年課程考試大作業(yè) 考試科目 : 稅法與會(huì)計(jì) 大作業(yè)題目（內(nèi)容） ：（ 5個(gè)題，總分 100 分） 一方、均某為化 A理是廠廠。用應(yīng)（收于代發(fā)出材料、支付加工費(fèi)和增 收理代。（繳發(fā)消出費(fèi)材稅料、加支工付的加初工級(jí)費(fèi)化和妝增 (50000 貸借: 委原 3400 0 資 7 700000000 50 0 50000 00 二、甲居民企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，當(dāng)年 稅前會(huì)計(jì)利潤為 600 萬元。年初無遞延所得稅資 產(chǎn)余額和遞延

2、所得稅負(fù)債余額， 當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法 之間差異包括以下事項(xiàng)： 1）收到另一居民企業(yè)分回的投資收益 50 萬元。 （2）支出違法罰款 60 萬元。 （3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 40 萬元 （4）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 萬元 （5）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售三包費(fèi)用 70 萬元 要求：（1）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅。（2）作所得稅 的會(huì)計(jì)處理。（15 分） 1、各個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的性質(zhì)分析如下： （1）符合條件居民企業(yè)之間股息紅利所得 免稅調(diào)減納稅所得 50 萬（屬于免稅收入） （2）支出違法罰款允許稅前扣除調(diào)增納稅 所得 60 萬（屬于永久性稅前抵扣項(xiàng)目） （3）企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì) 入所得調(diào)減納稅所得

3、 40 萬（暫時(shí)性稅前計(jì)算收 入（遞延所得稅負(fù)債） （4）未經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出得稅前扣除調(diào)增 納稅所得 80 萬（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所 得稅資產(chǎn)） （5）預(yù)計(jì)負(fù)債得稅前扣除調(diào)增納稅所得 70 萬（暫時(shí)性稅前抵扣項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)） 當(dāng)年應(yīng)納所得稅 =當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 *25%= （600-50+60-40+80+70）*25%=180 （萬元） 2、借：所得稅費(fèi)用 180 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅180 借： 所得稅費(fèi)用10 （40*25% ） 10 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 80+70）*25% ） 37.5 貸：所得稅費(fèi)用 三、某一般納稅人， 2013

4、年 12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）將某企業(yè)逾期未退還包裝物押金 46800 元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。 （2）公司將外購的原材料一批用于在建工 程，該材料成本為 6 萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅率為 17%。 （3）收到乙企業(yè)投資的原材料，雙方協(xié)議 作價(jià)不含稅 8 萬元；該原材料的增值稅率為 17%， 原材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。 （4）公司將 B 產(chǎn)品一批用于職工福利，按 公司銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款為 7 萬元。該批產(chǎn)品的成本為 5 萬元，增值稅率為 17%。 （5）公司將 A 產(chǎn)品一批作為投資提供給丙 企業(yè)；該產(chǎn)品按市價(jià)計(jì)算，不含稅價(jià)格為 80 萬 元，增值稅率為 17%，該批產(chǎn)品成本為 60 萬元 要

5、求：編寫上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （15 分） 1、 借：其他應(yīng)付款 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800/1.17=40000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng) 6800 2、 借：在建工程 6*1.17=70200 貸：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi) - 增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 10200 3、 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng) 13600 貸：實(shí)收資本 - 乙企業(yè) 93600 4、 借：應(yīng)付職工薪酬 - 福利費(fèi) 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng) 11900 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 -B 50000 5、 借：長期股權(quán)投資 936000 貸：

6、主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng) 136000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫存商品 -A 600000 四、某企業(yè)將舊辦公房銷售， 房屋原值 1200萬元， 評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的重置成本是 1000 萬元，六成新。 銷售前補(bǔ)交土地出讓金 200 萬元。取得銷售收入 1400萬元。營業(yè)稅為 70 萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅 稅率為 7，教育費(fèi)附加征收率為 3，印花稅 率萬分之五。 要求：計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收 入、扣除項(xiàng)目、增值額和應(yīng)納的土地增值稅額。 （15分） 該公司轉(zhuǎn)讓該寫字樓收入 =1400 萬 扣除項(xiàng)目 =1000*60%+200+70 （1+7%+3% ） +140

7、0*0.5=877.7萬 增值額 =1400-877.7=522.3萬 增值率 =522.3/877.7*100%=59.51% 應(yīng)納的土地增值稅額 =522.3*40%-877.7*5%=165.035 萬元 五、請(qǐng)論述我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度及征 收管理實(shí)踐存在哪些問題，提出你的對(duì)策建議。 6 （ 40 分，要求自行查閱報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等資料，整理 成文，字?jǐn)?shù)不少于 800 字） 法是一個(gè)大家都很熟悉的名詞， 在法學(xué)中法 指的是由國家認(rèn)可， 并由國家強(qiáng)力實(shí)施的， 反映 著統(tǒng)治階級(jí)意志的規(guī)范體系。 實(shí)際上法就是一種 特殊的行為規(guī)則和社會(huì)規(guī)范是國家維持社會(huì)秩 序和規(guī)范社會(huì)行為的一種重要的工具， 正

8、是因?yàn)?有法的存在，規(guī)定了人們?cè)谙嗷リP(guān)系中的權(quán)利和 義務(wù)，確認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展對(duì)統(tǒng)治階級(jí)有利的社會(huì) 關(guān)系和社會(huì)秩序， 從而保持了社會(huì)的規(guī)范有序發(fā) 展，同樣的經(jīng)濟(jì)法也是法中的一種， 具有法共同 的特質(zhì)， 經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)用來調(diào)控關(guān) 系和市場(chǎng)規(guī)制關(guān)系的法律的總稱。 雖然經(jīng)濟(jì)法只 是眾多法律中的一種但它不僅具一般法的共性， 更具有其不同的特征。 經(jīng)濟(jì)法作為一個(gè)新興的法律部門，以社會(huì) （公共）利益為本位， 是任意性規(guī)范與強(qiáng)行性規(guī) 范的統(tǒng)一體， 經(jīng)濟(jì)法價(jià)值理念的基礎(chǔ)，在于公 私法在深層次上的相互滲透和交融， 在于法的時(shí) 代精神對(duì)傳統(tǒng)法律價(jià)值理念的革新。 所以，經(jīng)濟(jì) 法的價(jià)值核心是自由和秩序、 效益

9、和公平之間的 一種和諧狀態(tài)， 其基本理念是站在社會(huì)本位的高 度追求對(duì)國家、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的平衡協(xié)調(diào)。 協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在整體上的優(yōu)化配置， 達(dá)致人、社會(huì)與自然的整體和諧。 進(jìn)一步說，經(jīng)濟(jì)法通過對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系全方位 的調(diào)整， 在尊重經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律， 社會(huì)發(fā)展規(guī)律衡 和諧，兼顧個(gè)人利益、社會(huì)利益和國家利益；從 宏觀層次上對(duì)政府、 社會(huì)、市場(chǎng)進(jìn)行平衡目的是 實(shí)現(xiàn)以人的最終全面發(fā)展為核心的社會(huì)經(jīng)濟(jì)持 續(xù)性發(fā)展。 所以經(jīng)濟(jì)法是以公平價(jià)值為根本價(jià)值取向 的，而個(gè)人所得稅法是經(jīng)濟(jì)法整個(gè)大系統(tǒng)中的子 系統(tǒng)，服從經(jīng)濟(jì)法公平價(jià)值的目標(biāo)。 個(gè)人所得稅 法是對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅 , 是經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分 ,

10、 個(gè)人所得稅最重要的 職能就是其稅收職能。 一 個(gè)人所得稅的基本職能 稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定， 是稅收作 為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能。 稅收的基 本功能具體為資源配置與宏觀調(diào)控功能， 組織財(cái) 政收入功能、收入分配功 能、個(gè)人所得稅作為 一個(gè)重要的稅收范疇， 其基本功能同樣為組織財(cái) 8 政收入功能、 收入分配功能、 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 （或 資源配置與宏觀調(diào)控功能） 1. 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。 宏觀上，個(gè)人所得稅具有 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功 能 功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅 可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行自行 配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用； 其二， 相機(jī)

11、選 金融頻道申請(qǐng)認(rèn)證！ 財(cái)富值雙倍 檢索優(yōu) 先 專屬展現(xiàn) 同行交流 擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭 條或 高漲時(shí)， 采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策， 對(duì)個(gè) 人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠 等進(jìn)行調(diào)整， 實(shí) 行減稅或增稅的政策， 從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或 平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮， 保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。微觀 上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、 儲(chǔ)蓄與投 資、消費(fèi)等 的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。 2. 組織財(cái)政收入功能。 個(gè)人所得稅是政府稅 收收入的重要組成部分，是財(cái)政收 組織財(cái)政收 入功能 入的主要來源。因?yàn)閭€(gè)人所得稅以個(gè)人 所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得 就 可以課稅，稅基廣闊。 3. 收入分配功能。 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)是有效的資源配

12、置方式， 但由于在分配上是 按照要 收入分配功能 素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分 配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距， 從而影響 社會(huì)協(xié)調(diào)和 穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅 是調(diào)節(jié)收入分配， 促進(jìn)公平的重要工具。 個(gè)人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的， 在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加， 個(gè)人所得 稅適用的邊際稅率不斷提高， 從而低收入者適用 較低的稅率征稅，而對(duì)高 收入者則按較高的稅 率征稅。 這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)， 縮小 高收入者和低 收入者之間的收入差距。 由上述 分析可知， 個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能， 組 織財(cái)政收入、和調(diào)節(jié)收 入分配狀況。我國個(gè)人 所得稅政策施行以來， 在調(diào)

13、節(jié)個(gè)人收入、 緩解社 會(huì)分配不公、 縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等 方面都發(fā)揮了積極的作用。 但是，隨著社會(huì)主義 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 如何改革我國個(gè)人所得稅 體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力， 緩解分配 不公的矛盾， 促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展， 成為 人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。 二 目前國征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 自 1980年 9 月開征的 ,至今已有 24個(gè)年頭了。經(jīng) 過多年來的不懈努力 , 該稅征收管理得到不斷改 進(jìn), 對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。 特別是 1994年 10 實(shí)施新稅制至 2004 年, 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對(duì) 高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn) , 不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得 稅的征收管理 ,

14、從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年 高速增長 ,2005 年 10月 27日第十屆全國人民代 表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì) 個(gè)人所得稅 法進(jìn)行了第三次修正 , 由個(gè)人所得稅的工資薪 金所得免征額由 800元調(diào)整至 1600元, 第三十一 次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改 個(gè)人所得稅法 的 決定,將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自 2008年 3月 1日起 由 1600 元提高到 2000元, 這樣使得一些低收入 者免于納稅 , 減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。 雖然我國在個(gè)人所得稅的征收上取得了很 大的成就 , 但是也還存在一定的缺陷和弊端 , 隨 著時(shí)代的發(fā)展 , 這種問題日益凸顯出來 , 首先是 課稅模式制度的缺陷 , 我國目

15、前采用分類所得稅 制, 使用分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式 用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制度也存在一定的缺陷 , 費(fèi)用扣除 額固定化 , 對(duì)納稅人的不同情況不加區(qū)別 ,不, 而 不是依納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力征收 , 不能充分體 現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。其次 , 費(fèi)考慮物 價(jià)和收入等變化因素 ,缺乏彈性 ,而且費(fèi)用扣除 過于簡單化 ,另外稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣 , 工薪收入 11 累進(jìn)級(jí)次多 , 邊際稅率過高 , 等等這些問題都制 約著我國個(gè)人所得稅事業(yè)的健康發(fā)展。 存在的問題： 1. 免征額標(biāo)缺乏科學(xué)性。 1. 免征額標(biāo)缺乏科學(xué)性。 設(shè)立個(gè)人免征額的 目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生 免征額標(biāo)缺 乏科學(xué)性 活需

16、要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活 資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料 的費(fèi)用等。我國目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收 入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅 所得額的方 法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi) 用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教 育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因 素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的 生活必要支 出就不同，實(shí)行固定免征額的方法 不科學(xué)2. 2. 稅率設(shè)計(jì)不盡合理。 2. 稅率設(shè) 計(jì)不盡合理。目前我國對(duì)工資薪 金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率 稅率設(shè)計(jì) 不盡合理 為 45%，與世界各國相比，這一稅率 偏高。過高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅 的動(dòng)機(jī)；另一方面由于 45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少

17、運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用， 有其名而 無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。 3. 征管水平與手段落后。 12 稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng) 已不能適應(yīng) 征管水平與手段落后 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條 件下稅務(wù)工作的要求， 是削弱征管力量， 影響征 管效率的重要因素；以 人工為主的落后征管手 段，不能使稅務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資 料，并對(duì)其納 稅資料進(jìn)行處理與稽核； 稅務(wù)代 理制度還不完善， 不能很好發(fā)揮其中介組織的 作用； 加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái) 產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒有建立， 使 得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。 4. 征收范圍不夠全面。 個(gè)人所得稅在課稅 范圍的設(shè)計(jì)上，

18、分為概括法和列舉法。 征收范圍不 列舉法又分為正列舉方式和反 列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的 項(xiàng)目 予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用 納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納 稅范 圍的項(xiàng)目， 除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。 一般來 說，正列舉方式的范圍相對(duì)于 稅源來說是有限 的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。 我國 個(gè)人所得稅采用的 是正列舉方式加概括法， 并 運(yùn)用概括法規(guī)定了國務(wù)院財(cái)政部門確定征收的 其他所得。 主要采用正列舉方式確定稅基范圍 13 在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大， 雖然用概 括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流 失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征 納過程中

19、 引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā) 生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的不斷完善，特別 是隨著技術(shù)市場(chǎng)、 人才市場(chǎng)、 房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育 和成長，我國居 民的收入已由工資收入為主向 收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。 目前在我國居民 所得中， 不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收 入成為個(gè)人的重要所得， 利息、股息和紅利等 資 本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。 此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助。 三、我國個(gè)人所得稅法的發(fā)展與完善 （ 一 ） 選擇合理的稅制模式 根據(jù)我國的社會(huì)實(shí)際狀況和當(dāng)今世界的發(fā) 展趨勢(shì) , 我們應(yīng)該摒棄單純的分類征收模式 , 確 立以綜合征收為主 , 適當(dāng)分類征收的稅制模式。 分項(xiàng)稅制模式 , 不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展,缺乏公平,征管效率低下 ,不利于個(gè)人所得稅 的職能作用的發(fā)展。 而以綜合所得課稅為主、 分 類所得課稅為