008稅務稽查案件執(zhí)行

1、第六章稅務稽查執(zhí)行本章主要闡述稅務稽查執(zhí)行的工作程序、工作容、具體操作 實務以及法律救濟等容。通過本章的學習，有助于稽查人員了解 和掌握稅務稽查執(zhí)行的工作程序，稅務處理決定的送達和執(zhí)行、 稅收保全措滋、稅收強制執(zhí)行措施以及法律救濟的適用圍和基本 方法。稅務稽查執(zhí)行的工作流程如圖6-1所示。當事人執(zhí)行及 調整賬戶報告執(zhí)行 反饋圖6-1稽查執(zhí)行實雄流程圖第一節(jié)稽查執(zhí)行實施稽查執(zhí)行是指稅務機關依照法定程序和權限，督促稽查對象履行稅務處理（罰）決定的過程，包括案件執(zhí)行的受理、稅務處 理文書的送達、稅款和罰款的入庫、執(zhí)行措施的采取等?；閳?zhí)行是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié)，對于維護稅收法 律法規(guī)的嚴肅性，

2、增強打擊稅收活動的力度，挽回國家稅款的損 失，保護當事人的合法權益，保證稅務稽查成果的真正實現(xiàn)都有 著非常重要的作用?；閳?zhí)行由各級稽查局專門負責案件執(zhí)行的部門組織實施。一、案件執(zhí)行的受理案件執(zhí)行受理是指稽查審理部門在涉稅案件處理完畢后，將 稅務處理文書（包括稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不 予稅務行政處罰決定書、稽查結論等）移交給執(zhí)行部門，執(zhí)行部 門對移交的稅務處理文書及其他材料進行核實簽收，并進行登記 的活動。（一）受理圍案件執(zhí)行受理的圍主要包括：1. 審理部門已審結并作出處理決定的案件。2. 稽查局局長決定由執(zhí)行部門負責執(zhí)行的其他案件。（二）受理審核執(zhí)行部門接到審理部門移送的稅務處

3、理文書后，應對文書的 正確性等進行審核，對不符合執(zhí)行受理條件的案件，應及時將處 理文書退回審理部門。（三）受理手續(xù)有關部門將案件執(zhí)行資料移交執(zhí)行部門時，應填寫移交清 單。移送和接收雙方應認真核對資料的名稱和數量，并在移交清 單上簽名蓋章，以明確責任。對有關部門移送執(zhí)行的案件，執(zhí)行 部門應及時登記案件執(zhí)行登記臺賬，進入待執(zhí)行階段。（四）確定人員執(zhí)行部門必須確定兩名或兩名以上稽查人員負責案件的執(zhí) 行。執(zhí)行部門負責人有根據認為執(zhí)行人員與案件有利害關系或者 有其他關系可能影響案件執(zhí)行實施的，應及時調整執(zhí)行人員。執(zhí) 行人員認為自己與本案有利害關系或者其他關系的，應申請回 避。二、稅務處理文書的送達稅務處

4、理文書的送達是指稅務機關依照法律法規(guī)規(guī)定的程 序和方式，將稅務處理文書送達當事人。稅務處理文書的送達是 執(zhí)行工作的重要環(huán)節(jié)，對于保證稅務處理決定和稅務行政處罰決 定的法律效力，以及稽查成果的實現(xiàn)等，都具有非常重要的作用。稅務處理文書的送達方法與其他稅務稽查文書基本相同。因 此，稽查選案、稽查實施和稽查審理環(huán)節(jié)稅務稽查文書的送達， 可參照本節(jié)的容和要求辦理。（一）稅務處理文書送達的方式依據稅收征管法實施細則的規(guī)定，稅務處理文書可以根 據不同的情況采用不同的方式送達。1. 直接送達直接送達是指執(zhí)行人員將應送達的稅務處理文書直接送達 當事人簽收的送達方式，這是一種最基本的送達方式。凡是能夠 直接送達

5、的，均應采取直接送達的方式。稅務處理決定送達后，必須辦理稅務文書送達回證(以下 簡稱送達回證，見表6-1)手續(xù)，由接收人在送達回證 上簽收：(1) 受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在 的，交其同住成年家屬簽收。(2) 受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定 代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、 負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽 收。直接送達稅務處理文書的，以簽收人在送達回證上注明的收 件日期為送達日期。2. 留置送達留置送達是指在受送達人或其同住成年家屬、代理人、代收 人拒絕接收稅務處理文書的情況下，把稅務處理文書留在受送達 人

6、處的一種送達方式。采用留置送達方式，送達人應當在送達回證上記明拒收理由 和日期，并由送達人和見證人(應是稅務部門以外的人員)簽名 或者蓋章，將稅務處理文書留在受送達人處，即視為送達。留置 送達和直接送達具有同等法律效力。3. 委托送達委托送達是指稅務處理文書在直接送達有困難的情況下，稅 務機關可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達的送達方 式。采取委托送達的，受托機關責任人應在送達回證上簽字備 注，并以受送達人在送達回證上簽收的日期為送達日期。4. 郵寄送達郵寄送達是指稅務機關通過郵政部門，將稅務處理文書掛號 寄給受送達人的送達方式。采取郵寄送達的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達 日期

7、，視為已送達給當事人，并將掛號件回執(zhí)粘貼在送達回證上 存查。5. 公告送達公告送達是指稅務機關以貼公告、登報或者廣播等方式，將 需要送達的稅務處理文書的有關容告知受送達人的送達方法。應當注意的是，采取公告送達稅務處理文書的，必須是有下 列情形之一的：（1）同一送達事項的受送達人眾多；（2）采用本節(jié)所述的其他方式無法送達的。采取公告送達的，自公告之日起滿30 H,即視為送達。（二）稅務處理文書送達期限執(zhí)行部門在接到審理部門移送的稅務處理文書后，應在7日 送達給當事人，有特殊情況不能在期限送達的，應報經稽查局局 長批準后，可適當延長。（四）稅務處理文書送達回證根據稅收征管法實施細則的規(guī)定，送達稅務

8、文書必須填 制送達回證，并由受送達人或者其他簽收人在送達回證上注 明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達。因此，填制稅務 文書送達回證是稽查局送達稅務稽查文書時必須履行的法定手 續(xù)。填寫稅務文書送達回證時應注意：1“送達文書名稱欄，填寫送達稅務文書名稱及文號。2. “受送達人” 一欄，受送達人為單位的，填寫單位全稱； 受送達人為個人的，填寫。3. “送達地點” 一欄，填寫送達稅務文書的具體地點。4. “受送達人簽名或蓋章” 一欄，受送達人為單位的，由法 定代表人或財務負責人或者負責收件的人親筆簽名、蓋章；受送 達人是公民的，由其直接簽名押印。5. “收件日期” 一欄，由受送達人填寫收到稅務文書

9、的具體 日期。6. “代收人代收理由及簽名或蓋章” 一欄，受送達人本人不 在時，由其同住成年家屬在此欄簽名，并注明與受送達人的關系, 由受送達人的代理人簽收，也使用此欄。7. “受送達人拒收理由和日期” 一欄，受送達人或其他法定 簽收人拒絕簽收時，由送達人填寫此欄。8. “見證人簽名或蓋章” 一欄：出現(xiàn)拒絕簽收情況時，由被 邀請到場的有關人員在此欄簽名或蓋章。9. “送達人簽名或蓋章”，由負責送達稅務文書的稅務人員 親筆簽名或蓋章。表6-1稅務文書送達回證送達文書名稱受送達人送達地點受送達人簽名或蓋章年 月 日時分代收人代收理由、簽名或蓋章年 月 日時分受送達人拒收理由年 月 日時分見證人簽名

10、或蓋章年 月 日時分送達人簽名或蓋章年 月 日時分填發(fā)稅務機關（蓋章）年 月曰三、稅務處理決定的執(zhí)行稅務處理決定文書一經送達，即具有法律效力，當事人就必 須按照稅務處理決定所規(guī)定的容執(zhí)行。（一）稅務處理決定執(zhí)行稅務處理決定文書送達被執(zhí)行人后，被執(zhí)行人必須按照規(guī)定 的期限和方式，將查補稅款、滯納金、罰款及應沒收的非法所得 及時足額地繳入國庫。同時，被執(zhí)行人應按照稅務處理決定的要 求，將繳庫憑證的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送 執(zhí)行部門，執(zhí)行部門應按照稅務稽查取證的要求收集繳庫憑證的 復印件及調整賬務（賬戶和記賬憑證，下同）記錄復印件，并歸 入案卷存檔。對稅務稽查認定當事人多申報繳納稅款

11、的，被執(zhí)行人應按照 稅務處理決定規(guī)定的期限和方式，到稅收征收部門辦理退庫手 續(xù)，或將多繳的稅款抵繳應納稅款，并將稅款退庫憑證的復印件 或抵繳稅款的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送稽 查執(zhí)行部門。（二）稅務處理決定的強制執(zhí)行在處理決定要求的期限，執(zhí)行部門應及時了解當事人的執(zhí)行 情況，并督促當事人如期解繳查補的稅款、滯納金及罰款。當事人逾期未執(zhí)行處理決定的，執(zhí)行部門應依照稅收征管 法第五十五條之規(guī)定，對被執(zhí)行人采取稅收強制執(zhí)行措施，以 保證稅務處理決定得以執(zhí)行，維護稅收法律、行政法規(guī)的嚴肅性。（強制執(zhí)行的實滋詳見本章稅收強制執(zhí)行措施）（三）稅收優(yōu)先權在對被執(zhí)行人的查補稅款、滯納金及罰款的追

12、繳過程中，由 于各種原因，造成稽查欠稅的，稽查執(zhí)行部門要根據不同情況， 依法采取各種執(zhí)行措施，運用各項稅收征收權力，完成稅務處理 的執(zhí)行工作，挽回國家損失。稅收征管法第四十五條第一款、第二款規(guī)定，稅務機關 征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅 人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人 的財產被留置之前的，稅收應當優(yōu)先于抵押權、質權、留置權的 執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收 所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收所得。（稅款優(yōu)先權的容詳見 第二章）四、執(zhí)行終結（一）制作執(zhí)行報告案件執(zhí)行完畢后，執(zhí)行人員應認真整理案件執(zhí)行的有關資 料，審核案件執(zhí)行

13、結果的正確性。對執(zhí)行無誤的涉稅案件，應及 時制作執(zhí)行報告（見表6-2）o表6.2執(zhí)行報告稅執(zhí)字納稅人識別號:納稅人名稱:執(zhí)行人執(zhí)行方式文書字號 執(zhí)行時間 轉來部門執(zhí)行執(zhí) 行 情 況 及 結 果（二）移交歸檔執(zhí)行報告報經批準后，執(zhí)行部門應制作案件資料移交清單，將執(zhí)行報告連同案件執(zhí)行的有關資料移交給稽查檔案部 門，由稽查檔案部門統(tǒng)一組卷歸檔。移交時，交接雙方應按照規(guī) 定辦理執(zhí)行資料的交接手續(xù)。第二節(jié)稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的 義務，稅務機關依法采用強制手段，強迫當事人履行義務的措施, 這是國家稅收強制力的具體體現(xiàn)。稅務處理決定文書是具有法律效力的文書，當事人

14、逾期不執(zhí) 行的，稅務機關可依法采取稅收強制執(zhí)行措施。稅收強制執(zhí)行措 施包括稅務行政強制執(zhí)行和司法強制執(zhí)行。實施稅收強制執(zhí)行措施的工作流程如圖6-2所示。送達稅務處理文書逾期不執(zhí)行處理決定圖6-2稅收強制執(zhí)行實施流程圖稅款罰款解繳入庫一、稅務行政強制執(zhí)行(一)法律依據1. 稅收強制執(zhí)行措施的條件按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務機關實滋強制措施是有前置 條件限制的，不能隨意采用，依照稅收征管法及其實施細則 的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強制執(zhí)行措施：(1) 稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關對從事生 產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時， 發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明

15、顯的轉移、隱匿其應納 稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以 按照稅收征管法規(guī)定的批準權限采取稅收強制執(zhí)行措施。(2) 稅收征管法第三十八條規(guī)定，從事生產、經營的納 稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限 繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的; 稅務機關已采取凍結存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財產 的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。(3) 稅收征管法第四十條規(guī)定，從事生產經營的納稅人、 扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未 按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納， 逾期未繳納的。(4) 稅收征

16、管法第三十七條、稅收征管法實施細則 第五十八條規(guī)定，對未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產經營的納 稅人以及臨時從事經營的納稅人，稅務機關已采取扣押商品、貨 物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2. 稅收強制執(zhí)行措施的方式稅務機關采取的稅收強制執(zhí)行措施包括以下兩種方式：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣 繳稅款；（2）扌口押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款 的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機構中有存款的當事人，后者 適用于在銀行或者其他金融機構中沒有存款的當事人。如果當事 人既有銀行存款又有商品、貨物或者其他財產的，一般

17、情況下， 可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；如果銀行存款不足以扣繳 的，則可將兩項措施并用。（二）稅收強制執(zhí)行措施的實滋1稅收強制執(zhí)行措施的實施方式（1）扣繳稅款從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳 納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅 款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務 局（分局）局長批準，簽發(fā)稅收強制執(zhí)行決定書（扣繳稅收 款項適用）（見表6-3）,送達給當事人；同時，簽發(fā)扣繳稅收 款項通知書（見表6-4）,送達給當事人的開戶銀行或者其他金 融機構，從其存款賬戶上扣繳稅款。表6-3稅務局（稽査局）稅收強制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項適用）稅

18、強扣 號根據中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定,經稅務局（分局）局長批準，決定從年月日起從你（單位）在的存款賬戶（賬號：）中扣繳以下款項，繳入國庫：稅款（大寫）:( )滯納金（大寫）：( )罰款（大寫）:( )沒收違法所得（大寫）：( )合計（大寫）：( )如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議,或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。表6-4稅務局（稽査局）扣繳稅收款項通知書稅扣通 號 未按規(guī)定繳納稅款（滯納金、罰款），根據中 華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定，經稅務局（分局）局長批準，請于本通知書送達之時起至 年月日止按所附繳款 憑證共份開具的金額（大寫）

19、元從其在你處的存款賬戶（賬號：）扣繳入庫（賬號：1稅務機關（簽童）年 月曰以下由銀行（或其他金融機構）填寫存款賬戶余額：簽收人：表6-5稅務局（稽查局）稅收強制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）稅強拍號根據中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定，經稅務局（分局）局長批準，決定:依法 予以拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵 繳。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議，或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。2. 實施稅收強制措施應注意的事項（1）采取強制執(zhí)行措施，必須經縣以上稅務局（分局）局 長批準。（2）稽查局在實施稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)納稅人同時存在下列 情形時，為保證國家

20、稅款不受損害，可依照稅收征管法第五 十五條的規(guī)定，經縣以上稅務局（分局）局長批準后直接采取稅 收強制執(zhí)行措施。 對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā) 現(xiàn)其有逃避納稅義務的行為。 納稅人必須具有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物 以及其他財產或者應納稅的收入的跡象。（3）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不 在強制執(zhí)行措施的圍之。（4）稅務機關在采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義 務人和納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、 查封后，納稅人仍不履行納稅義務的，稅務機關可以直接拍賣或 者變賣扣押、查封的商品、貨物或其

21、他財產抵繳稅款。（6）實施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強制執(zhí)行措滋時, 應當通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則，不能直接采取 扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場的， 不影響執(zhí)行。（7）扣押、查封、拍賣或變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者 其他財產，其價值應包括應納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、 拍賣或變賣所發(fā)生的費用。（8）對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其 他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他 可供強制執(zhí)行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣或變 賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、 拍賣等費用。（9）拍賣或變賣所得

22、抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、 查封、保管、拍賣或變賣等費用后，剩余部分應當在3日退還被 執(zhí)行人。3. 實施稅收強制措施不當的責任稽查局在采取稅收強制執(zhí)行措施過程中，如濫用職權采取稅 收強制執(zhí)行措施，或者采取稅收強制執(zhí)行措滋不當，使納稅人、 扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，稅務機關應 依法對其直接損失承擔賠償責任。二、司法強制執(zhí)行司法強制執(zhí)行是指稅務機關依法作出的已經發(fā)生法律效力 的稅務行政處罰決定，在負有義務的當事人不履行其義務時，申 請人民法院強制其履行義務的一種措施。司法強制執(zhí)行是有前置條件的，只有在當事人對稅務行政處 罰決定逾期不申請行政復議，不提起行政訴訟，也不予履行

23、的情 況下，作出稅務行政處罰決定的稅務機關才可以申請人民法院強 制執(zhí)行。申請強制執(zhí)行時，應填制強制執(zhí)行申請書（見表6-6）o表6-6稅務局（稽査局）強制執(zhí)行申請書稅強申號申請擁亍人：地址：法定代表人：職務：聯(lián)系電話：郵政編碼：被申請執(zhí)行人：地址：法定代表人：職務：聯(lián)系電話：郵政編碼：根據規(guī)定,特申請貴院強制擁亍。附彳生-司法強制執(zhí)行完畢后，稽查局應及時將人民法院強制執(zhí)行的 罰款解繳入庫。稅務機關申請人民法院強制執(zhí)行時應注意：1. 要以作出處罰決定的稅務機關的名義申請。2. 被申請人必須是予以稅務行政處罰的納稅人、扣繳義務人 或其他當事人。3. 被申請人不履行稅務行處罰決定，在法定期限不申請復議

24、 也不提起訴訟的，稅務機關才可申請人民法院強制執(zhí)行。4. 要向有管轄權的人民法院申請。在一般情況下，稅務機關 應當向被申請人住所地的人民法院申請強制執(zhí)行。5. 對稽查局查補的稅款及滯納金，國家已賦予稅務機關稅收 強制執(zhí)行的權力。因而在一般情況下，當事人拒不依法繳納應補 稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強制執(zhí)行措施，不申請 人民法院強制執(zhí)行。第三節(jié)其他執(zhí)行措施為保證國家稅收不遭受損失，稽查局在稅務處理、處罰決定 執(zhí)行過程中，對當事人不在規(guī)定的期限繳庫的，除采取稅收強制 執(zhí)行措施外，還可依照法律法規(guī)的規(guī)定，采取行使代位權、撤銷 權、阻止出境、停止出口退稅、停止供應發(fā)票等其他執(zhí)行措施。一、行使代

25、位權代位權是指因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損 害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人 的債權。稅收代位權是指因欠繳稅款的納稅人怠于行使其對第三人 享有的權利，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以向人民法院 請求以自己的名義代位行使納稅人對第三人的權利。代位權制度是我國合同保全的一項重要制度，即指法律為防 止因債務人的財產不當減少而給債權人的債權帶來危害，允許債 權人對債務人或第三人的行為行使代位權，以保護其債權，其目 的在于解決以前長期存在的債務人逃避債務、損害債權人利益等 問題，確保交易安全，維護債權人合法利益，保障債權人債權的 順利實現(xiàn)。稅收征管法第五十條規(guī)定，

26、欠繳稅款的納稅人因怠于行 使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同 法的規(guī)定行使代位權。稅收是國家財政的主要組成部分。稅務機關行使代位權，是 把稅收作為國家債權。從實質意義上說，納稅人向國家繳納稅款 既是一項法定的義務，也是一種應向國家償付的債務，納稅人欠 繳或偷逃國家稅收，就是對國家債權造成了損害，稅務機關行使 代位權是一種法律上的維權行為。應該注意的是，稅務機關不能直接行使代位權，如果需要對 納稅人行使代位權，必須依法向人民法院提出申請，通過代位訴 訟程序進行。二、行使撤銷權撤銷權是指債權人因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓 財產，對債權人的債權造成損害的，可以請求人民法院撤

27、銷債務 人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成 損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤 銷債務人的行為。稅收撤銷權是指因欠繳稅款的納稅人濫用財產處分權，而對 國家稅收造成損害，請求人民法院撤銷納稅人行為的權利。稅收代位權和稅收撤銷權，都是稅務機關維護國家稅收利益 的合法權利，但兩者又有區(qū)別：稅收代位權針對的是納稅人的消極行使債權的行為，稅收代 位權的行使不會加重第三人的負擔，對納稅人的利益也無實質性 損害。稅收撤銷權針對的是納稅人積極行使權利的行為，稅收撤銷 權行使的結果將直接影響納稅人的相關利益，一方面限制了納稅 人自由處分財產的權利，同時也可能影響到納稅

28、人與第三人建立 的法律關系，與納稅人的交易安全有著密切的關系。稅收撤銷權 的行使使納稅人和第三人之間的法律行為溯及既往的消滅，同時 又可使納稅人的責任財產恢復到行為前的狀態(tài)，利于稅務機關采 取有效措施，保護國家稅收不遭受損失。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因放棄到 期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產 而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依 照合同法的規(guī)定行使撤銷權。在行使撤銷權時，稅務機關不能直接行使撤銷權，如果需要 對納稅人行使撤銷權的，必須依法向人民法院提出申請，通過撤 消訴訟程序進行。實例6-1行使撤銷權2007年，某市國稅局稽查局在清理

29、欠稅的專項檢查時，查實某股份截至2007 年3月，共計欠繳增值稅200多萬元?；榫旨聪蛟摴景l(fā)出催繳稅款通知， 但該公司在期限仍未將應繳的增值稅繳入國庫，為了逃避繳納應補繳的稅款， 于2007年6月將公司的廠房以不合理低價出賣給明知其有欠稅的外地某股份， 此外無其他資產可供執(zhí)行，其行為巳對國家稅收造成了實質性的損害。為保證 國家稅收不受損失，稽查局依照稅收征管法第五十條的規(guī)定，向當地人民 法院提交了行使撤銷權申請書，并提供了相關的證據。人民法院經審理后， 依法作出了該房產交易無效的撤銷判決，使該房產恢復到轉讓前的狀態(tài)。人民 法院判決后，稽查局依法對該公司采取了強制執(zhí)行措施，查封了該公司的廠房

30、, 并由依法成立的拍賣機構公開予以拍賣，以拍賣收入抵繳了 200多萬元的增值 稅和依法加收的滯納金。三、阻止出境阻止出境是指對欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人（以 下簡稱欠稅人）出境權的限制，是稅務機關督促納稅人依法繳納 欠稅，防止國家稅收遭受損失的重要措施。（一）前提條件欠稅人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅 款、滯納金或者提供擔保。欠稅人未結清稅款、滯納金，又不提 供擔保的，稅務機關才可依照稅收征管法第四十四條的規(guī)定 通知出境管理機關阻止其出境。（二）阻止出境的對象1欠稅人為自然人的，阻止出境的對象為當事人本人。2. 欠稅人為法人的，阻止出境的對象為其法定代表人。3. 欠稅人

31、為其他經濟組織的，阻止出境的對象為其負責人。4. 法人的法定代表人或其他經濟組織的負責人變更時，以變 更后的法定代表人或負責人為阻止出境對象；法定代表人不在中 國境的，以其在華的主要負責人為阻止出境對象。5. 阻止出境的對象包括外國人、無國籍人和中國公民。（三）阻止出境措施的實施1. 在欠稅人準備出境前，稅務機關應通知欠稅人結清應納稅 款、滯納金或者提供擔保。2. 欠稅人未按規(guī)定結清應納稅款又未提供納稅擔保且準備 出境的，稅務機關應依法向欠稅人申明不準出境。3. 欠稅人未按規(guī)定結清應納稅款又未提供納稅擔保且已取 得出境證件執(zhí)意出境的，稅務機關可按照法定的程序函請公安機 關辦理邊控手續(xù)，阻止其出

32、境。4. 阻止欠稅人出境由縣級以上（含縣級）稅務機關填寫阻 止欠稅人出境布控申請表（見表6-7）,報省、自治區(qū)、 直轄市稅務機關審核批準，由審批機關填寫邊控對象通知書（見表6-8）,函請同級公安廳（局）辦理邊控手續(xù)。同時，審 批機關應簽發(fā)阻止出境決定書（見表6-9）,送達給當事人。已移送人民法院審理的欠稅人由人民法院依照法律的規(guī)定 處理。表6-7阻止欠稅人出境布控申請表姓名像片化名：姓名籍貫或國籍性別證件種類、出生日期年 月 日職業(yè)或社會身份體貌特征住址境境外出境口岸出境后 到達地點阻止出境理由（欠稅額）申請機關領導簽字：聯(lián)系人：電話：申請機關（簽章）年 月 日表6-8邊控對象通知書姓名像片化

33、名：姓名籍貫或國籍性別證件種類、出生日期年 月 日職業(yè)或社會身份體貌特征住址境境外出境口岸出境后 到達地點交控日期年 月 日控制期限至年 月 日主要問題邊控要求及發(fā)現(xiàn) 后處理辦法法律依據及說辭審批機關領導批 示審批機關（簽章）年 月 日交控單位:聯(lián)系人:稅務局阻止出境決定書稅阻 號鑒于你（單位）未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金,又不提供納稅擔保, 根據中華人民共和國稅收征收管理法第四十四條規(guī)定，決定并通知出 入境管理機關于_年_月_日起阻止你（單位）出境。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議，或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。5. 在對欠稅人進行控制期間

34、，稅務機關應采取措施，盡快使欠稅人結清欠繳的全部稅款（包括滯納金和罰款，下同）。6. 邊防檢查站阻止欠稅人出境的期限一般為一個月。對控制 期限逾期的，邊防檢查站可自動撤控。需要延長控制期限的，稅 務機關應辦理續(xù)控手續(xù)。實例6-2阻止出境的實施2006年8月，某市國稅局稽查局在出口退稅專項檢查中，發(fā)現(xiàn)某集團外購 成品直接用于出口，違規(guī)享受出口退稅4142875. 05元?；榫钟?006年9月 作出不予出口退稅，并如數補繳已退稅款的處理決定。該集團公司接到處理決 定書后，以問題是改制前的國有企業(yè)遺留，改制后該公司實際資產系負數為由, 未在規(guī)定的期限補繳入庫，亦不辦理納稅擔保，拖欠稅款一年有余?；?/p>

35、查局采 用書面、實地、等形式多次催繳亦亳無效果。稽查局經過調查，發(fā)現(xiàn)該集團公 司外貿定單較多，法定代表人可能要出境考察，同時還查獲該集團公司要求某 購方延期支付本已到期貨款的函件。于是，稽查局對該集團公司依法采取了凍 結銀行賬戶的稅收保全措施，同時向省國稅局提出阻止該集團公司法定代表人 出境的申請。省國稅局經審核后，作出阻止出境的決定，將阻止出境決定書 送達給該集團公司。同時，省國稅局簽發(fā)了邊控對象通知書，通知公安機 關阻止該集團公司的法定代表人出境。阻止出境措施生效后，該集團公司立即 主動與稽查局聯(lián)系，愿意3天繳清稅款,并于2007年10月15日如數繳入國庫, 欠稅案件宣告執(zhí)行完畢。（四）解

36、除阻止出境措施被阻止出境的欠稅人有下列情形之一的，有關省、自治區(qū)、 直轄市稅務機關應填寫阻止欠稅人出境撤控通知書（見表 6-10）,立即依照布控程序通知同級公安廳（局）撤控：1. 已結清阻止出境時欠繳的全部稅款。2. 已向稅務機關提供相當于全部欠繳稅款的擔保。3. 欠稅企業(yè)已依法宣告破產，并依破產法程序清償終結者。同時，有關省、自治區(qū)、直轄市稅務機關應簽發(fā)解除阻止出境決定書（見表6-11）,送達給當事人。表 6-10阻止欠稅人出境撤控通知書姓名性別籍貫或國籍出生日期年 月日證件種類、出境口岸交控日期年 月 日撤控日期年 月日備注聯(lián)系人：電話：審批機關領導簽字：審批機關（簽章）年 月日表 6-1

37、1稅務局解除阻止出境決定書稅解阻號鑒于你（單位）已結清應納稅款、滯納金（或者提供納稅擔保）,決定并通知出入境管理機關解除年月_日阻止出境決定書（稅阻號）對你（單位）阻止出境的措施。四、停止供應發(fā)票（一）前提條件從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規(guī) 定的稅收行為，而又拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以依 照稅收征管法第七十二條的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā) 售發(fā)票。稅務機關行使收繳或停止供應發(fā)票權，是對納稅人使用發(fā)票 權利的行政制裁，將會直接影響到企業(yè)、單位或個人正常的生產 經營活動，具有較強的警誡力和威懾力。但是，如果該職權行使 不當，將會對納稅人產生較大的負面作用。因此，稅務機關在行 使收繳或停止供應發(fā)票權時，必須以從事生產、經營的納稅人、 扣繳義務人有稅收征管法規(guī)定的涉稅行為且拒不接受稅務機