2010年最新基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案：第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，掌握制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量（難點(diǎn)）2資金進(jìn)入企業(yè)的核算（重點(diǎn)）3供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（重點(diǎn)）4生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用（難點(diǎn)）5銷售過程與財(cái)務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（難點(diǎn)）第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。企業(yè)通過一定的渠道籌集起生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提條件。企業(yè)籌資包括權(quán)益資金籌集與借入資金籌集兩個(gè)方面。 （一）權(quán)益資金

2、籌集 權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。我國法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)必須要有法定的資本。資本是由投資者認(rèn)繳并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)注冊的資本總額。投資者一旦對企業(yè)投資后，即對企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果、資產(chǎn)經(jīng)營的權(quán)利等享有一種權(quán)益，形成所有者權(quán)益。投資者對企業(yè)的投資，可以是貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式。投資者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還、只要依法轉(zhuǎn)讓；企業(yè)對實(shí)際收到的資本金，依法享有經(jīng)營權(quán)。因各種原因使企業(yè)投資者的出資額超過注冊資本的差額，形成企業(yè)的資本公積。因此，對所有者投資的核算應(yīng)包括兩方面內(nèi)容：一是揭示投入資本的形式和來源，即反映所有者對

3、企業(yè)的實(shí)際投資的形式和金額；二是反映投資后所有者享有的權(quán)益，包括實(shí)收資本和資本公積。 （二）借入資金籌集 借入資金籌集是指企業(yè)通過發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。債權(quán)人投資的形式主要是貨幣資金；債權(quán)人投資后擁有要求企業(yè)按照規(guī)定的期限、規(guī)定的利率償還本金和利息的權(quán)利。對企業(yè)主體而言，這部分資金則形成了企業(yè)的負(fù)債。按照債務(wù)金的內(nèi)容和償還期限的長短，它又包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等。 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，企業(yè)取得的短期借款主要用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的需要。長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款

4、。應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價(jià)值的證券。 企業(yè)借入短期借款所支付的利息支出，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，并按其數(shù)額大小和結(jié)算方式不同，可采取以下兩種方法處理：一是短期借款利息數(shù)額較大且按季支付的，可采取計(jì)提辦法分月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，季末再結(jié)算支付；二是短期借款利息數(shù)額不大，可采取簡化辦法，在支付時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、籌資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容決定了應(yīng)設(shè)置兩類賬戶，一類賬戶核算所有者投資業(yè)務(wù)；一類賬戶核算債權(quán)人投資業(yè)務(wù)。 （一）反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 為了總括地核算和監(jiān)督所有者投入資金及其變動(dòng)情況，根據(jù)所有者投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容，企業(yè)在會(huì)計(jì)

5、核算中應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下幾個(gè)賬戶： 1.“庫存現(xiàn)金”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的收入數(shù)；貸方登記庫存現(xiàn)金的支出數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存庫存現(xiàn)金數(shù)。 2.“銀行存款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶借方登記存款的存入（增加）數(shù)；貸方登記存款的支?。p少）數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)存放在銀行的存款實(shí)有數(shù)。 3.“固定資產(chǎn)”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶借方登記企業(yè)固定資產(chǎn)增加的賬面原價(jià)；貸方登記因出售、報(bào)廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；期末借方余額反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的

6、賬面原價(jià)。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬核算。 4.“無形資產(chǎn)”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。該賬戶借方登記企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得和其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)原值；貸方登記對外投資或攤銷的無形資產(chǎn)；期末借方余額，反映企業(yè)已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5.“實(shí)收資本”賬戶。它屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。該賬戶貸方登記企業(yè)收到投資者投入

7、企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額；借方登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額，在實(shí)際返還資本時(shí)入賬；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6.“資本公積”賬戶。它屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積。該賬戶貸方登記企業(yè)因資本溢價(jià)等原因而增加的資本公積數(shù)額；借方登記用于按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本等原因而減少的資本公積數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額。該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 為了總括地核算和監(jiān)督債權(quán)人投入的債務(wù)資金及其變動(dòng)情況，根據(jù)債權(quán)人投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下

8、幾個(gè)賬戶： 1.“短期借款”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記借入資金的實(shí)際金額；借方登記償還的實(shí)際金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2.“長期借款”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。該賬戶貸方登記借入的本金和應(yīng)計(jì)的利息金額；借方登記償還的借款本息金額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 3.“應(yīng)付債券”賬戶。

9、它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行債券收到的款項(xiàng)和應(yīng)計(jì)提的利息額；借方登記實(shí)際支付的償債本息；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。該賬戶應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“債券折價(jià)”、“債券溢價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 4.“應(yīng)付利息”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款、企業(yè)債券應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 5.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為

10、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬核算。 三、籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面以2007年12月份揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司在籌資活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明其賬務(wù)處理。例41 12月1日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司收到志遠(yuǎn)公司投入貨幣資本2 000 000元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“實(shí)收資本”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面投資者投入資本，使所有者權(quán)益增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；另一方面款項(xiàng)存入銀行，使資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下

11、：借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000例42 12月10日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司收到宏遠(yuǎn)公司投入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為600 000元；材料一批，確認(rèn)價(jià)值為500 000元；專有技術(shù)一項(xiàng)，確認(rèn)價(jià)值為800 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”四個(gè)賬戶。一方面投資者投入資本，使所有者權(quán)益增加，就記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；另一方面企業(yè)收到設(shè)備、材料、專有技術(shù)，使資產(chǎn)增加，應(yīng)按資產(chǎn)的確認(rèn)價(jià)值分別記入“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 600 000 原材料 5

12、00 000 無形資產(chǎn)專有技術(shù) 800 000 貸：實(shí)收資本 1 900 000例43 12月1日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司接受新華集團(tuán)公司追加投資5 500 000元，款項(xiàng)存入銀行。雙方協(xié)議確認(rèn)，新華集團(tuán)公司按投資比例應(yīng)享有的注冊資本為5 000 000元，其余作資本溢價(jià)處理。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“實(shí)收資本”、“資本公積”、“銀行存款”三個(gè)賬戶。一方面投資者追加投資，使所有者權(quán)益增加，應(yīng)按新華集團(tuán)公司享有的投資份額記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方，而資本溢價(jià)部分應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方；另一方面款項(xiàng)存入銀行，使資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5 500

13、 000 貸：實(shí)收資本 5 000 000 資本公積資本溢價(jià) 500 000例44 12月1日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司向銀行取得1 200 000元、年利率為6%、6個(gè)月后歸還本金的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。銀行通知款項(xiàng)已劃入存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面銀行提供短期貸款，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面款項(xiàng)轉(zhuǎn)存銀行，使資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：短期借款 1 200 000例45 12月4日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司向銀行借入3年期、年利率為9%、到期一次還本付息的設(shè)備借款5 000

14、 000元，已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“長期借款”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面銀行提供3年期的設(shè)備貸款，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“長期借款”，賬戶的貸方；另一方面借款轉(zhuǎn)存銀行，使資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000例46 12月31日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司對上述生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款采用按月計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出數(shù)6 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。一方面應(yīng)計(jì)入本月費(fèi)用但尚未支付的利息，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方；另一方面計(jì)提的利息應(yīng)計(jì)入本

15、月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，使費(fèi)用增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付利息 6 000例47 12月31日，揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司按面值發(fā)行3年期、票面利率為8%的債券1 000 000元，債券到期一次性還本付息，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付債券”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面通過債券發(fā)行籌集起長期使用的資金，使負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付債券”賬戶的貸方；另一方面?zhèn)陌l(fā)行款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行，使資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券 1 000 000第二節(jié)

16、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、 供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容供應(yīng)過程又稱采購過程，是指從采購材料物資開始，直到材料物資驗(yàn)收入庫為止的整個(gè)過程。它的主要任務(wù)是組織采購材料物資，正確儲(chǔ)備，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算包括以下兩方面的內(nèi)容：（一）取得材料物資，計(jì)算材料在途物資成本，并進(jìn)行材料物資的驗(yàn)收入庫，以備生產(chǎn)領(lǐng)用企業(yè)一旦支付或承付了所購材料物資的款項(xiàng)，就取得了該項(xiàng)材料物資的所有權(quán)，可以將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)。材料物資作為資產(chǎn)確認(rèn)的同時(shí)，涉及到材料物資的計(jì)量問題。一般情況下，材料作為資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即按購進(jìn)時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括從支付貨款開始到材料驗(yàn)收入庫為止的全部支出，通常稱為材料物資的采購成本。材

17、料物資的采購成本由購貨價(jià)格和采購費(fèi)用所構(gòu)成，具體包括：（1）購貨價(jià)格是指購貨發(fā)票所注明的價(jià)款；（2）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用；（5）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金；（6）其他費(fèi)用等。按現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，一般納稅人購貨時(shí)所支付的價(jià)外增值稅，不計(jì)入采購成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，在本期納稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（二）與供應(yīng)單位款項(xiàng)結(jié)算采購過程一方面是取得材料物資；另一方面是支付款項(xiàng)。由于結(jié)算方式的制約，在與供應(yīng)單位結(jié)算時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：（1）直接支付貨款及采購費(fèi)用。企業(yè)采用支票等結(jié)算方式或直接支付庫存現(xiàn)金時(shí)，可以在購進(jìn)材料物資的

18、同時(shí)支付貨款、稅金及采購費(fèi)用。（2）購進(jìn)材料物資未付款。購進(jìn)材料物資時(shí)，可按合同協(xié)議等規(guī)定暫不付款，待到規(guī)定的結(jié)算期滿時(shí)再付款，形成企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)在購進(jìn)材料物資時(shí)，按材料的貨款、稅金等應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的增加；支付應(yīng)付款時(shí)，按實(shí)際支付的金額作為負(fù)債的減少。（3）預(yù)付材料款。由于材料物資供應(yīng)上的原因，企業(yè)可能先預(yù)付一部分材料款，待以后再取得材料。企業(yè)在預(yù)付款時(shí)，并未取得材料的所有權(quán)，只是將款項(xiàng)變換了存放地點(diǎn)，或者說轉(zhuǎn)移了一筆款項(xiàng)，形成企業(yè)一項(xiàng)特定的債權(quán)資產(chǎn)；待取得材料時(shí)，該款項(xiàng)才是實(shí)際的減少，需結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。二、 供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了總括地核算和監(jiān)督材料物資購進(jìn)業(yè)務(wù)的情況，根據(jù)供

19、應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置兩類賬戶，一類賬戶反映材料物資的增加；一類賬戶反映款項(xiàng)結(jié)算。（一）反映材料物資增加的賬戶反映材料物資增加的賬戶主要有“原材料”和“在途物資”賬戶，同時(shí)，為了反映不計(jì)入采購成本的價(jià)外增值稅，還需單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶及其所屬“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬。這些賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)如下：1.“在途物資”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，為了反映和監(jiān)督企業(yè)采取實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算而貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫、轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途物資成本；期末借方余額，反映尚未到達(dá)或已到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫

20、的在途物資。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.“原材料”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映庫存材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅金；借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額，反映尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅費(fèi)用”等

21、明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額等。多繳的增值稅在期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的借方，少繳的增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的貸方?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額表示尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)在交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄，并按照規(guī)定進(jìn)行核算。（二）反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶由于采購的結(jié)算方式不同，反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶也不一樣。通常以庫存現(xiàn)金和銀行存款直接支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，反映貨幣資金的增減變化及

22、結(jié)存情況；購進(jìn)材料物資未付款時(shí)，構(gòu)成與供應(yīng)單位的債務(wù)關(guān)系，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，反映債務(wù)的形成及償還情況；預(yù)付材料物資款項(xiàng)時(shí)，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移了一筆款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，專門反映這一款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移及其結(jié)算情況。上述各主要賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)如下：1.“應(yīng)付賬款”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)；借方登記償還的賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供

23、應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值和期末應(yīng)計(jì)的利息；借方登記到期支付的款項(xiàng)或轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或短期借款的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。3.“預(yù)付賬款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶借方登記企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)以及結(jié)

24、算貨款時(shí)補(bǔ)付給供貨單位的款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)預(yù)付貨款中收到的物資的款項(xiàng)以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款；期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，而不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。三、 供應(yīng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理下面以2007年12月份揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司（一般納稅人）在供應(yīng)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)，說明其賬務(wù)處理。例48 12月6日，向南方公司購入a材料100 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款400 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額68 000元；向飛騰公司購入的a材料50 000

25、公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。材料未到達(dá)，貨款尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶。一方面已購進(jìn)材料，取得其所有權(quán)，應(yīng)按材料的采購成本登記資產(chǎn)的增加，記入“在途物資”賬戶的借方，按購進(jìn)材料價(jià)外支付的增值稅登記負(fù)債的減少，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面款項(xiàng)尚未支付，使企業(yè)負(fù)債增加，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資a材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000 貸：應(yīng)付賬款南方公司 468 000 飛騰公司 234 000例49 12月5

26、日，以銀行存款支付上述購入a材料的運(yùn)雜費(fèi)（假定運(yùn)費(fèi)與雜費(fèi)沒有分別計(jì)量，因而不考慮運(yùn)費(fèi)中準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）18 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“在途物資”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)計(jì)入在途物資成本，確認(rèn)為資產(chǎn)的增加，記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面用存款直接支付，使資產(chǎn)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資a材料 18 000 貸：銀行存款 18 000例410 12月6日，向三星購入b材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元，另對方墊付的運(yùn)雜費(fèi)3 000元。按合同規(guī)定已向?qū)Ψ介_出承兌

27、的、面值120 000元、期限6個(gè)月的銀行承兌匯票一張。材料尚未驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”三個(gè)賬戶。一方面購入材料，按其采購成本，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，記入“在途物資”賬戶的借方，按所承付的稅款，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面通過商業(yè)匯票延期付款，使企業(yè)負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資b材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)東方山公司 120 000例411 12月7日，按合同規(guī)定，以銀行存款1 000 000元預(yù)付給江南公司購進(jìn)c材料款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

28、涉及到“銀行存款”、“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶。一方面企業(yè)雖然支付了款項(xiàng)，但并未獲得材料，只是預(yù)付貨款增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款江南公司 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000例412 12月30日，通過銀行支付南方公司材料款項(xiàng)468 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。一方面企業(yè)支付所欠的材料款項(xiàng)，使負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款南方公司 46

29、8 000 貸：銀行存款 468 000例413 12月30日，接倉庫通知上述所購入的a、b材料均已如數(shù)驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“在途物資”、“原材料”兩個(gè)賬戶。一方面?zhèn)}庫驗(yàn)收入庫材料，使存貨資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；另一方面在途物資結(jié)束，需結(jié)轉(zhuǎn)在途物資成本，又使資產(chǎn)減少，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料a材料 618 000 b材料 103 000 貸：在途物資a材料 618 000 b材料 103 000例414 12月31日，江南公司發(fā)來c材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2 000 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。材料已驗(yàn)收入庫，

30、余款尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“預(yù)付賬款”、“原材料”四個(gè)賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上包括兩筆相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先，企業(yè)購進(jìn)材料并結(jié)算貨款。一方面購入材料，需計(jì)算在途物資成本，并確認(rèn)資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，同時(shí)，支付的價(jià)外增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為負(fù)債的減少，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面需沖抵預(yù)付的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)。為了集中核算與該單位的在途物資業(yè)務(wù)，應(yīng)將兩者均記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。此時(shí)，“預(yù)付賬款”賬戶可理解為債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的賬戶。其次，購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫。一方面表明庫存材料增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；另一方面表明采購過程結(jié)束

31、，結(jié)轉(zhuǎn)在途物資成本，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制以下兩筆會(huì)計(jì)分錄：（1）購進(jìn)材料時(shí)借：在途物資c材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：預(yù)付賬款江南公司 2 340 000（2）材料入庫時(shí)借：原材料c材料 2 340 000 貸：在途物資c材料 2 340 000第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容制造企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的全部過程稱為生產(chǎn)過程，它是企業(yè)再生產(chǎn)過程的中心環(huán)節(jié)。在這一過程中勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工使之成為社會(huì)產(chǎn)品，所以生產(chǎn)過程既是物化勞動(dòng)（勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象）和活勞動(dòng)的消耗過程，又是

32、產(chǎn)品的形成過程，或者說是生產(chǎn)耗費(fèi)過程和產(chǎn)品形成過程的統(tǒng)一。因此，生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算也就包括以下兩方面的內(nèi)容：（一）生產(chǎn)的耗費(fèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)可以歸納為勞動(dòng)對象的耗費(fèi)、活勞動(dòng)的耗費(fèi)（僅指必要?jiǎng)趧?dòng)消耗）、勞動(dòng)資料的耗費(fèi)以及其他耗費(fèi)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。與此相應(yīng)，生產(chǎn)費(fèi)用亦可歸納為材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用。（1）材料費(fèi)用。作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的勞動(dòng)對象，包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等，經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)過程，將一次性消耗，并改變其實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨之全部轉(zhuǎn)移到新新產(chǎn)品中去。企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，按其實(shí)際成本，將其確認(rèn)

33、為材料費(fèi)用。（2）工資費(fèi)用?；顒趧?dòng)是生產(chǎn)的一個(gè)重要要素，通過活勞動(dòng)的耗費(fèi)使勞動(dòng)對象得以改變其使用價(jià)值，并創(chuàng)造出新的價(jià)值。其中勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的那部分價(jià)值以工資的形式支付給勞動(dòng)者，用于個(gè)人消費(fèi)，并構(gòu)成產(chǎn)品的成本。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付給勞動(dòng)者的金額，在計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)，將其確認(rèn)為工資費(fèi)用。（3）折舊費(fèi)用。作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期使用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值則隨著生產(chǎn)使用而損耗，并將99999漸地、部分地轉(zhuǎn)移（即折舊）到新產(chǎn)品的價(jià)值中去。企業(yè)應(yīng)按一定的方法計(jì)量其損耗的價(jià)值，并按期確認(rèn)折舊費(fèi)用。（4）其他費(fèi)用。在生產(chǎn)過程中，除了上述耗費(fèi)外，還有許多其他的耗費(fèi)，如辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、

34、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)等。企業(yè)必須按其實(shí)際發(fā)生額歸集確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)上述發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途或與產(chǎn)品成本的關(guān)系，又可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。1.生產(chǎn)成本。它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。生產(chǎn)成本按照其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。直接材料費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費(fèi)用。直接人工費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供

35、勞務(wù)過程中，直接參加生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)等。其他直接費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用以外的，與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有直接關(guān)系的費(fèi)用。（2）間接費(fèi)用。它是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。主要是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照一定程序和方法進(jìn)行歸集和分配，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.期間費(fèi)用。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種

36、費(fèi)用。它與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有聯(lián)系，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。但它的發(fā)生與一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（1）管理費(fèi)用。它是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、各種財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失等。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。它是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（沽匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（3）銷售費(fèi)用。它是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售過程發(fā)生的銷售費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包

37、裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等）和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（如職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）等。生產(chǎn)耗費(fèi)的核算實(shí)際上是生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配的核算。（二）產(chǎn)品的形成企業(yè)的生產(chǎn)過程不僅是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程，又是產(chǎn)品的形成過程。在這個(gè)過程中，勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工，改變了原勞動(dòng)對象的形態(tài)，轉(zhuǎn)化為滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品。同時(shí)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，也就轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的制造成本，并構(gòu)成產(chǎn)品的價(jià)值。在會(huì)計(jì)上，產(chǎn)品形成的核算實(shí)際上就是產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。二、產(chǎn)品成本計(jì)算的意義產(chǎn)品成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)

38、行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品制造成本，產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)采用制造成本法。所謂產(chǎn)品制造成本，以稱產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。所謂制造成本法是指將企業(yè)為制造產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接支出直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，作為制造費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的不能歸屬于某一特定的產(chǎn)品成本的各種期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接記入當(dāng)期損益。在這一方法下，產(chǎn)品成本實(shí)際上是對象化的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程就是

39、產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)費(fèi)用的核算亦是產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。三、產(chǎn)品成本計(jì)算的程序產(chǎn)品制造成本的計(jì)算一般應(yīng)遵循下列程序：1.對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。如前所述，構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用支出和制造費(fèi)用等項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上通常稱之為成本項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用先按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途分類，確定產(chǎn)品的成本項(xiàng)目；后按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，以正確反映成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2.按照各成本計(jì)算對象對個(gè)本期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本計(jì)算對象，是指歸集和分配費(fèi)用的對象。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，成本計(jì)算對象通?？蓺w納

40、以下幾類：（1）以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象；（2）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象；（3）以產(chǎn)品批次為成本計(jì)算對象等。成本計(jì)算對象確定后，按每個(gè)成本計(jì)算對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，將直接費(fèi)用直接記入各生產(chǎn)成本明細(xì)賬，將間接費(fèi)用分配記入各生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并加以匯總，計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3、將期初在產(chǎn)品成本與本期生產(chǎn)、費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。在生產(chǎn)連續(xù)、期初和期末存在在產(chǎn)品的條件下，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費(fèi)用包括期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費(fèi)用在期末需要按照一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配，以確定完工

41、產(chǎn)品的總成本和單位成本。四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，根據(jù)生產(chǎn)耗費(fèi)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置以下三類賬戶：一類是反映生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的費(fèi)用，如設(shè)置“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “累計(jì)折舊”等賬戶；一類是反映支付期與受益期不一致的費(fèi)用，如設(shè)置 “長期待攤費(fèi)用”以及“其他應(yīng)收款”等賬戶；一類是反映生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配及成本的結(jié)轉(zhuǎn)，如設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“庫存商品”等賬戶。下面說明各主要賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)。1.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。它屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。本賬

42、戶可按“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記實(shí)際發(fā)生計(jì)入成本、費(fèi)用的應(yīng)付職工的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等；借方登記實(shí)際已支付的職工的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等；本賬戶期末貸方余額，反映應(yīng)付未付的職工薪酬。2.“累計(jì)折舊”賬戶。它屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值。該賬戶貸方登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)已提折舊額；期末貸方余額，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計(jì)折舊額。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。若需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折

43、舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)在期末將“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額備抵“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，可求得期末固定資產(chǎn)的凈值。3.“累計(jì)攤銷”賬戶。它屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。本賬戶可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本賬戶。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。本帳戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。4.“長期待攤費(fèi)用”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)

44、修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。該賬記借方登記企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費(fèi)用；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5.“其他應(yīng)收款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。該賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)收、暫付的各種款項(xiàng)；貸方登記其他應(yīng)收、暫付款的收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬

45、，進(jìn)行明細(xì)核算。6.“生產(chǎn)成本”賬戶。它屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶借方登記為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生和各種生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記企業(yè)已完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級明細(xì)分類賬戶，在“基本生產(chǎn)成本”二級賬下還應(yīng)按成本核算對象（如產(chǎn)品的品種等）設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目（如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）設(shè)置專欄。7.“制造費(fèi)用”賬戶。它屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間

46、接費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄。8.“管理費(fèi)用”賬戶。它屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記應(yīng)沖銷的管理費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。9.“庫存商品”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本。該賬戶的借方登記入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記

47、發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本；期末借方余額，反映庫存產(chǎn)成品和實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的種類、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理下面以2007年12月份揚(yáng)子江實(shí)業(yè)公司在生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明其賬務(wù)處理。例415 12月31日，倉庫根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，匯總編制本月材料耗用匯總表如表41所示。表51 材料耗匯總表 2007年12月31日用 途a材料b材料c材料金額合計(jì)（元）數(shù)量（公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）制造產(chǎn)品耗用其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間一般耗用行政管理部門耗用80 00050 000329 600206 0002 0006 00030 8

48、0092 4004 0001 00021 600 5 400360 400298 400 21 600 5 400合 計(jì)130 000535 6008 000123 2005 00027 000685 800這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”四個(gè)賬戶。一方面?zhèn)}庫發(fā)出材料，使庫存材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料耗用于產(chǎn)品制造和行政管理，使直接材料費(fèi)用、間接費(fèi)用和管理費(fèi)用增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 360 400 乙產(chǎn)品 298 400 制造費(fèi)用 21

49、600 管理費(fèi)用 5 400 貸：原材料a材料 535 600 b材料 123 200 c材料 27 000例416 12月9日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取庫存現(xiàn)金88 000元，以備發(fā)放工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個(gè)賬戶。一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 88 000 貸：銀行存款 88 000例417 12月10日，以庫存現(xiàn)金88 000元支付企業(yè)職工的工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”兩個(gè)賬戶。一方面使庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面支付職工工資，使應(yīng)付給職工的工資薪酬減少，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如