企業(yè)資產(chǎn)重組并購納稅處理

1、整理課件 資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理 政策解析與運(yùn)用政策解析與運(yùn)用 整理課件2 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析 三三. .企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 四四. .企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系 二二. .時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面 五五. .企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題 六六. .收購（轉(zhuǎn)讓）股權(quán)征免稅的選擇分析收購（轉(zhuǎn)讓）股權(quán)征免稅的選擇分析 整理課件3 十十. .收購兼并企

2、業(yè)的征免稅分析收購兼并企業(yè)的征免稅分析 九九. .企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析 十二十二. .債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用 十一十一. .子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用 十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用 八八. .資產(chǎn)收購（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析資產(chǎn)收購（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析 七七. .股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響 整理課件4 一一. .稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡易分析 （一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù) 1.1.稅收征管法稅收征管法第二十條第二十條 納

3、稅人、扣繳義務(wù)人的納稅人、扣繳義務(wù)人的 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或 者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的， 依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收 的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。 2.2.企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法 規(guī)的規(guī)定不

4、一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的 規(guī)定計(jì)算。規(guī)定計(jì)算。 整理課件5 3.3.關(guān)于做好關(guān)于做好20092009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ( (國稅函國稅函20101482010148號(hào)號(hào)) ) 第三條第三條根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與 稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，企

5、業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前， 暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 如成本計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性如成本計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性 生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開發(fā)無形資產(chǎn)和借生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開發(fā)無形資產(chǎn)和借 款費(fèi)用開始資本化時(shí)間、專門借款和一般借款利息費(fèi)款費(fèi)用開始資本化時(shí)間、專門借款和一般借款利息費(fèi) 用處理等。用處理等。 整理課件6 （二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異（二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異 稅收與會(huì)計(jì)差異稅收與會(huì)計(jì)差異 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 永久性差異永久性差異 整理課件7 永久性差異，永久性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)

6、計(jì)利潤與是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與 納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種 差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè) 務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。 暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），是指一定時(shí)期的是指一定時(shí)期的 稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于 有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前 會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤的

7、時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的，如折舊時(shí)間不同的 差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等。時(shí)間性差額發(fā)生于某差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等。時(shí)間性差額發(fā)生于某 一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。 整理課件8 舉例分析：舉例分析：A A企業(yè)企業(yè)20092009年銷售收入為年銷售收入為10001000萬元，利萬元，利 潤潤100100萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性 罰款罰款1010萬元，公益性捐贈(zèng)萬元，公益性捐贈(zèng)1515萬元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器萬元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器 設(shè)備原值設(shè)備原值5050萬元，按萬元，按5 5年

8、折舊，金額年折舊，金額8 8萬元。其他萬元。其他 無調(diào)整事項(xiàng)。無調(diào)整事項(xiàng)。 分析：分析： 永久性差異：永久性差異：10+3=1310+3=13 暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異：8-5=38-5=3 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100+13+3=116=100+13+3=116 整理課件9 思考問題：思考問題： 1.1.資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅法基礎(chǔ)差異原因？資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅法基礎(chǔ)差異原因？ 2.2.對(duì)差異的處理方法？沒有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)差異的處理方法？沒有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？ 整理課件10 1.1.差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資第五十六條企業(yè)的各

9、項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資 資產(chǎn)、存貨等，資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn) 時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值， 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益 外，外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 整理課件11 資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ) 第五十八條固定資產(chǎn)按照

10、以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相 關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的 其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生 的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ； （五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值 和

11、支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 整理課件12 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資 產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成 的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成 本，準(zhǔn)予扣除。本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購 買價(jià)款為成本；買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)

12、，（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 整理課件13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允 價(jià)值價(jià)值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì) 量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)

13、量的，應(yīng)當(dāng)保證 所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 整理課件14 2.2.處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則 一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵 循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確 認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要 求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng) 按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)

14、的方法調(diào)整，完成納按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納 稅義務(wù)。稅義務(wù)。 整理課件15 3.3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅（所得稅（20062006） 第七條第七條 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬 面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和 負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目( (如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等) )，按照稅，按照稅 法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其 賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫

15、時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響， 分為分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 整理課件16 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或，是指在確定未來收回資產(chǎn)或 清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金 額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公 允價(jià)值變動(dòng)等）。允價(jià)值變動(dòng)等）。 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或，是指在確定未來收回資產(chǎn)或 清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致

16、產(chǎn)生可抵扣清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣 金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的， 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得 稅資產(chǎn)。稅資產(chǎn)。 整理課件17 暫時(shí)性差異的處理暫時(shí)性差異的處理 （1 1）將應(yīng)交所得稅計(jì)入）將應(yīng)交所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用” 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 （2 2）將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響計(jì)入）

17、將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響計(jì)入“遞延所得遞延所得 稅資產(chǎn)負(fù)債稅資產(chǎn)負(fù)債” 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異* *所得所得 稅率）稅率） 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異* *所得所得 稅率）稅率） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（差額）（差額） 整理課件18 案例分析：某公司案例分析：某公司20092009年年1212月月3131日有關(guān)資料如下：日有關(guān)資料如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為700700萬元；萬元； 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300300萬元；萬元；

18、 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160160萬元；萬元； 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià) 值變動(dòng)為值變動(dòng)為800800萬元；萬元； 當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200200萬元；萬元； 假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余 額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)不存在差異。礎(chǔ)不存在差異。 該公司適用的所得稅稅率為該公司適用的所得稅稅率為2525。20092009年會(huì)計(jì)利潤年會(huì)計(jì)利潤 12401240

19、萬元。萬元。預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅 所得額。所得額。 整理課件19 計(jì)算：計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅200020002525500500 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異700700 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異30030016016080080020020014601460 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債7007002525175175 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資/p>

20、5365365 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用500500175-365175-365310310 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：借：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 31000003100000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 36500003650000 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5000000 5000000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 17500001750000 整理課件20 二二. . 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面 思考題思考題 1.1.本單位的永久性差異主要有哪些？本單位的永久性差異主要有哪些？ 2.2.本單位的暫時(shí)性差異主要有哪些？本單位的暫時(shí)性差

21、異主要有哪些？ 整理課件21 （一）費(fèi)用支出類差異（一）費(fèi)用支出類差異 1.1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 2.2.個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)）個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 3.3.職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金14%14%以內(nèi)以內(nèi) 4.4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過工資薪金工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過工資薪金2%2%以內(nèi)以內(nèi) 5.5.職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金2.5%2.5%以內(nèi)。超以內(nèi)。超 過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 6.

22、6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額60%60%內(nèi)，內(nèi)， 5 5內(nèi)；內(nèi)； 7.7.廣告宣傳費(fèi)。銷售收入廣告宣傳費(fèi)。銷售收入15%15%（30%30%）以內(nèi)；超過部分無限）以內(nèi)；超過部分無限 期結(jié)轉(zhuǎn)期結(jié)轉(zhuǎn) 8.8.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟?，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟模?準(zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除準(zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除 整理課件22 9.9.關(guān)聯(lián)方超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。關(guān)聯(lián)方超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。 10.10.公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過年度利潤總額公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過年度利潤總額12%12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予以內(nèi)部分準(zhǔn)予 扣除。扣除。 11

23、.11.未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。 12.12.行政罰款，稅收滯納金，沒收財(cái)物等。行政罰款，稅收滯納金，沒收財(cái)物等。 13.13.非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支 出。出。 14.14.攤派、贊助支出。攤派、贊助支出。 15.15.不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。 16.16.不符合稅法規(guī)定的、未取得符合規(guī)定票據(jù)的支出。不符合稅法規(guī)定的、未取得符合規(guī)定票據(jù)的支出。 17.17.非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。 整理課件23 （二）資產(chǎn)類差異（

24、二）資產(chǎn)類差異 1.1.自行建造的固定資產(chǎn)，以自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前竣工結(jié)算前發(fā)生的支發(fā)生的支 出為計(jì)稅基礎(chǔ)；出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 2.2.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折 舊；舊； 3.3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 4.4.資產(chǎn)折舊年限資產(chǎn)折舊年限 5.5.資產(chǎn)折舊方法資產(chǎn)折舊方法 6.6.外購?fù)赓徤套u(yù)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)， 準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 整理課件24 7.7.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的 付款總額和承租人在簽訂

25、租賃合同過程中發(fā)生的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額租賃合同未約定付款總額 的，的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合 同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值 兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作 為為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率 法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。 整理課件

26、25 舉例：舉例： 某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià) 值值800800萬元，租賃期萬元，租賃期1010年，每年年，每年120120萬元，合計(jì)付萬元，合計(jì)付 款總額款總額12001200萬元。萬元。 會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)上按800800萬元入賬，萬元入賬，400400萬元為未實(shí)現(xiàn)融萬元為未實(shí)現(xiàn)融 資費(fèi)用，資費(fèi)用，按實(shí)際利率法分按實(shí)際利率法分1010年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅務(wù)上按稅務(wù)上按12001200萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 并據(jù)此折舊稅前扣除并據(jù)此折舊稅前扣除 分析：增值稅按分析：增值稅按12001200還是按還是

27、按800800計(jì)算？計(jì)算？ 整理課件26 8.8.長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 稅法稅法第十三條第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企 業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷 的，準(zhǔn)予扣除：的，準(zhǔn)予扣除： （1 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 （2 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3 3）固定資產(chǎn)的大修理支出；）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 整理課件27 9.9.開（籌）辦費(fèi)新舊稅法銜

28、接處理開（籌）辦費(fèi)新舊稅法銜接處理 國稅函國稅函200920099898號(hào)第九條號(hào)第九條 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用， 企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以當(dāng)年一次性扣除，也可以 按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一，但一 經(jīng)選定，不得改變。經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)， 也可根據(jù)上述規(guī)定處理。也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 整理課件28 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華

29、人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi), ,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng) 從開始生產(chǎn)從開始生產(chǎn), ,經(jīng)營月份的次月起經(jīng)營月份的次月起, ,在不短于在不短于5 5年的期限年的期限 內(nèi)分期扣除內(nèi)分期扣除. . 前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日 起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營( (包括試生產(chǎn)包括試生產(chǎn), ,試營業(yè)試營業(yè)) )之日的期之日的期 間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員 工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記工資、辦公費(fèi)、培

30、訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記 費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和 利息等支出。利息等支出。 整理課件29 10.長期股權(quán)投資期初投資成本長期股權(quán)投資期初投資成本 同一控制同一控制 企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制非同一控制 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 非企業(yè)合并非企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè) 合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 整理課件30 企業(yè)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下，應(yīng)當(dāng)按照下 列規(guī)定確定其初始投資成本

31、：列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn) 金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì) 價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)按照取得被合并方所有者權(quán) 益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資 成本。成本。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 整理課件31 例例：A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地使用權(quán)投資取得B B公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán) （同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用

32、權(quán)賬面價(jià)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià) 56005600萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)90009000萬；萬；并支付銀行存款并支付銀行存款16001600萬萬。 合并日，合并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額為公司賬面所有者權(quán)益額為2000020000萬元。萬元。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1400014000（200002000070%70%） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 56005600 銀行存款銀行存款 16001600 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 68006800 整理課件32 (2)(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買非同一控制下的企業(yè)

33、合并，購買方在購買 日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的 初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出 的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券 的公允價(jià)值以及的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接 相關(guān)費(fèi)用之和。相關(guān)費(fèi)用之和。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？ 整理課件33 例例：A A公司以土地使用權(quán)投資取得公司以土地使用權(quán)投資取得B B公司公司70%70%的股權(quán)的股權(quán) （非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使

34、用權(quán)賬面價(jià)（非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)56005600 萬元，公允價(jià)萬元，公允價(jià)90009000萬；萬；并支付銀行存款并支付銀行存款16001600萬萬。合。合 并日，并日，B B公司賬面所有者權(quán)益額為公司賬面所有者權(quán)益額為2000020000萬元。萬元。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1060010600 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 56005600 銀行存款銀行存款 16001600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 34003400 整理課件34 2.2.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按，應(yīng)當(dāng)按 照下列規(guī)定確定其初始投資成本：照

35、下列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按 照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始 投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi) 用、稅金及其他必要支出。用、稅金及其他必要支出。 (2)(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投 資成本。資成本。 整理課件35 (3) (3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投投資者投

36、入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投 資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (4)(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投 資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7 號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。確定。 (5)(5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初 始投資成本應(yīng)當(dāng)按照始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債債 務(wù)重組務(wù)重組確定。確定。

37、整理課件36 舉例：舉例： 20072007年年4 4月，月，A A公司以支付銀行存款方式取得公司以支付銀行存款方式取得B B 公司公司20%20%的股份的股份（非合并）（非合并）作為長期股權(quán)投資，實(shí)作為長期股權(quán)投資，實(shí) 際支付價(jià)款際支付價(jià)款600600萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 4萬元。賬萬元。賬 務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 60400006040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60400006040000 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？ 整理課件37 訓(xùn)練分析訓(xùn)練分析： 某企業(yè)某企業(yè)20

38、092009年預(yù)計(jì)負(fù)債年預(yù)計(jì)負(fù)債200200萬元，會(huì)計(jì)處理：萬元，會(huì)計(jì)處理： 借記費(fèi)用支出類科目借記費(fèi)用支出類科目2020萬元，貸記負(fù)債類科目萬元，貸記負(fù)債類科目2020 萬元。萬元。 問題：屬于什么差異？如何調(diào)整？問題：屬于什么差異？如何調(diào)整？ 思考題：思考題： 除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？ 整理課件38 三三. .企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) （一）六類資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)（一）六類資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)施條例實(shí)施條例第五十六條第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括

39、固 定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資 資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的 支出。支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國 務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得 調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 整理課件39 ( (二二) )稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅

40、基礎(chǔ) 實(shí)施條例實(shí)施條例第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)第七十五條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交 易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資 產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 思考題：思考題： 企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)所得稅的影響？對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)所得稅的影響？對(duì) 其他稅收的影響？其他稅收的影響？ 整理課件40 財(cái)稅財(cái)稅20081522008152號(hào)號(hào) 對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)對(duì)依照房產(chǎn)原值

41、計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì) 計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納 房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行 核算。核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的， 應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 國稅發(fā)國稅發(fā)19941994025025號(hào)號(hào) 生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則兩則”后后, ,其其“記載資金的記載資金的 賬簿賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本實(shí)收資本”與與“資本資本 公積公積”兩

42、項(xiàng)的合計(jì)金額。兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 整理課件41 國稅發(fā)國稅發(fā)19971997198198號(hào)號(hào) 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于 股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本 數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股 息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額， 應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 整理課件42 國稅函發(fā)國稅函發(fā)199819982

43、89289號(hào)號(hào) 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中, , 個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增 值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目項(xiàng)目 計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。 二、國稅發(fā)二、國稅發(fā)19971997198198號(hào)中所表述的號(hào)中所表述的“資本公資本公 積金積金”是指是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成 的資本公積金的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)

44、人取得的數(shù)額， 不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符 合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依 法征收個(gè)人所得稅。法征收個(gè)人所得稅。 整理課件43 國稅函發(fā)國稅函發(fā)19981998333333號(hào)號(hào) 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提 取的取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際，實(shí)際 上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利， 股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。股東再

45、以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。 因此，依據(jù)國稅發(fā)因此，依據(jù)國稅發(fā)19971997198198號(hào)精神，對(duì)屬號(hào)精神，對(duì)屬 于個(gè)人股東分得再投入公司于個(gè)人股東分得再投入公司( (轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本) )的部分的部分 應(yīng)按照應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所項(xiàng)目征收個(gè)人所 得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資， 公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。 整理課件44 ( (三三) )轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值 第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資

46、 產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資 產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折 舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 整理課件45 （四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得 扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所 稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政

47、、稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等 準(zhǔn)備金支出。準(zhǔn)備金支出。 思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值 準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？ 整理課件46 國稅函國稅函20082008635635號(hào)號(hào) 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有 關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下：關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下： 企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（企業(yè)所

48、得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A A 類）類）第第4 4行行“利潤總額利潤總額”修改為修改為“實(shí)際利潤額實(shí)際利潤額”。 填報(bào)說明第五條第填報(bào)說明第五條第3 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第第4 4行實(shí)際利潤行實(shí)際利潤 額：填報(bào)按額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待 彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤 額計(jì)

49、入本行。額計(jì)入本行?！?整理課件47 我們的觀點(diǎn)：我們的觀點(diǎn)： 1.1.資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅， 但可以遞延納稅。但可以遞延納稅。 2.2.資產(chǎn)評(píng)估增值多繳納印花稅。如果是房屋資產(chǎn)評(píng)估增值多繳納印花稅。如果是房屋 評(píng)估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。評(píng)估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。 3.3.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè) 人所得稅。人所得稅。 4.4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他 稅收無影響。稅收無影響。 整理課件48 A A企業(yè)企業(yè) 固定固定 資產(chǎn)資產(chǎn) 貨幣貨幣 資產(chǎn)資產(chǎn)

50、 股東股東1 1股東股東2 2股權(quán)股權(quán)A1A1 股權(quán)股權(quán)A2A2 四四. .股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系 股權(quán)股權(quán) 其他其他 資產(chǎn)資產(chǎn) 整理課件49 思考題：思考題： 1236612366稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地 電話：我單位將一子公司以評(píng)估價(jià)賣給了其他企電話：我單位將一子公司以評(píng)估價(jià)賣給了其他企 業(yè)業(yè)( (或個(gè)人或個(gè)人) )，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類 問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？ 整理課件50 ( (一一) )國稅函國稅函2000961200096

51、1號(hào)號(hào) 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股 份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能 源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司, ,兩家分別占有欽州兩家分別占有欽州 公司公司75%75%和和25%25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整 的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于20002000年年5 5月將其月將其 擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工 股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受股份有限公

52、司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受 讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明 欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。 整理課件51 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將 欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的 債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn) 讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并

53、未取消，讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消， 原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一 獨(dú)立法人所有。獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未 發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽 州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不 屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 整理課件52 ( (二二) )國稅函國稅函19

54、995541999554號(hào)號(hào) 你局你局關(guān)于關(guān)于* * *請(qǐng)示請(qǐng)示收悉。文中反映深圳市收悉。文中反映深圳市 華新股份有限公司華新股份有限公司19981998年年6 6月以月以1250012500萬元萬元收購廣收購廣 東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料 實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為凈資產(chǎn)價(jià)值為97899789萬萬。 據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順 德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資46004600萬萬創(chuàng)辦的全創(chuàng)辦的全 資子公司，該公司資子公司，該公司1997

55、1997年年1212月月3131日的資產(chǎn)日的資產(chǎn)帳面凈帳面凈 值為值為66706670萬萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為97899789萬元萬元。 對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題， 經(jīng)研究，批復(fù)如下：經(jīng)研究，批復(fù)如下： 整理課件53 （1 1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)企業(yè)為取得另一企業(yè) 的股權(quán)支付的全部代價(jià)，的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)屬股權(quán)投資支出不得計(jì) 入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷入投資企業(yè)的

56、當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷 方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資應(yīng)作為股權(quán)投資 的計(jì)稅成本，的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用 以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公 司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際 支付的支付的1250012500萬，萬，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算， 除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。 整理課件54 （2 2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)

57、讓持有廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有 的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%100%股權(quán)取得的股權(quán)投資股權(quán)取得的股權(quán)投資 收入收入1250012500萬，與其投資成本萬，與其投資成本46004600萬之間的差額萬之間的差額， 應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳 納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 （3 3）冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只 是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東 為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的

58、資產(chǎn)冠華公司的資產(chǎn) 不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 整理課件55 （三）初步結(jié)論：（三）初步結(jié)論： 1.股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬 于股東。于股東。 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股 權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅。 但是否涉及繳納土地增值稅？但是否涉及繳納土地增值稅？ 整理課件56 國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征 收土地增值稅問題的批復(fù)收土地增值稅問題的批

59、復(fù) 國稅函國稅函20006872000687號(hào)號(hào) 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局： 你局你局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收 土地增值稅問題的請(qǐng)示土地增值稅問題的請(qǐng)示（桂地稅報(bào)（桂地稅報(bào)200032 200032 號(hào)）號(hào)） 收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資 股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè) 有限公司有限公司100100的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資 產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附

60、著物，經(jīng)研究，產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究， 對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。 整理課件57 國稅函國稅函19977001997700號(hào)號(hào) 陜西省地方稅務(wù)局：陜西省地方稅務(wù)局： 你局你局關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān) 稅收問題的請(qǐng)示稅收問題的請(qǐng)示收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司 （簡稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡稱電廠）（簡稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡稱電廠） 的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應(yīng)否征收的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給