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1、第二章存貨一、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)(一 )對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫存商品(二 )對(duì)外銷售材料的會(huì)計(jì)處理借:其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:原材料二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失第三章固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸:銀行存款等(二)購入需要安裝等的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借:固定資產(chǎn)貸:在建工程(三)分期付款購
2、買固定資產(chǎn),具有融資性質(zhì)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)借:在建工程(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)借:固定資產(chǎn)(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用每期末支付款項(xiàng):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款安裝期間攤銷:借:在建工程貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)貸:在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用每期末支付款項(xiàng):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:銀
3、行存款二、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)情形自行建造固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn):動(dòng)產(chǎn):購入工程物資借:工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等借:工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%貸:銀行存款等60%領(lǐng)用工程物資借:在建工程貸:工程物資領(lǐng)用材料借:在建工程貸:原材料領(lǐng)用產(chǎn)品借:在建工程貸:庫存商品工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借:在建工程貸:制造費(fèi)用滿足資本化條件的借款費(fèi)用借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算借:固定資產(chǎn)貸:在建工程三、工程物資盤盈或盤虧、報(bào)廢及毀損盤虧、報(bào)廢及毀損盤盈建設(shè)期間借:在建工程(凈
4、損失 )貸:工程物資借:工程物資貸:在建工程(凈收益)工程完工后借:營(yíng)業(yè)外支出(凈損失 )貸:工程物資借:工程物資貸:營(yíng)業(yè)外收入(凈收益)【提示】自然災(zāi)害導(dǎo)致的工程物資的盤虧或損失,無需區(qū)分是否屬于建設(shè)期間,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出) 。四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程 (實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債 (棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本實(shí)際利率)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)管理費(fèi)用 (企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 )銷售費(fèi)用 (企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折
5、舊)其他業(yè)務(wù)成本 (企業(yè)出租 固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)計(jì)提折舊)研發(fā)支出 (企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)在建工程 (在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)貸:累計(jì)折舊七、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(或借方)八、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借:銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)第四章投資性房地產(chǎn)一、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(一 )資本化 的后續(xù)支出1成本模式借:投資性房地產(chǎn)在建投資性房地
6、產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷 )投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)2公允價(jià)值模式借:投資性房地產(chǎn)在建公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方 )貸:投資性房地產(chǎn)成本(二 )費(fèi)用化 的后續(xù)支出借:其他業(yè)務(wù)成本貸:銀行存款等二、 成本模式 計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1計(jì)提折舊或攤銷時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷 )2計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3取得租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入4.處置借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷 )投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)三、 公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1公允價(jià)值上升借:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2
7、公允價(jià)值下降借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3取得租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入4.處置借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(或借方 )借:其他綜合收益貸:其他業(yè)務(wù)成本借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)成本或作相反分錄。四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換( 1)成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)借:開發(fā)產(chǎn)品(倒擠)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷
8、)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)(成本模式下的非轉(zhuǎn)投,對(duì)轉(zhuǎn)即可)借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借:投資性房地產(chǎn)(倒擠)存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:開發(fā)產(chǎn)品( 2)公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn))借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸:投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) (可能在借方)公允價(jià)值變動(dòng)損益(差額,可能在借方
9、)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨借:開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸:投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(可能在借方)公允價(jià)值變動(dòng)損益(差額,可能在借方)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))(公允模式下的“非專投”,飛上枝頭變鳳凰)借:投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差)貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))其他綜合收益(貸方差)存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)成本(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益(借方差)貸:開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益(貸方差)五、計(jì)量模式變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)成本模式公允價(jià)值
10、模式 (會(huì)計(jì)政策變更,不能反轉(zhuǎn))借:投資性房地產(chǎn)成本(變更日公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷 )(原投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)(原價(jià) )利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(或借記 )盈余公積 (或借記 )第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(同控 )(一)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))貸:負(fù)債 (承擔(dān)債務(wù) 賬面價(jià)值 )資產(chǎn) (投出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 )資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,可能在借方)借:管理費(fèi)
11、用(審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用貸:銀行存款)(二)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù))貸:股本 (發(fā)行股票的數(shù)量每股面值)資本公積股本溢價(jià)(差額 )借:資本公積股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)貸:銀行存款二、非同一控制下控股合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(一)以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值 )累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)應(yīng)收股利( 支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允
12、價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)(二)以庫存商品作為對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值)應(yīng)收股利( 支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫存商品三、 不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資(共同控制、重大影響)( 1)以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值 )累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)應(yīng)收股利(支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或
13、利潤(rùn))資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值 )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)銀行存款( 初始直接費(fèi)用)( 2)以庫存商品作為對(duì)價(jià)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)應(yīng)收股利(支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款( 初始直接費(fèi)用)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫存商品四、成本法核算(一)按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:應(yīng)收股利貸:投資收益(二)計(jì)提減值借:資產(chǎn)減值損失貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注:權(quán)益
14、法下減值處理一致,且減值不得轉(zhuǎn)回。(三)處置借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益五、權(quán)益法核算(一)初始投資成本的調(diào)整初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額, 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值;初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸:營(yíng)業(yè)外收入(二)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(經(jīng)調(diào)整)的份額借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:投資收益(虧損作相反分錄)(三)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(四)超額虧損1.以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限借:投資
15、收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2.存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(通常指長(zhǎng)期應(yīng)收款 )借:投資收益貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款3.若有承擔(dān)額外損失的義務(wù)借:投資收益貸:預(yù)計(jì)負(fù)債4.剩余未確認(rèn)損失備查登記。注:確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后, 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的, 應(yīng)按與確認(rèn)損失時(shí)相反順序恢復(fù)。(五)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸:其他綜合收益(或相反分錄)(六)按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、 其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積其他資本公積(或相反分錄)(七)處置借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸
16、:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整(可能在借方)其他綜合收益(可能在借方)其他權(quán)益變動(dòng)(可能在借方)投資收益(差額)借:其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)資本公積其他資本公積貸:投資收益(或相反分錄)(八)內(nèi)部交易的處理以存貨為例(售價(jià)高于取得時(shí)成本)個(gè)別報(bào)表處理合并報(bào)表最終結(jié)果合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理借:營(yíng)業(yè)收入借:營(yíng)業(yè)收入借:投資收益順流交易貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:營(yíng)業(yè)成本長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:營(yíng)業(yè)成本投資收益借:投資收益借:投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資逆流交易貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:存貨貸:存貨六、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一 )成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(1)處置部分借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
17、投資收益 (差額,可能在借方)(2)剩余部分追溯調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯若剩余股權(quán)的投資成本 原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。若剩余股權(quán)的投資成本 原取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸:盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(取得投資的以后年度處置)營(yíng)業(yè)外收入(取得當(dāng)年處置 )投資后的追溯調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:留存收益 (盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)剩余持股比例)投資收益 (處置投資當(dāng)期期初至處置日被
18、投資單位的凈損益變動(dòng)剩余持股比例其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)剩余持股比例)資本公積其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)剩)余持股比例 )2合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值 )貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值)投資收益(差額)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借:投資收益貸:盈余公積未分配利潤(rùn)其他綜合收益資本公積從資本公積和其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)轉(zhuǎn)到投資收益:借:資本公積其他綜合收益貸:投資收益(二) 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:可供出售金融資產(chǎn)/ 交
19、易性金融資產(chǎn)銀行存款等( 付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)投資收益(公 允價(jià)值與賬面價(jià)值差額,可能在借方)借:其他綜合收益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資收益(或相反分錄)(三)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一控制)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(原權(quán)益法下的賬面價(jià)值)銀行存款等( 付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)(四 )公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸:可供出售金融資產(chǎn)/ 交易性金融資產(chǎn)銀行存款等(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)投資收益( 公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額,可能在借方)借:其他綜合收益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:投資收益(或相反分錄)(五 )權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1處置部分借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益2
20、將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益 (假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益 )轉(zhuǎn)入投資收益借:其他綜合收益貸:投資收益或作相反分錄。3原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借:資本公積其他資本公積貸:投資收益或作相反分錄。4剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))借:可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余投資賬面價(jià)值)投資收益 (差額 )(六 )成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(出售部分賬面價(jià)值)投資收益2剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))借:可供
21、出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))(剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(剩余部分賬面價(jià)值)投資收益 (差額 )(七 )因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由成本法改為權(quán)益法1.確認(rèn)損益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額)貸:投資收益2.追溯調(diào)整借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:留存收益 (盈余公積、 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)被投資單位留存收益變動(dòng)剩余持股比例)(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初投資收益 (處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)剩余持股比例其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)剩余持股比例
22、)資本公積其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)剩)余持股比例)第六章一、分期付款購買無形資產(chǎn),具有融資性質(zhì)借:無形資產(chǎn)(購買價(jià)款現(xiàn)值)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未付的利息)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(未付的本息和)銀行存款無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用每期末支付款項(xiàng):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:銀行存款二、無形資產(chǎn)攤銷借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間 使用的無形資產(chǎn)攤銷)管理費(fèi)用 (企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷)銷售費(fèi)用 (企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷)研發(fā)支出 (企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的無形資產(chǎn)攤銷)在建工程 (在建工程中使 用的無形資產(chǎn)攤銷)
23、貸:累計(jì)攤銷三、無形資產(chǎn)減值借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無形資產(chǎn)的出售借:銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )資產(chǎn)處置損益(或借方 )五、無形資產(chǎn)的出租借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )借:其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)攤銷銀行存款(其他相關(guān)費(fèi)用)六、無形資產(chǎn)的報(bào)廢借:營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無形資產(chǎn)七、自行研發(fā)無形資產(chǎn)借:研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸:銀行存款等借:研發(fā)支出資本化支出貸:銀行存款等借:管理費(fèi)用貸:研發(fā)支出費(fèi)用化支出借:無形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出資本化支出第九章金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)(一 )企業(yè)取得交易性金
24、融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值 )投資收益 (發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款等(二 )持有期間的股利或利息借:應(yīng)收股利 (被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)應(yīng)收利息 (資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸:投資收益(三 )資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(四 )出售交易性金融資產(chǎn)借:銀行存款 (價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸:交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(或借方 )投資收益 (差額,也可能在借方)同
25、時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸:投資收益或:借:投資收益貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益二、持有至到期投資(一 )持有至到期投資的初始計(jì)量借:持有至到期投資成本(面值 )利息調(diào)整 (差額,也可能在貸方)應(yīng)計(jì)利息 (到期一次還本付息債券,實(shí)際付款中包含的利息應(yīng)收利息 (實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)貸:銀行存款等)(二 )持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借:應(yīng)收利息 (分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本X 實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤
26、銷額,也可能在借方)(三) 持有至到期投資減值及轉(zhuǎn)回1發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備2減值轉(zhuǎn)回借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(四 )持有至到期投資轉(zhuǎn)換借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息其他綜合收益(差額,也可能在借方)(五 )出售持有至到期投資借:銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)投資收益 (差額,也可能在借方)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(一)應(yīng)收賬款1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借
27、:銀行存款貸:應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收票據(jù)1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.票據(jù)到期收到款項(xiàng)借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)(到期值)3.企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借:銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)貸:短期借款(附有追索權(quán),實(shí)際屬于質(zhì)押貸款)應(yīng)收票據(jù)( 不附追索權(quán) )【提示】 針對(duì)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn),則應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)抵押借款進(jìn)行核算,不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。4.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借:原材料或庫存商品(應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票
28、的票面金額)銀行存款(差額,也可能在借方)四、可供出售金融資產(chǎn)(一 )企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款等2債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)成本(面值 )利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)應(yīng)收利息 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款等若購買的債券為到期一次還本付息債券, 則購買價(jià)款中包含的利息, 記入“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科目。(二 )資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息貸:投資收益 (可
29、供出售債券投資的攤余成本X 實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額,也可能在借方)(三 )資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)1公允價(jià)值上升借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:其他綜合收益2公允價(jià)值下降借:其他綜合收益貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(四 )持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利貸:投資收益(五 ) 可供出售金融資產(chǎn)減值1.發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失其他綜合收益 (從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額, 若為累計(jì)收益,則在貸方 )貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2.減值轉(zhuǎn)回( 1)債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:資產(chǎn)減值損失( 2)股
30、票投資借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:其他綜合收益(六 )將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)其他綜合收益 (差額,也可能在借方)(七 )出售可供出售金融資產(chǎn)借:銀行存款等貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值 )投資收益 (差額,也可能在借方)同時(shí):借:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)貸:投資收益若為累計(jì)損失,則作相反分錄。第十章負(fù)債及借款費(fèi)用一、貨幣性短期薪酬借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人 )制造費(fèi)用 (車間管理人員 )管理費(fèi)用 (行政管理人員 )銷售費(fèi)用 (銷售人
31、員 )在建工程 (基建人員 )研發(fā)支出資本化支出(研發(fā)人員 )貸:應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)等二、非貨幣性福利(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利1.決定發(fā)放 非貨幣性福利 時(shí)借:生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2.將自產(chǎn)產(chǎn)品 實(shí)際發(fā)放時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品(二)以外購商品發(fā)放給職工作為福利1.購入時(shí)借:庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸:銀行存款2.決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借:生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福
32、利3.將外購商品實(shí)際發(fā)放時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸:庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)三、辭退福利借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬四、長(zhǎng)期借款(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借:銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸:長(zhǎng)期借款本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸:應(yīng)付利息(或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息)長(zhǎng)期借款利息調(diào)整【提示】分期付息、一次還本的長(zhǎng)期借款,其利息通過“應(yīng)付利息”科目核算;到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款,其利息通過“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目核算。(三)歸還長(zhǎng)期借款本金借:長(zhǎng)期借款本金貸:銀行存款五、應(yīng)付債券(一 )一般公司債券1發(fā)行債券借:銀行存款貸:應(yīng)付債券面值(債券面值
33、 )利息調(diào)整(差額,或借方)2期末計(jì)提利息借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券利息調(diào)整(或貸方 )貸:應(yīng)付利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)3到期歸還本金和利息借:應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息 (分期付息債券最后一次利息)貸:銀行存款(二 )可轉(zhuǎn)換公司債券1發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)借:銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整 )(或貸方 )貸:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值 )其他權(quán)益工具 (權(quán)益成分的公允價(jià)值)2轉(zhuǎn)換股份前期末計(jì)提利息借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(
34、利息調(diào)整)(或貸方 )貸:應(yīng)付利息 (分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) (到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息 )3轉(zhuǎn)換股份時(shí)借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)(賬面余額 )其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)應(yīng)付利息 (可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)尚未支付的利息)貸:股本 (股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù))資本公積股本溢價(jià)(差額 )六、長(zhǎng)期應(yīng)付款(一 )租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借:固定資產(chǎn) (或在建工程 )(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額 )貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款 (初始
35、直接費(fèi)用 )(二 )未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用在建工程 (滿足資本化條件時(shí))貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用(三 )租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提借:管理費(fèi)用等貸:累計(jì)折舊(四 )租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值 )累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借:累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2留購租賃資產(chǎn)借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(購買價(jià)款 )貸:銀行存款借:固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第十一章債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(差額 )2債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款壞賬
36、準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失(借方差額 )貸:應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失 (貸方差額 )二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一 )債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款等貸:股本 (實(shí)收資本 )資本公積股本溢價(jià)(資本溢價(jià) )營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(二 )債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失(借方差額 )貸:應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失 (貸方差額 )三、修改其他債務(wù)條件(一 )債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款等貸:應(yīng)付賬款債務(wù)重組(公允價(jià)值 )預(yù)計(jì)負(fù)債 (或有應(yīng)付金額 )營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(二 )債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)收賬款債務(wù)重組(公允價(jià)值 )壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失(借方差額 )貸:應(yīng)收賬款等資產(chǎn)
37、減值損失(貸方差額 )第十二章或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債1或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債借:營(yíng)業(yè)外支出等貸:預(yù)計(jì)負(fù)債2或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)借:其他應(yīng)收款貸:營(yíng)業(yè)外支出第十五章所得稅所得稅的會(huì)計(jì)處理借:所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債第十六章外幣折算一、確認(rèn)期末匯兌差額借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸:銀行存款等(外幣貨幣性項(xiàng)目)二、外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額(一)可供出售債券投資借:財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸:可供出售金融資產(chǎn)或相反分錄。(二)可供出售股票投資借:其他綜合收益貸:可供出售金融資產(chǎn)或相反分錄。三、外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變
38、動(dòng)損益或相反分錄。第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告一、同一控制下企業(yè)合并(一)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整分錄如下:1.投資當(dāng)年( 1)調(diào)整子公司盈利借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益( 2)調(diào)整子公司虧損借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其他綜合收益本年(若減少作相反分錄)( 5)調(diào)整子公司除凈損益、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積本年(若減少作相反分錄)2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表( 1)調(diào)整以前年度子公
39、司盈利借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:未分配利潤(rùn)年初( 2)調(diào)整子公司本年盈利借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益( 3)調(diào)整以前年度子公司虧損借:未分配利潤(rùn)年初貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 4)調(diào)整子公司本年虧損借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借:未分配利潤(rùn)年初貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資( 7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其他綜合收益年初(若減少作相反分錄)( 8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其他綜合收益本年(若減少作相反分錄)( 9)調(diào)
40、整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積年初(若減少作相反分錄)( 10)調(diào)整子公司本年除凈損益、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積本年(若減少作相反分錄)(二)與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制借:股本(實(shí)收資本)資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)年末貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例)借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初貸:提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)年末借:資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)二、非同一控制下企業(yè)合并(一)對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄(以管理用固定資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下:1.投資當(dāng)年借:固定資產(chǎn)原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)貸:資本公積借:資本公積貸:遞延所得稅負(fù)債借:管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借:遞
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